《財務(wù)會計》課件-第7章　 企業(yè)投融資活動對財務(wù)報表的影響

第七章企業(yè)投融資活動對財務(wù)報表的影響范里首先找了他的妹妹和哥哥，希望他們能夠把他們的積蓄借給他，但范里的妹妹和哥哥也非?？春么隧椖?，只愿意給范里投資而不愿意借錢給他（1）新希望公司順利開業(yè)所需的資本主要來源渠道有哪些?（2）范里的哥哥和妹妹為什么不愿意借錢給范里，而只愿意給新希望公司投資?如果是你將怎樣選擇?你認(rèn)為新希望公司的股東持股比例如何確定才比較合理。（3）新希望公司在正式開展經(jīng)營活動前，做了哪些準(zhǔn)備工作？（4）新希望公司在開業(yè)前，購廠房、買設(shè)備屬于哪類營利性活動？（5）企業(yè)籌資活動與投資活動是何關(guān)系?最終范里同意他的哥哥和妹妹入伙，他們每人向新希望公司投資了100000元。范里又以倉庫抵押，向銀行借款200000元。新希望公司導(dǎo)入案列2015年秋，范里創(chuàng)建一個名為“新希望”的塑料瓶粉碎工廠。新希望公司開業(yè)前需要購買一輛卡車、一輛拖斗車來運輸瓶子，需要兩臺粉碎機粉碎廢舊塑料瓶，同時還需購買運行和維護機器所需的一些備品備件。范里又找到一個價值282000元非常適合改造為工廠的倉庫。取得以上資產(chǎn)一共需要資金500000元，而范里全部積蓄只有200000元，如果“新希望”公司能夠順利開業(yè)，范里需要再融資300000元。融資方式：請思考？本章學(xué)習(xí)目標(biāo)目標(biāo)企業(yè)投融資活動對財報影響解讀固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計確認(rèn)與計量固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念及其內(nèi)容負債和所有者權(quán)益的具體內(nèi)容會計師如何記錄企業(yè)投融資活動發(fā)生的交易或事項

1固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)2負債與所有者權(quán)益3企業(yè)投融資活動的財務(wù)報表解讀第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)PART1第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)一、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型當(dāng)一個企業(yè)為滿足經(jīng)營需要購進商品或勞務(wù)而發(fā)生一項支出時，如果從所購商品或勞務(wù)中取得的收益在當(dāng)期（一般指一個會計年度）獲得，那么商品或勞務(wù)的成本稱為費用，會計上稱之為收益性支出；如果預(yù)期在未來期間受益，那么當(dāng)期的購入商品或勞務(wù)支出形成資產(chǎn)，發(fā)生的支出就是取得資產(chǎn)的成本，會計上稱之為資本性支出。（一）資本性支出與收益性支出第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)一、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型（一）資本性支出與收益性支出長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型案例

程鑫是一名剛畢業(yè)的會計本科生，在華宇公司財務(wù)部謀得了一份薪水比較理想的財務(wù)工作。公司的總會計師安排他負責(zé)固定資產(chǎn)的核算工作。工作的第一個月，恰逢華宇公司購入10臺新筆記本電腦，總值為8.8萬元。程鑫按其所掌握的財務(wù)知識，將該批電腦按成本借記了“固定資產(chǎn)”賬戶，但華宇公司的經(jīng)理吳理要求程鑫將購買的筆記本電腦的按成本借記“管理費用”賬戶。請思考，程鑫該怎么做？2024/1/28第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的定義與分類固定資產(chǎn)是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。

企業(yè)以出售為目的而制造的設(shè)備、建造的房屋等，在未出售前雖然為企業(yè)所持有，但并未用于其生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，也沒有出租的意圖，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，而只能作為庫存商品。企業(yè)為生產(chǎn)以供出售商品取得的原材料雖然初始目的是為生產(chǎn)商品持有，但其取得的根本目的依然是為了出售，且一般其使用壽命都會短于一個會計年度。外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)改建擴建新增的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)按按固定資產(chǎn)的來源渠道按經(jīng)濟用途和使用情況固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)分類第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型（二）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)要將一項資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)，除符合固定資產(chǎn)的定義外還必須同時滿足以下兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量華宇公司購入總值8.8萬元的筆記本電腦的支出應(yīng)該屬于何種性質(zhì)的支出？華宇公司購入的筆記本電腦單位價值8800元，使用年限超過1年，購入目的是以服務(wù)企業(yè)經(jīng)營使用并非以出售為目的。因而，華宇公司購入筆記本符合“固定資產(chǎn)”定義，且華宇公司取得筆記本通過服務(wù)經(jīng)營使用而給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其取得成本明確，筆記本電腦符合“固定資產(chǎn)”確認(rèn)條件，所以，程鑫認(rèn)為該支出屬于資本性支出應(yīng)該確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”的判斷較為合理，而吳理的要求不夠合理。鏈接P8案例第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型（二）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量2、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的計量是指將固定資產(chǎn)登記入賬并列入財務(wù)報告的金額。固定資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面。（1）初始計量固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)在以不同方式取得固定資產(chǎn)時，對固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)和計算。不同來源取得的固定資產(chǎn)，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型（二）固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量2、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的計量是指將固定資產(chǎn)登記入賬并列入財務(wù)報告的金額。固定資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量兩個方面。（1）初始計量固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)在以不同方式取得固定資產(chǎn)時，對固定資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)和計算。不同來源取得的固定資產(chǎn)，其初始成本的組成內(nèi)容也不盡相同。第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、不能抵扣的稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。不同渠道取得固定資產(chǎn)初始計量：第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（2）后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失確定，以及后續(xù)支出的計量等。折舊的概念與計提范圍在固定資產(chǎn)使用過程中，由于發(fā)生損耗而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和有關(guān)費用中去的那部分價值，稱為折舊。除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用年限計算方法影響因素固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊平均年限法年折舊額=（原值－預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12或通過折舊率計算：固定資產(chǎn)年折舊率=（1－預(yù)計凈殘率）÷預(yù)計使用年限月折舊率=年折舊率÷12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費，這時采用年限平均法是合理的。固定資產(chǎn)折舊計算方法

工作量法每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1－預(yù)計殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊額，它彌補了年限平均法只注重使用時間，不考慮使用強度的缺點。固定資產(chǎn)折舊計算方法

雙倍余額遞減法年折舊率=2÷預(yù)計折舊年限月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率因為雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，所以不能使固定資產(chǎn)的賬面凈值降低到預(yù)計殘值收入以下。即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。2024/1/220固定資產(chǎn)折舊計算方法

年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是固定資產(chǎn)使用早期計提的折舊額比較多，而隨著時間的推移，每期計提的折舊費用逐漸減少，因而也被稱為加速折舊法，或遞減折舊費用法。其特點是使固定資產(chǎn)的取得成本在其折舊年限中加快得到補償。2024/1/221固定資產(chǎn)折舊計算方法第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型（三）固定資產(chǎn)的處理1、固定資產(chǎn)處理設(shè)置的總賬賬戶固定資產(chǎn)處理需要設(shè)置的總賬賬戶主要包括“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等例、“新希望公司”取得固定資產(chǎn)的會計處理2017年1月5日，新希望公司與T公司達成受資協(xié)議，接受T公司以一臺機器設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為120000元，已計提折舊25000元，雙方協(xié)議約定設(shè)備價值為100000元，T公司占新希望公司總股份的15%（接受T公司投資后，新希望公司總資本達到500000元）。2015年12月25日，新希望公司購入一臺拖斗車，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，支付的運輸費為1000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2015年12月28日，新希望公司購入的一臺需要安裝的破碎機，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價值1600元，支付安裝人工費4000元。預(yù)計破碎機使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%。借:固定資產(chǎn)——拖斗車31000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100貸:銀行存款36100(1)支付設(shè)備價款、稅金、運輸費合計59500元:借:在建工程——破碎機安裝工程51000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)8500貸:銀行存款

59500(2)領(lǐng)用安裝材料,支付安裝費用:借:在建工程——破碎機安裝工程 5600貸:原材料 1600銀行存款

4000(3)設(shè)備安裝完畢交付使用:借:固定資產(chǎn)——設(shè)備 56600貸:在建工程——破碎機安裝工程 56600借:固定資產(chǎn)——設(shè)備

100000貸:實收資本——T公司75000資本公積——資本溢價25000例、固定資產(chǎn)折舊的會計處理2015年12月28日，新希望公司購入的一臺需要安裝的破碎機，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價值1600元，支付安裝人工費4000元。預(yù)計破碎機使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%。借:制造費用——×生產(chǎn)部門(折舊費)896.17貸:累計折舊896.17破碎機的初始成本

=56600（元）若采用平均年限法，則月折舊額為:56600×(1-5%)÷5÷12=896.17(元)新希望公司2016年1月計提固定資產(chǎn)折舊15500元。其中企業(yè)生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊12000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)提取折舊3500元。借：制造費用——×生產(chǎn)部門(折舊費)12000

管理費用——折舊費

3500

貸：累計折舊

15500例、固定資產(chǎn)處置的會計處理

2017年10月25日將新希望公司2015年12月28日購入原值為56600元破碎機出售，含稅售價18000元，增值稅稅率為17%，支付清理費用180元，處置完畢結(jié)轉(zhuǎn)損益。資產(chǎn)交付清理時：借:固定資產(chǎn)清理 36884.33累計折舊 19715.67貸:固定資產(chǎn)——破碎機 5660010月25日資產(chǎn)交付清理時:待出售破碎機累計已提折舊額=896.17

*22=19715.67（元）資產(chǎn)賬面凈值=56600-19715.67=36884.33（元）收到變價收入時:借:銀行存款18000貸:固定資產(chǎn)清理

15384.62應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2615.38清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)損益時:借:營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失21679.71貸:固定資產(chǎn)清理

21679.71支付清理費用時:借:固定資產(chǎn)清理 180貸:銀行存款 180第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的定義及其特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。無形資產(chǎn)的特征：沒有實物形態(tài)具有可辨認(rèn)性屬于一項非流動資產(chǎn)持有的目的主要是使用第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)1、外購無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。研究階段支出：于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出：滿足資本化條件的支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，反之計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出資本化條件：自創(chuàng)無形資產(chǎn)支出自創(chuàng)無形資產(chǎn)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量無形資產(chǎn)初始確認(rèn)案例程鑫的同學(xué)任珍在古度公司財務(wù)部從事會計工作，也遇到了一件讓她棘手的會計業(yè)務(wù)。任珍供職的古度公司是2000年上市的網(wǎng)絡(luò)公司，其經(jīng)營業(yè)務(wù)一部分是網(wǎng)絡(luò)中介服務(wù)，每年有大量客戶開發(fā)與服務(wù)支出。對此支出部分，古度公司都采用資本化方法處理，在18個月內(nèi)攤銷。2007年開始有大量其他公司介入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)領(lǐng)域。同年，古度公司對客戶開發(fā)與服務(wù)支出決定延長攤銷年限至36個月。請思考，古度公司這么做合乎會計準(zhǔn)則規(guī)定嗎？這么做的原因可能是什么?第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的初始計量指企業(yè)初始取得無形資產(chǎn)時的入賬金額。不同來源取得的無形資產(chǎn)其初始成本確定方法也不相同。一般來說，無形資產(chǎn)初始成本是指企業(yè)取得某項無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出扣除可以抵扣的稅費。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、不可以抵扣的稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。自創(chuàng)無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始計量自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)能在較長時間內(nèi)受益，但它所具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷其金額，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)費用成本。無形資產(chǎn)的攤銷方法：

一般采用平均年限法。無形資產(chǎn)年攤銷額=無形資產(chǎn)價值÷規(guī)定（或預(yù)計）的使用年限無形資產(chǎn)月攤銷額=無形資產(chǎn)年攤銷額÷12無形資產(chǎn)的攤銷年限攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)的后續(xù)計量合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。第一節(jié)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)二、長期資產(chǎn)的性質(zhì)和類型（五）無形資產(chǎn)的會計處理1、無形資產(chǎn)處理設(shè)置的總賬賬戶無形資產(chǎn)處理需要設(shè)置的總賬賬戶主要包括“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“累計攤銷”等例、無形資產(chǎn)取得與攤銷的會計處理例、2017年1月5日，新希望公司購入管理用軟件一套，價值為30000元，可抵扣進項稅額5100元，用銀行存款支付。預(yù)計可以使用5年。例、新希望公司購入一項專利技術(shù)，價款和其他支出共計100000元，可抵扣進項稅額6000元，用銀行存款支付。例、新希望公司自行開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)。在研究開發(fā)過程中，發(fā)生材料費20000元，開發(fā)研究人員工資30000元，另用銀行存款支付其他費用7000元。其中費用化支出為20000元，資本化支出為37000元。借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)6000貸:銀行存款106000研發(fā)過程發(fā)生各項費用時：借：研發(fā)支出——費用化支出20000

——資本化支出37000

貸：原材料

20000

應(yīng)付職工薪酬

30000

銀行存款

7000將上述研發(fā)支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的費用和無形資產(chǎn)：借：管理費用

20000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)37000

貸：研發(fā)支出——費用化支出20000

——資本化支出37000借:無形資產(chǎn)——管理軟件30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5100貸:銀行存款35100月攤銷額=30000÷5÷12=500(元)每月攤銷時,會計分錄為：借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷

500貸：累計攤銷

500例、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理例、新希望公司出租專利權(quán)一項，期限為3年，每年收取專利權(quán)使用費10000元，專利權(quán)年攤銷額3000元。例、新希望公司將一項專利權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，該專利權(quán)的賬面價值為50000元，已攤銷15000元，收取轉(zhuǎn)讓費60000元，增值稅額3600元。收取專利權(quán)使用費時：借：銀行存款10600

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）600無形資產(chǎn)攤銷時：借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：累計攤銷

3000借：銀行存款 60000累計攤銷 15000貸：無形資產(chǎn)50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3600營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得21400使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：所有權(quán)轉(zhuǎn)讓：第二節(jié)負債與所有者權(quán)益PART2第二節(jié)負債與所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表的左方表示資產(chǎn)(即企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源)，而右方表示權(quán)益(即企業(yè)資產(chǎn)的來源)。雖然企業(yè)籌集帶來未來經(jīng)濟利益的資源(資產(chǎn))的渠道有很多，但從提供資源者對資源收益的要求權(quán)角度來分只有兩個，即負債與所有者權(quán)益。負債即為債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)所有者權(quán)益即為投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。一、負債（一）負債的性質(zhì)負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，其基本特征為：是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。第二節(jié)負債與所有者權(quán)益一、負債（二）負債的確認(rèn)與計量第二節(jié)負債與所有者權(quán)益依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，我國資產(chǎn)負債表中要求企業(yè)列報的負債按負債的流動性劃分為流動負債和非流動負債，以利于幫助信息使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力。長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等短期借款應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等按非流動負債流動負債負債負債一、負債（二）負債的確認(rèn)與計量1、負債的確認(rèn)將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負債，需要符合負債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。第二節(jié)負債與所有者權(quán)益2、負債的計量（1）流動負債（不考慮貨幣時間價值）金額確定的流動負債按確認(rèn)時的實際發(fā)生價值計價；金額視經(jīng)營成果而定的流動負債，按未來應(yīng)償付的估計金額計價，待實際數(shù)額確定后再作調(diào)整；非貨幣性項目的負債，應(yīng)按預(yù)定或雙方認(rèn)可的金額計價，而不考慮企業(yè)以后提供實物資產(chǎn)或服務(wù)的相關(guān)價格是否發(fā)生變化。一、負債（二）負債的確認(rèn)與計量第二節(jié)負債與所有者權(quán)益2、負債的計量（2）非流動負債（考慮貨幣時間價值）長期借款以實際取得的貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)與其使用期間形成的利息之和計價；應(yīng)付債券以未來償還金額的現(xiàn)值加上累計償付利息現(xiàn)值之和計價；長期應(yīng)付款中的應(yīng)付引進設(shè)備款以引進設(shè)備的價款和利息的外幣金額折合為記賬本位幣計價，融資租入固定資產(chǎn)以設(shè)備價款、手續(xù)費、運輸費、途中保險費等之和計價。第二節(jié)負債與所有者權(quán)益一、負債（三）負債的會計處理公司籌集債務(wù)資本的工具主要有銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券或資本租賃等自覺性融資方式。同時，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會產(chǎn)生大量的自發(fā)性資金來源，如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。第二節(jié)負債與所有者權(quán)益短期借款的會計處理短期借款，是指企業(yè)為了補充流動資金的不足而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。1.1日，公司取得借款時：借:銀行存款100000

貸:短期借款——工商銀行100000例、新希望公司2016年1月1日從工商銀行取得期限為6個月的短期借款100000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，到期日為2016年6月30日。銀行規(guī)定每個季度末支付利息，到期還本。1-6月末計息時：借:財務(wù)費用——利息支出500

貸：應(yīng)付利息——工商銀行5003月末與6月支付一、二季度利息時：借：應(yīng)付利息——工商銀行1500

貸：

銀行存款——工商銀行15006.30日償還本金時：借：短期借款——工商銀行100000

貸:銀行存款——工商銀行100000長期借款的會計處理長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。10.1日，公司取得借款時：借:銀行存款——建設(shè)銀行200000

貸:長期借款——建設(shè)銀行200000例、新希望公司為改擴建工廠，于2016年10月1日從建設(shè)銀行取得期限為3年的人民幣借款200000元，并當(dāng)即將全部資金投入廠房改擴建工程。該借款年利率8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，假設(shè)按單利計息。改擴建工程于2016年12月31日完工并交付使用。2016年12月31日計息時：借:在建工程——廠房改擴建工程16000

貸：長期借款——建設(shè)銀行

160002017年12月31日和2018年12月31日計息時：借:財務(wù)費用——利息支出16000

貸：長期借款——建設(shè)銀行160002018年12月31日還本付息時：借：長期借款——建設(shè)銀行248000

貸:銀行存款——工商銀行248000所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱為股東權(quán)益。具有以下特征：所有者權(quán)益具有長期特性；包括所有者的投入資本、企業(yè)的資產(chǎn)增值及凈利潤；所有者權(quán)益的核算與企業(yè)組織形式有密切的關(guān)系；所有者權(quán)益計量的間接性。二、所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的性質(zhì)第二節(jié)負債與所有者權(quán)益所有者權(quán)益的組成內(nèi)容盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取的部分未分配利潤：累計已實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤留存收益實收資本(股本)：投資者直接投入企業(yè)的資本金資本公積：由投資者投入但不計入實收資本的資本溢價投入資本損失利得其他綜合收益所有者權(quán)益非股份制公司接受投資的會計處理非股份制公司收到投資者投入資本時，按投資協(xié)議作價，借記資產(chǎn)，貸記“”實收資本“和”資本公積——資本溢價“。例、新希望公司收到范里和他的妹妹、哥哥投入的200000元、100000元和100000元貨幣資金投資時。例、新希望公司經(jīng)營兩年后，范里的同學(xué)習(xí)詩也非常看好公司的前景，希望加入，最后經(jīng)過協(xié)商，習(xí)詩以一臺價值80000元的設(shè)備和一項價值50000元的專利投資，獲取公司20%股權(quán)。新希望公司收到投資者投入資金時：借:銀行存款——工商銀行400000

貸：實收資本——范里200000——范哥哥100000——范妹妹100000新希望公司收到習(xí)詩投入資金時：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備80000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)50000

貸：實收資本——習(xí)詩100000資本公積——資本溢價30000股份制公司接受投資的會計處理股份有限公司與一般企業(yè)相比，其顯著特點在于將企業(yè)資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票的發(fā)行價格受發(fā)行時資本市場的需求和投資人對公司獲利能力的估計的影響，公司發(fā)行股票的價格往往與股票的面值不一致。例、甲公司面值發(fā)行，每股面值為1元的普通股1000萬股，募集資金10000000（不考慮發(fā)行費用）。例、甲公司按每股1.2元的價格溢價發(fā)行1000萬股，每股面值為1元的普通股，募集資金12000000（不考慮發(fā)行費用）。甲公司收到募集資金時：借:銀行存款——工商銀行10000000

貸：股本——股東10000000甲公司收到募集資金時：借:銀行存款——工商銀行12000000

貸：股本——股東10000000資本公積——股本溢價2000000盈余公積的會計處理

盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積可以用來轉(zhuǎn)增資本或彌補已過所得稅前彌補期限的經(jīng)營虧損。我國《公司法》規(guī)定累計提取的盈余公積達到注冊資本的50%時可以不再提??；但轉(zhuǎn)增資本后盈余公積不得低于注冊資本的25%。按照規(guī)定從凈利潤(減彌補以前年度虧損)中提取10%的法定盈余公積；或按照公司章程或股東大會的決議提取一定比例任意盈余公積時：

提取盈余公積時：借:利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積——法定盈余公積用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借:盈余公積

貸：實收資本/股本——股東用盈余公積彌補過了彌補期限的經(jīng)營虧損時：借:盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧未分配利潤的會計處理未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存的盈利（或虧損），也是企業(yè)股東權(quán)益的組成部分。相對于股東權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量來說，未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。企業(yè)未分配利潤的核算是通過設(shè)置“利潤分配——未分配利潤”賬戶來進行的，在“利潤分配”總賬賬戶之下設(shè)置“未分配利潤”明細賬戶進行核算的。

為了詳細反映利潤分配或虧損彌補過程，在“利潤分配”賬戶下除“未分配利潤”外，還需設(shè)置以下明細賬戶：利潤分配——未分配利潤

——提取盈余公積——向投資者分配利潤

——盈余公積補虧留存收益的會計處理舉例例、新希望公司2016年實現(xiàn)凈利潤200000元。公司董事會擬對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤進行分配。董事會制定的利潤分配方案為：按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的15%計提任意盈余公積，按剩余凈利潤的30%向投資者分配利潤。新希望公司根據(jù)董事會提出的利潤分配方案,進行賬務(wù)處理如下:實際以現(xiàn)金發(fā)放紅利時:借：應(yīng)付利潤——范里22500

——范哥11250

——范妹11250

貸：銀行存款 45000將利潤分配明細項目結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤時:借：利潤分配——未分配利潤

95000貸：利潤分配——提取盈余公積50000

——向投資者分配利潤45000借：利潤分配——提取盈余公積50000——向投資者分配利潤45000

貸：盈余公積——法定盈余公積20000

——任意盈余公積30000

——范里22500——范哥11250——范妹11250第三節(jié)企業(yè)投融資活動的財務(wù)報表解讀PART32013企業(yè)投資活動的財報解讀投資活動對財務(wù)狀況影響企業(yè)投資活動的財報解讀——投資活動對企業(yè)財務(wù)狀況影響企業(yè)投資活動形成了財務(wù)報表中非常重要的非流動資產(chǎn)，解讀企業(yè)投資活動對財務(wù)報表的影響，對于分析企業(yè)財務(wù)狀況、預(yù)期收益能力及現(xiàn)金流量狀況，揭示企業(yè)核心競爭力有著十分重要的意義。投資活動對企業(yè)收益能力的影響投資活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響2013企業(yè)投資活動包括：對內(nèi)投資活動與對外投資活動。對內(nèi)投資形成了資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)；而對外投資形成了資產(chǎn)負債表中“長期股權(quán)投資”及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)等非流動金融資產(chǎn)。經(jīng)營性非流動資產(chǎn)/總資產(chǎn)：反映了企業(yè)的經(jīng)營類型，也反映出企業(yè)經(jīng)營活動對長期資產(chǎn)的依賴性。經(jīng)營主導(dǎo)型企業(yè)中經(jīng)營活動對長期資產(chǎn)的依賴性較大的企業(yè)，經(jīng)營性非流動資產(chǎn)占比對企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性和長期收益能力有較大影響。長期資產(chǎn)構(gòu)成分析對內(nèi)投資/對外投資：體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，也反映了企業(yè)創(chuàng)造收益的運營模式。2013投資活動對企業(yè)財務(wù)狀況影響——經(jīng)營性長期資產(chǎn)質(zhì)量分析高質(zhì)量的經(jīng)營性長期資產(chǎn)是提高企業(yè)本期和未來長遠收益能力，增強企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有力保證；與此同時，龐大的長期資產(chǎn)也對企業(yè)資產(chǎn)管理能力、決策能力提出更高的要求。經(jīng)營性長期資產(chǎn)質(zhì)量分析固定資產(chǎn)質(zhì)量分析：固定資產(chǎn)的投資規(guī)模必須與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營水平、發(fā)展戰(zhàn)略及所處行業(yè)相適應(yīng)。企業(yè)生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)構(gòu)成也應(yīng)保持一個恰當(dāng)?shù)谋壤?。固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動的原因分析。無形資產(chǎn)質(zhì)量分析：無形資產(chǎn)的占比，一定程度上反映了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和競爭實力。應(yīng)注意“表外”隱性無形資產(chǎn)的存在。無形資產(chǎn)的構(gòu)成存在較大的行業(yè)差異性。無形資產(chǎn)往往與有形資產(chǎn)相結(jié)合才能發(fā)揮其額外的增值能力，且其給企業(yè)帶來未來收益的能力具有較大的不確定性。2013對內(nèi)投資活動對企業(yè)收益能力影響分析企業(yè)因為淘汰落后產(chǎn)能，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而處置非流動資產(chǎn)預(yù)期會對企業(yè)未來的收益能力產(chǎn)生有利的影響。而因為整體經(jīng)營規(guī)模的萎縮處置非流動資產(chǎn)，特別是生產(chǎn)用非流動資產(chǎn)，可能會對企業(yè)未來的收益能力產(chǎn)生不利的影響。與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失，也預(yù)示資產(chǎn)預(yù)期收益能力的下降。一般來說，在充分競爭的行業(yè)中，企業(yè)利潤表中毛利率水平顯著高于同行業(yè)其他企業(yè)，則說明企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)帶來了預(yù)期的超額收益，但不同類型的無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來預(yù)期收益的能力具有較大的差異性和不確定性。投資活動對企業(yè)收益能力的影響企業(yè)對內(nèi)投資活動形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)往往在較長的時間內(nèi)能夠給企業(yè)帶來預(yù)期收益，且當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)給企業(yè)帶來的收益有可能具有滯后性。伴隨企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的增加，規(guī)模的擴大，產(chǎn)能的增長，利