【本量利分析在S商行的應(yīng)用案例分析10000字（論文）】

本量利分析在S商行的應(yīng)用案例研究目錄32743一、前言 118823二、本量利分析的相關(guān)理論 121453（一）本量利分析的相關(guān)理論 1300771.本量利分析的含義 1115422.本量利分析的作用 2219483.本量利分析的基本內(nèi)容 215659（二）本量利分析法的方法分析 313231三、上海S商行本量利分析的案例說明 35853（一）上海S商行簡介 329072（二）上海S商行本量利分析的現(xiàn)狀 429251.固定成本費用現(xiàn)狀分析 4235242.變動成本費用現(xiàn)狀分析 4318793.盈虧平衡的現(xiàn)狀分析 5245684.保本作業(yè)率現(xiàn)狀分析 9131345.目標利潤的現(xiàn)狀分析 1059536.保本點的應(yīng)有成本現(xiàn)狀分析 113256（三）上海S商行本量利分析存在的問題及原因分析 11222231.產(chǎn)品安全邊際率太低 1135242.保本作業(yè)率過高 12110523.目標利潤設(shè)定不合理 12179934.實際的產(chǎn)品成本大于保本時應(yīng)有的產(chǎn)品成本 13113625.公司管理與控制成本的意識不強 13244426.公司對成本管理的方式落后 1413049四、本量利分析在上海S商行的應(yīng)用對策 1423379（一）減少固定成本費用 1432305（二）降低保本作業(yè)率 1529825（三）適當(dāng)提高銷售價格 157366（四）重新規(guī)劃目標利潤 1519082結(jié)論 1613556參考文獻 17摘要21世紀以后，我國的經(jīng)濟正以高速度不斷發(fā)展，數(shù)字化的管理方式接而不斷地被應(yīng)用到現(xiàn)代的企業(yè)當(dāng)中，而其中最明顯的就是本量利分析法，越來越多的企業(yè)選擇使用本量利分析這種方法，以便更好的進行企業(yè)的各種成本管理以及設(shè)定企業(yè)的經(jīng)營管理目標。本論文介紹了關(guān)于本量利分析這一方法的主要內(nèi)容，簡述了哈爾濱聯(lián)德有限公司對此方法的使用、以及在使用的時候可能發(fā)生或存在的問題。本論文根據(jù)該企業(yè)的規(guī)模、財務(wù)管理模式等實際條件，分析本量利分析方法在哈爾濱聯(lián)德有限公司的具體應(yīng)用情況，并為企業(yè)提供數(shù)據(jù)支撐，進行盈虧平衡分析與目標利潤分析，對降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險有很大益處，可以幫助公司更好地進行生產(chǎn)和定價決策，控制成本。利潤最大化是企業(yè)最根本的目標，所以本量利分析法對于企業(yè)的最終收益具有重大意義。關(guān)鍵詞：本量利分析；盈虧平衡；利潤一、前言本量利分析法也被叫做量本利分析法，是管理會計里最常見的一種方法，其在成本性態(tài)分析以及變動成本法的基礎(chǔ)上，通過數(shù)與量的會計模式和圖示來闡釋固定成本和變動成本，以及解釋說明內(nèi)部之間的關(guān)系，例如單個產(chǎn)品的價格與整體銷售量的價格關(guān)系以及產(chǎn)品利益變量因素關(guān)系和內(nèi)部之間存在的規(guī)律。本量利分析法在以成本性態(tài)分析和變動成本核算方法為基礎(chǔ)的情況下，根據(jù)對企業(yè)在某一個特定時期的產(chǎn)品成本及利益兩者之間的關(guān)系，以找出各變量之間存在的聯(lián)系，從而供給企業(yè)進行決策計劃的信息依據(jù)。本量利分析中被運用最多的形式就是盈虧平衡分析和保本點分析，盈虧平衡分析不僅僅是計算出一個盈虧的臨界點而已，而是通過盈虧平衡這種方法盡可能地實現(xiàn)利潤最大化，獲得更高的經(jīng)營效益。企業(yè)可以通過這種方法預(yù)測自身的獲利能力、以及要想達到目標利潤就要完成對應(yīng)多少的銷售量，預(yù)測變動成本費用和銷售價格的變化對利潤產(chǎn)生的影響。本論文以當(dāng)下的本量利分析情況為背景，結(jié)合上海S商行的實際情況，運用邊際貢獻、盈虧平衡、保本點、目標利潤、安全邊際等方法計算出一系列的指標，再根據(jù)指標分析研究出上海S商行現(xiàn)存的問題和不足支出，并找出可能產(chǎn)生這些問題的原因，然后再給出相應(yīng)的建議與對策，幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，助力企業(yè)以更穩(wěn)健的方法持續(xù)發(fā)展。二、本量利分析的相關(guān)理論（一）本量利分析的相關(guān)理論1.本量利分析的含義本量利分析法是指在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上，以“數(shù)”與“量”的模式和會計圖形來傳達固定成本、變動成本、銷售數(shù)量、單價、收益以及利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系的一種分析研究方法。2.本量利分析的作用企業(yè)的利潤能夠直接地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，如果利潤高，表明企業(yè)經(jīng)營效益恰當(dāng)；反之利潤低，則說明企業(yè)的經(jīng)營效益不好，在經(jīng)營管理上可能存在漏洞。首先，本量利分析法可以助力企業(yè)知道自身的盈虧狀況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，能夠預(yù)見企業(yè)未來的經(jīng)營情況和風(fēng)險程度；其次，企業(yè)可以根據(jù)本量利分析對產(chǎn)品進行定價決策，合理的定價決策對企業(yè)后續(xù)的收益情況有很大的影響。3.本量利分析的基本內(nèi)容（1）盈虧平衡分析盈虧平衡點表示銷售額跟成本相等。假如依據(jù)銷售量去計算,則利潤與固定成本交點所處的位置的銷售量就是盈虧平衡點的銷售量。總成本總收入線盈虧平衡點金額總成本總收入線盈虧平衡點金額變動成本變動成本固定成本固定成本固定成本固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量圖2.1盈虧平衡分析圖（2）目標利潤分析公司在生產(chǎn)前都會預(yù)測利潤，既而得出來一個目標利潤，但是實際情況可能并不會像計劃一樣完全一致。因此，目標利潤是會改變的。（3）邊際貢獻指收入扣除掉變動成本之后的數(shù)值，它包括邊際貢獻總額和單位邊際貢獻。（4）安全邊際是指盈虧平衡點以上的銷售量，安全邊際能夠代表企業(yè)的安全程度。（二）本量利分析法的方法分析邊際貢獻總額=（單價-單位變動成本）×銷售量（2.1）邊際貢獻率=邊際貢獻總額/銷售收入（2.2）綜合邊際貢獻率=產(chǎn)品的邊際貢獻總和/產(chǎn)品的銷售總額（2.3）加權(quán)平均貢獻率=求和（各產(chǎn)品邊際貢獻率×銷售比重）（2.4）本章內(nèi)容包括本量利分析法的概念和意義，基本假設(shè)和基本內(nèi)容，基于對以上知識理論的熟悉了解，本論文大概研究分析了哈爾濱聯(lián)德有限公司產(chǎn)品的盈虧平衡、安全邊際、目標利潤、保本作業(yè)率，并計算了比較準確的保本點與保利點的銷售量與銷售額，以及產(chǎn)品的安全邊際，并且核算了保本作業(yè)率，發(fā)現(xiàn)了一些該公司現(xiàn)存的問題，例如成本過高，導(dǎo)致利潤收益變少等問題，根據(jù)該企業(yè)現(xiàn)存的問題，本論文提出了一些對策和建議。三、上海S商行本量利分析的案例說明（一）上海S商行簡介上海S貿(mào)易商行，成立于2009年3月，經(jīng)過多年發(fā)展，形成多門店+兩廠房的經(jīng)營配置，公司當(dāng)前主要的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)與銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品，同時提供批發(fā)與檢修服務(wù)。該公司自成立以來，不斷地擴大經(jīng)營發(fā)展規(guī)模，秉持誠信的理念、以德為本，適應(yīng)市場趨勢，客戶利益為上等原則，以創(chuàng)造高質(zhì)量、價格實惠的產(chǎn)品的目標，服務(wù)于每一個客戶。經(jīng)過幾年的不斷創(chuàng)新與發(fā)展，該企業(yè)逐漸掌握了自身的發(fā)展趨勢，形成了獨特的前進模式，以自己獨有的特色方式發(fā)展得越來越好，逐漸走向成功。（二）上海S商行本量利分析的現(xiàn)狀1.固定成本費用現(xiàn)狀分析上海S商行的固定成本費用主要包括員工的工資、折舊費用、廣告費用、修理費用，具體數(shù)據(jù)如表3.1。表3.12019-2021年上海S商行固定費用表（單位：萬元）項目2019年2020年2021年1號廠房2號廠房1號廠房2號廠房1號廠房2號廠房工資153134156.5128.2164.8141.5折舊費100100100100100100廣告費185115190130180155修理費109.81010.512.410.4合計448358.8456.5368.7457.2406.9根據(jù)表3.1可以知道，2019年1號廠房的固定費用合計為448萬元，2號廠房的固定費用合計為358.8萬元，2020年1號廠房的固定費用合計為456.5萬元，2號廠房的固定費用合計為368.7萬元，2021年1號廠房的固定費用合計為457.2萬元，2號廠房的固定費用合計為406.9萬元。2.變動成本費用現(xiàn)狀分析該企業(yè)1號廠房的變動成本包括原材料的費用、燃料動力費費用、以及變動制造費用，其中原材料主要有a、b、c。其他具體情況如表3.2。表3.22019年-2021年1號廠房單位變動成本表（單位：元）2019年2020年2021年甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品a64523466.553.438.168.25544.8b1.41.51.121.91.52.62.32.1c28.52219.53024.320.734.126.724.2燃料動力65.53.66.25.63.516.255.63.78變動制造費用11.5108.711.89.8912109.7合計111.49166.9116.59572.81123.1599.684.58根據(jù)表3.2可知，2019年的1號廠房甲產(chǎn)品的單位變動成本費用合計數(shù)是111.4元，乙產(chǎn)品的單位變動成本是91元，丙產(chǎn)品的單位變動成本合計數(shù)是66.9元；2020年的1號廠房甲產(chǎn)品的單位變動成本費用合計116.5，乙產(chǎn)品的單位變動成本95元，丙產(chǎn)品的單位變動成本是72.81；2021年的1號廠房甲產(chǎn)品的單位變動成本費用合計為123.15元，乙產(chǎn)品的單位變動成本費用合計為99.6元，丙產(chǎn)品的單位變動成本費用合計為784.58元。上海S商行2號廠房的變動成本主要包括原材料成本、燃料動力費用、變動性的制造費用。其中原材料包括d、e、c。其他具體情況如下表。表3.32019-2021年2號廠房單位變動成本表（單位：元）2019年2020年2021年A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品d6.35.76.466.56.1e4.534.73.24.93.5c18.5132014.324.315燃料動力8.55.69.25.99.56變動制造費用12.5111311.61412合計50.338.353.34159.242.6可知，2019年2號廠房A產(chǎn)品的單位變動成本合計為50.3元，B產(chǎn)品的單位變動成本合計為38.3元；2020年2號廠房A產(chǎn)品的單位變動成本合計為53.3元，B產(chǎn)品的單位變動成本合計為41元；2021年2號廠房A產(chǎn)品的單位變動成本合計為59.2元，B產(chǎn)品的單位變動成本合計為42.6元。3.盈虧平衡的現(xiàn)狀分析上海S商行現(xiàn)有兩個廠房1號和2號。1號廠房主要生產(chǎn)的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品、丙產(chǎn)品；2號廠房的主要產(chǎn)品有A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。3.11號廠房的邊際貢獻表3.42021年1號廠房產(chǎn)品資料項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量100000件120000件121000件單價140元120元100元單位變動成本123.15元99.6元84.58元甲產(chǎn)品銷售收入=單價×銷售量=140×100000=14000000（元）乙產(chǎn)品的收入=120×120000=14400000（元）丙產(chǎn)品的收入=100×121000=12100000（元）甲乙丙銷售收入總額=14000000+14400000+12100000=40500000（元）各產(chǎn)品銷售比重：甲產(chǎn)品=（14000000/40500000）×100%≈35%乙=（14400000/40500000）×100%≈36%丙=（12100000/40500000）×100%≈30%甲產(chǎn)品的CMR=（140-123.15）/140=12%乙產(chǎn)品的CMR=（120-99.6）/120=17%丙產(chǎn)品的CMR=（100-84.5）/100=15%加權(quán)平均貢獻毛益率=35%×12%+36%×17%+30%×15%≈14.82%綜合保本額=4572000/14.82%≈30850202.43（元）保本點甲產(chǎn)品銷售收入=30850202.43×35%≈10797570.85（元）保本點甲的Q甲=10797570.85/140≈77126（件）保本點時乙產(chǎn)品銷售額=30850202.43×36%≈11106072.87（元）保本點時乙Q乙=11106072.87/120≈92551（件）保本點丙產(chǎn)品銷售額=30850202.43×30%≈9255060.73（元）保本點時丙Q丙3=9255060.73/100≈92551（件）1廠房每個產(chǎn)品的銷售比重分別是35%、36%、30%，產(chǎn)品的CMR見下表3.5。表3.52021年1號廠房產(chǎn)品邊際貢獻率表產(chǎn)品單價銷售量銷售收入銷售比重單位變動成本加權(quán)平均貢獻毛益率固定成本甲產(chǎn)品140元10萬件1400000035%123.1514.82%4572000乙產(chǎn)品120元12萬件1440000036%99.6丙產(chǎn)品100元12.1萬件1210000030%84.58根據(jù)計算出的產(chǎn)品保本點，再結(jié)合上海S商行現(xiàn)有情況來計算甲、乙、丙的安全邊際情況，既而可以得出上海S商行的1廠房的安全經(jīng)營程度。各產(chǎn)品安全邊際量：甲=100000-77126=22874（件）乙產(chǎn)品=120000-92551=27449丙=121000-92551=28449（件）甲的安全邊際額=14000000-10797570.85=3202429.15（元）乙產(chǎn)品=14400000-11106072.87=3293937.13（元）丙產(chǎn)品=12100000-9255060.73=2844939.27（元）1號廠房甲、乙、丙產(chǎn)品的保本點和安全邊際如下表3.6所示。表3.62021年1號廠房保本點及安全邊際表銷售比重保本點銷售額保本點銷售量安全邊際量甲產(chǎn)品35%10797570.85元77126件22874件乙產(chǎn)品36%3293937.13元92551件27449件丙產(chǎn)品30%2844939.27元92551件28449件通過表3.5和表3.6可知，1號廠房甲、乙、丙產(chǎn)品的安全邊際率如下。甲產(chǎn)品的安全邊際率=（22874/100000）×100%≈22.8%乙的安全邊際率=（27449/120000）×100%≈20%丙的安全邊際率=（28449/121000）×100%≈19%表3.7企業(yè)經(jīng)營安全程度指標表安全邊際率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下經(jīng)營安全狀態(tài)很安全安全較安全值得注意危險根據(jù)經(jīng)營安全程度指標表可知，上海S商行1號廠房的甲產(chǎn)品處于盈利狀態(tài)，安全邊際率為22.8%，處于10%—20%以下，是應(yīng)該注意的范圍；乙產(chǎn)品也處于盈利狀態(tài)，但是安全邊際率為20%，處于10%—20%或者20%—30%，對于企業(yè)來說，經(jīng)營狀況是良好的，企業(yè)較安全；丙產(chǎn)品的安全邊際率為19%，處于10%—20%之間，企業(yè)應(yīng)該注意丙產(chǎn)品的經(jīng)營狀況。3.22號廠房的邊際貢獻下表為2號廠房的產(chǎn)品資料情況，根據(jù)該數(shù)據(jù)計算出2號廠房A、B產(chǎn)品的邊際貢獻及保本點。表3.82021年2號廠房產(chǎn)品資料項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售量165000件113000件單價72元68元單位變動成本59.2元42.6元A產(chǎn)品銷售額=72×165000=11880000（元）B產(chǎn)品銷售額=68×113000=7684000（元）A、B產(chǎn)品的銷售總額=11880000+7684000=19564000（元）A產(chǎn)品的銷售比重=11880000/19564000=61%B產(chǎn)品的銷售比重=7684000/19564000=39%A產(chǎn)品CMR=（72-59.2）/72=17%B產(chǎn)品的CMR=（68-42.6）/68=37%加權(quán)平均的貢獻毛益率=61%×17%+39%×37%=24.8%綜合保本額=4069000/24.8%=16407258（元）A產(chǎn)品保本額=16407258×0.61=10008427.38（元）A產(chǎn)品保本量=10008427.38/72≈139006（件）B的保本額=16407258×0.39=6398830.62B的保本量=6398830.62/68≈94101綜上計算得知，2號廠房A產(chǎn)品的銷售比重為61%，保本點銷售額是10008427.38元，保本點銷售量是139006件，B產(chǎn)品的銷售比重為39%，保本點銷售額是6398830.62元，保本點銷售量是94101件。2號廠房A、B產(chǎn)品的邊際貢獻率如下表3.9所示。表3.92020年2號廠房產(chǎn)品邊際貢獻率表產(chǎn)品單價銷售量銷售收入銷售比重單位變動成本邊際貢獻率固定成本A產(chǎn)品72元165000件11880000元61%59.217%4069000元B產(chǎn)品68元113000件7684000元39%42.637%可以得出2廠房的A、B兩類產(chǎn)品的安全邊際量以及安全邊際額的數(shù)值。A的安全邊際量=165000-139006=25994A安全邊際額=11880000-10008427.38=1871572.62A產(chǎn)品安全邊際率=25994/165000=15.7%B產(chǎn)品安全邊際量=113000-94101=18899（件）B產(chǎn)品安全邊際額=7684000-6398830.62=1285169.38（元）B產(chǎn)品安全邊際率=18899/113000=16.7%綜上計算得知，A產(chǎn)品的安全邊際額是1871572.62元，安全邊際量Qa為25994件，B的安全邊際額為1285169.38元，安全邊際量Qb為18899件。2號廠房各產(chǎn)品的保本點及安全邊際如下表。表3.102020年2號廠房保本點及安全邊際產(chǎn)品銷售比重保本點銷售額保本點銷售量安全邊際量A產(chǎn)品61%10008427.38元139006件25994件B產(chǎn)品39%6398830.62元94101件18899件根據(jù)企業(yè)經(jīng)營安全程度表可知，上海S商行2號廠房的A產(chǎn)品處于盈利狀態(tài)，且安全邊際率為15.7%，處于10%—20%之間，是需要企業(yè)關(guān)注的經(jīng)營狀態(tài)；B產(chǎn)品也處于盈利狀態(tài)，且安全邊際率為16.7%，也處于10%—20%之間，也是企業(yè)應(yīng)該關(guān)注的。4.保本作業(yè)率現(xiàn)狀分析可以得出每個產(chǎn)品的保本作業(yè)率這一指標。（1）1廠房的產(chǎn)品保本作業(yè)率甲的保本作業(yè)率=77126/100000×100%≈77%乙的保本作業(yè)率=92551/120000×100%≈76%丙產(chǎn)品保本作業(yè)率=92551/121000×100%≈76%（2）2廠房的產(chǎn)品保本作業(yè)率A產(chǎn)品保本作業(yè)率=139006/165000×100%≈84%B產(chǎn)品保本作業(yè)率=94101/113000×100%≈83%通過以上計算可知，該公司1號廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品的保本作業(yè)率分別為77%、76%、76%。2號廠房的A、B產(chǎn)品的保本作業(yè)率分別為84%、83%。5.目標利潤的現(xiàn)狀分析（1）稅前利潤模型，令利潤作為目標利潤1號廠房的利潤=[（140-123.15）×100000+（120-99.6）×120000+（100-84.58）×121000]-4572000=1426820（元）1號廠房綜合保利額=（1426820+4572000）/14.82%=5998820（元）甲產(chǎn)品的保利額=5998820×35%=2099587（元）甲產(chǎn)品的保利量=2099587/140≈14997（件）乙產(chǎn)品的保利額=5998820×36%=2159575.2（元）乙產(chǎn)品的保利量=2159575.2/120≈17996（件）丙產(chǎn)品的保利額=5998820×30%=1799646（元）丙產(chǎn)品的保利量=1799646/100≈17996（件）1號廠房產(chǎn)品的保利點的銷售額與銷售量情況見下表。表3.112021年1號廠房保利點銷售額與銷售量產(chǎn)品單價銷售比重保利額保利量甲產(chǎn)品140元35%2099587元14997件乙產(chǎn)品120元36%2159575.2元17996件丙產(chǎn)品100元30%1799646元17996件上海S商行1廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品的實際現(xiàn)有的銷售量和實際現(xiàn)有的銷售額皆大于保利點的銷售量和銷售額，也就說明產(chǎn)品能夠達到公司的目標利潤，也就意味著產(chǎn)品可以帶來利潤收益。2號廠房的利潤=[（72-59.2）×165000+（68-42.6）×113000]-4069000=913200（元）2號廠房綜合保利額=（913200+113000）/24.8%=4137903（元）A產(chǎn)品的保利額=4137903×61%≈2524120.83（元）A產(chǎn)品的保利量=2524120.83/72≈35057（件）B產(chǎn)品的保利額=90057.45×39%=1613782.17（元）B產(chǎn)品的保利量=1613782.17/68≈23732（件）下表是2號廠房各個產(chǎn)品的保利點的銷售額與銷售量情況。表3.122021年2號廠房保利點銷售額與銷售量產(chǎn)品單價銷售比重保利額保利量A產(chǎn)品72元61%2524120.83元35057件B產(chǎn)品68元39%1613782.17元23732件2廠的A、B產(chǎn)品的實際現(xiàn)有銷售量和實際現(xiàn)有銷售額皆高于保利點的銷售額和Q銷售量，代表著產(chǎn)品可以完成目標利潤，也就能夠為企業(yè)帶來利潤效益。6.保本點的應(yīng)有成本現(xiàn)狀分析以下是上海S商行在保本點時應(yīng)有的成本，方便與實際現(xiàn)有的產(chǎn)品成本比較。1號廠房保本點應(yīng)有的變動成本：甲產(chǎn)品：4572000/（140-X）=77126，X=80.72。乙產(chǎn)品：4572000/（120-X）=92551，X=70.6元。丙產(chǎn)品：4572000/（100-X）=92551，X=50.6元。2號廠房保本點應(yīng)有的變動成本。A產(chǎn)品：4069000/（72-X）=139000，X=42.73元。B產(chǎn)品：4069000/（68-X）=94101，X=24.76元。1號廠房保本點應(yīng)有的固定成本：（10797570.85+3293937.13+2844939.27）×14.82%=2509981（元）2號廠房保本點應(yīng)有的固定成本：（10008427.38+6398830.62）×24.8%=4068999（元）（三）上海S商行本量利分析存在的問題及原因分析1.產(chǎn)品安全邊際率太低通過對上海S商行進行本量利分析的現(xiàn)狀研究可以看出來，上海S商行1號廠房的變動成本費用支出較多，1號廠房丙產(chǎn)品的安全邊際率在10%—20%之間，丙產(chǎn)品的安全邊際率為19%，1號廠房的丙產(chǎn)品給公司帶來的利潤收益很少，獲利能力太弱，甚至給企業(yè)帶來了經(jīng)營風(fēng)險；2號廠房的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的安全邊際率分別為15.7%和16.7%，均在10%—20%之間，產(chǎn)品為公司做出的貢獻很小，這都是因為成本費用太高。2.保本作業(yè)率過高保本作業(yè)率是一種負指標，對于企業(yè)來說宜低不宜高，該指標越低說明企業(yè)越安全。但是上海S商行的兩個廠房的產(chǎn)品的保本作業(yè)率均是較高的，1號廠房的甲產(chǎn)品的保本作業(yè)率為77%，乙產(chǎn)品的保本作業(yè)率為76%。2號廠房的A產(chǎn)品的保本作業(yè)率為84%，B產(chǎn)品的保本作業(yè)率為83%，對于一個企業(yè)來說，如果企業(yè)的銷售收入大部分都去彌補了成本，雖然不是虧損，但也是很難盈利的，而且增加了經(jīng)營風(fēng)險。3.目標利潤設(shè)定不合理圖3.SEQ圖\*ARABIC11號廠房目標利潤與現(xiàn)有利潤對比圖上海S商行1號廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品的現(xiàn)有銷售量Q和實際銷售額都大于保利點的銷售量和銷售額，都可以完成目標利潤，既而給公司帶來利潤效益。但是通過圖3.1可以看出來，甲乙丙產(chǎn)品創(chuàng)造的利潤遠遠高于1號廠房的目標利潤，說明1號廠房的目標利潤設(shè)定的太低，不合理。圖3.22號廠房目標利潤與現(xiàn)有利潤對比圖2號廠房的A、B產(chǎn)品的實際銷售量Q和實際的銷售額皆大于保利點的銷售量Q和銷售額，是可以完成公司的目標利潤給企業(yè)帶來利潤收益的。但是通過圖3.2可以看出來，A、B產(chǎn)品所創(chuàng)造的利潤遠遠高于2號廠房的目標利潤，這就說明2號廠房的目標利潤設(shè)定的過低，不合理。4.實際的產(chǎn)品成本大于保本時應(yīng)有的產(chǎn)品成本保本時甲產(chǎn)品的單位變動成本是80.72元，但是實際上甲產(chǎn)品的VC是123.15元；保本點乙的單位變動成本VC是70.6元，但其實乙產(chǎn)品的VC為99.6元；保本點時丙的VC是50.6元，而實際上丙產(chǎn)品的單位變動成本為84.58元。A產(chǎn)品處于保本點時的單位變動成本是42.73，但是其實A產(chǎn)品的單位變動成本卻是59.2元；而B保本時的單位變動成本為24.76元，但實際B的單位變動成本卻是42.6元。1號廠房保本時的固定成本為2509981元，然而實際的固定成本是4572000元；2廠保本的固定成本為4068999元，實際的固定成本為4069000元。根據(jù)以上研究可以得出，上海S商行的產(chǎn)品成本仍需進一步縮減，1號廠房甲、乙、丙三種產(chǎn)品的現(xiàn)有變動成本消耗和固定成本消耗和2號廠房的A、B兩種產(chǎn)品的現(xiàn)有變動成本消耗和固定成本消耗都超過了保本時的變動成本費用和固定成本費用，因此，該公司在成本控制方面存在很多問題，產(chǎn)品成本太高從而也導(dǎo)致該公司利潤收益減少。具體原因是：首先，上海S商行的變動成本中原材料的花費比例占用最大，據(jù)了解，可能的原因是原材料的價格相比以往上漲了近30%，根據(jù)表3.2可以看出來，這就直接導(dǎo)致了變動成本的增加；另外燃料動力費用和變動制造費用的價格也比以往上漲了，分攤到產(chǎn)品上的份額也就變多了，從而導(dǎo)致變動成本增加。固定成本中的廣告費用和工資費用是消耗最多的，其次折舊費用也是支出較多的。5.公司管理與控制成本的意識不強公司對于成本的管理與控制意識落后，不重視成本項目，利潤收益自然不會很高，甚至可能虧損，據(jù)了解，該公司的管理人員不善于財務(wù)計算，對成本的管理與控制意識還停留在初級階段，不夠了解成本的核算方法與控制手段，重點僅僅放在了生產(chǎn)方面，疏于對成本項目的核算和控制，就導(dǎo)致了該公司的成本如此之高。6.公司對成本管理的方式落后該公司的成本的管理控制手段落后，根據(jù)了解，上海S商行的成本管理控制工作主要是由財務(wù)部門進行的，而財務(wù)部門還在采用傳統(tǒng)的財務(wù)方法核算和控制，這種模式存在這很大缺點，由于不同的產(chǎn)品生產(chǎn)方式不一樣，環(huán)節(jié)也不相同，僅僅靠財務(wù)部門進行管理控制是不合理的，在對上海S商行進行本量利分析時，難以有效處理問題。四、本量利分析在上海S商行的應(yīng)用對策（一）減少固定成本費用固定成本費用增加會導(dǎo)致盈虧平衡點的銷售量和銷售額增加，意味著企業(yè)盈利的難度提升了，從而也就增大了虧損的風(fēng)險，所以要減少固定成本費用。嚴格地把控固定成本費用的支出，一旦發(fā)現(xiàn)固定成本費用有變化，尤其是增加，那么一定及時查明增加的原因，考慮是否必要或可控，如果沒有增加的必要，就去掉，如果是必要但可控的，就及時控制并合理處置。要減少固定成本費用，其中影響該企業(yè)固定成本費用的最大的兩個因素就是廣告費用和工資支出，然而工資支出是很難控制的，不能因為要控制成本而盲目縮減。因此，只能通過重新整合廣告費用的方法來降低固定成本費用，上海S商行的廣告費用逐年增加，管理人員要清楚并不是一味地給產(chǎn)品做廣告活動就對產(chǎn)品越有利，對于廣告上的投入該企業(yè)可以適當(dāng)縮減，投入廣告是為了吸引更多客戶，刺激市場消費，但如果廣告的投入沒達到預(yù)期的回收效果，甚至還增加了過多的成本費用就得不償失。（二）降低保本作業(yè)率上海S商行兩個廠房的產(chǎn)品的保本作業(yè)率均很高，該指標是一個“危險指標”，對企業(yè)來說是越低越好，所以上海S商行一定要想辦法降低產(chǎn)品的保本作業(yè)率，可以通過降低固定成本費用、變動成本費用的方式，也可以采用提高產(chǎn)品單價、增加正常銷售量，或者增加公司的利潤收益的方法，來降低該指標。（三）適當(dāng)提高銷售價格由于原材料的價格逐年上漲，其他的單位變動成本項目的價格也都分別增加了，例如燃料動力費用和變動制造費用，所以如果產(chǎn)品的銷售價格依然保持原來的，那么也就是成本在不斷增加而銷售價格沒有變化，銷售價格對利潤來說是敏感因素。假設(shè)銷售量不變的話，那么雖然表面上看銷售收入沒有變化或者變化不大，但是在扣除成本之后利潤一定會減少，所以原材料上升幅度很大的話，企業(yè)要想盈利或者創(chuàng)造更大的利潤就一定要提高產(chǎn)品銷售價格，這是市場的正常趨勢。本量利分析法對產(chǎn)品的定價決策有很重要的作用，上海S商行應(yīng)該適當(dāng)提升產(chǎn)品銷售價格。（四）重新規(guī)劃目標利潤目標利潤的規(guī)劃對一個企業(yè)來說是非常重要的，因為目標利潤規(guī)劃是一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的需要，也是資本保值的必須手段，更是適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的要求，對于上海S商行來說，無論是1號廠房的甲、乙、丙產(chǎn)品，還是2號廠房的A、B產(chǎn)品，都遠遠高于它們相對應(yīng)的目標利潤。對于一個企業(yè)來說，如果目標利潤設(shè)定地太高，會令企業(yè)望而卻步，讓人早早產(chǎn)生放棄的念頭，也就不會做出努力完成企業(yè)目標，甚至可能減少利潤收入，反而揠苗助長；但是如果設(shè)定過低的目標利潤，就會讓人產(chǎn)生盲目自大的念頭，過于自負，覺得已經(jīng)完成了目標就可以放松懈怠，但其實目標利潤并不代表企業(yè)實際利潤，完成了目標利潤并不意味著完成了企業(yè)的終極目標，一個企業(yè)的終級目標是利潤最大化，所以完成目標利潤只是企業(yè)目標的冰山一角，目標利潤設(shè)定的過低也容易減少利潤，所以適當(dāng)?shù)哪繕死麧檶ζ髽I(yè)來說非常重要。上海S商行要根據(jù)上一期的目標利潤計劃的執(zhí)行情況，分析本期的影響利潤的因素，從而確定初期的利潤目標，再經(jīng)過最后的衡量分析，設(shè)置一個目標利潤，有了目標利潤以后，再依照目標利潤的需求擬定為達到目標利潤的各個進出指標，同做出實現(xiàn)利潤的計劃，推動并促進目標利潤的實現(xiàn)；然也千萬不能放松警惕，要增強對目標利潤的檢測與分析。結(jié)論進入21世紀后，全球的經(jīng)濟和信息技術(shù)都呈飛速狀態(tài)發(fā)展，這讓很多企業(yè)對會計核算工作的要求持續(xù)提高，對于企業(yè)來講，會計核算工作當(dāng)中的成本核算是尤其重要的，因為成本是影響利潤收益的直接因素，企業(yè)最重要且終極的目標就是盈利。各種各樣的研究分析方法被各國學(xué)者探索出來，經(jīng)過不斷地測試，發(fā)展并運用到如今的企業(yè)