教學課件：項目2-1增值稅稅款計算

項目二增值稅計算與申報學習子情境一

知識準備

增值稅稅款計算

知識準備

1.基本概念

2.納稅義務人

3.征稅范圍

4.稅率和征收率

5.優(yōu)惠政策

1.基本概念（增值額）增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價格（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。例：生產(chǎn)桌子購進材料：木材油漆膠釘子等60元桌子生產(chǎn)100元增值額=100－60=40增值稅=40×％增值稅=100×％－60×％

=40×％實際中：銷項稅額進項稅額稅款抵扣制(購進扣稅法)1.基本概念（類型）增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費型對外購固定資產(chǎn)的處理方式不允許扣除允許扣除折舊允許全部扣除評價稅基最大；重復征稅嚴重，不利于鼓勵投資中庸型；往往需要配合加速折舊稅基最??；徹底消除重復征稅，利于鼓勵投資最能體現(xiàn)計稅原理1.基本概念（特點）增值稅的特點不重復征稅

環(huán)環(huán)征稅、稅基廣泛

稅負公平

價外計征

2.納稅義務人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，并且會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人工業(yè)企業(yè)：50萬元商業(yè)企業(yè)：80萬元3.征稅范圍特殊行為特殊項目一般規(guī)定在境內(nèi)銷售貨物

在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務

進口貨物

視同銷售貨物行為混合銷售行為兼營非增值稅應稅勞務行為貨物期貨的實物交割環(huán)節(jié)銀行銷售金銀典當業(yè)銷售死當物品……指有形動產(chǎn)（包括熱力、電力和氣體）應稅勞務視同銷售行為⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

②銷售代銷貨物；

混合銷售與兼營混合銷售行為兼營非應稅勞務行為不同點①某一項銷售行為同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種①某一個納稅人的多項銷售行為同時涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種②兩者具有直接緊密的連帶從屬關系②兩者不具有直接緊密的連帶從屬關系相同點既銷售貨物或提供增值稅應稅勞務又從事營業(yè)稅應稅勞務4.稅率和征收率（1）基本稅率：17%（2）低稅率：13%①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚；⑥國務院規(guī)定的其他貨物。（3）零稅率（4）征收率：3%小規(guī)模納稅人（5）其他征收率5.優(yōu)惠政策1.法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。2．補充免稅項目（1）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：①再生水；②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉；③翻新輪胎；④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；（2）對污水處理勞務免征增值稅；（3）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅；（4）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅；（5）個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。3．即征即退、先征后退（返）（1）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實行增值稅全額即征即退的政策：（2）納稅人銷售下列符合條件的自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：（3）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。

4.起征點增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。1423增值稅稅款計算計算銷售額

1計算一般納稅人的應納稅額

2計算小規(guī)模納稅人應納稅額34計算進口貨物應納稅額小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

計算小規(guī)模納稅人應納稅額3應納稅額＝銷售額×征收率3.計算小規(guī)模納稅人應納稅額（例）百惠超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得零售收入20萬元，當月購進商品共支付買價14萬元。問題：請計算百惠超市當月應納增值稅額。分析：當月銷售額＝200000÷（1＋3%）＝194174.76（元）當月應納稅額＝194174.76×3%＝5825.24（元）4.計算進口貨物應納稅額凡申報進入中華人民共和國海關境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅。進口貨物適用的增值稅稅率有兩檔：13%與17%，與國內(nèi)購銷貨物相同。組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×稅率4.計算進口貨物應納稅額（例）某公司2010年2月10日從法國進口服裝一批，到岸價格68000美元，關稅稅率為30%，貨款已用先前購入的外匯支付。當日美元兌人民幣外匯牌價為1：7.25。問題：請計算進口環(huán)節(jié)應當繳納的增值稅額分析：組成計稅價格＝68000×7.25＋68000×7.25×30%＝640900（元）應納進口環(huán)節(jié)增值稅＝640900×17%＝108953（元）1.計算銷售額+價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。全部價款價外費用1.計算銷售額3價外費用12采取以舊換新方式銷售采取還本銷售方式銷售

不得減除還本支出采取折扣方式銷售一票：能扣兩票：不能扣4采取以物易物方式銷售

雙方都應作購銷處理不得扣減舊貨物的收購價格1.計算銷售額1.價外費用2.逾期包裝物押金3.零售收入4.普通發(fā)票上注明的銷售額5.混合銷售中的非應稅勞務銷售額以上均為含稅收入1.計算銷售額（例）某電子設備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場批發(fā)貨物一批，約定由該電子廠負責運輸，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元，并收取運雜費2萬元；向消費者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價款為50萬元。要求：請計算該電子設備生產(chǎn)廠本月的計稅銷售額。分析：增值稅專用發(fā)票注明價款是不含稅銷售額，不需換算；收取的運雜費屬于價外費用，而且是含稅收入，應換算后并入銷售額征稅；普通發(fā)票注明的價款是含稅銷售額，需要換算。向商場銷售的銷售額＝200＋2÷（1＋17%）＝202.34（萬元）向消費者零售的銷售額＝50÷（1＋17%）＝42.74（萬元）合計銷售額＝202.34＋42.74＝245.08（萬元）2.計算一般納稅人的應納稅額＝銷售額×適用稅率

＝憑票抵扣＋計算抵扣＝銷項稅額－進項稅額計算銷項稅額計算進項稅額

計算應納稅額

2.計算一般納稅人的應納稅額準予抵扣的進項稅額

憑票抵扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額計算抵扣按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額2.計算一般納稅人的應納稅額不得抵扣的進項稅額

B非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

C非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

D國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

A上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用E2.計算一般納稅人的應納稅額（例）根據(jù)本學習子情境引例計算黃河有限責任公司2010年7月的應納增值稅額第一步：計算當月銷項稅額：（1）12日，銷項稅額＝1700000＋200000÷（1＋17%）×17%≈1729059.83（元）（2）15日，銷項稅額＝20000÷（1＋17%）×17%≈2905.98（元）（3）20日，銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）（4）將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利，銷項稅額＝1500000×（1＋10%）×17%＝280500（元）當月銷項稅額＝1729059.83＋2905.98＋136000＋280500

＝2148465.81（元）第二步：計算當月進項稅額：（1）1日，進項稅額＝340000（元）（2）2日，進項稅額＝700000×13%＝91000（元）（3）6日，進項稅額＝200000×7%＝14000（元）（4）10日，進項稅額＝170000（元）（5）13日，進項稅額＝140000×7%＝9800（元）（6）25日，進項稅額＝6000000×17%＝1020000（元）（7）26日，進項稅額轉出＝200000×17%＝34000（元）（8）期末因管理不善造成材料非正常損失，進項稅額轉出＝100000×17%＝17000（元）當月進項稅額＝340000＋91000＋14000＋170000＋9800＋1020000－34000－17000＝1593800（元）2.計算一般納稅人的應納稅額（例）第三步：計算當月應納稅額：當月應納稅額＝當月銷項稅額－當月進項稅額－月初留抵稅額＝2148465.81－1593800－350000＝204665.81（元）1、科目設置應交稅費－－應交增值稅多欄式（7個項目）－－未交增值稅三欄式應交稅費－－應交增值稅

進項稅額銷項稅額已交稅額進項稅額轉出轉出未交增值稅出口退稅轉出多交增值稅余額：期末留抵一般納稅人增值稅的賬務處理1.1進項稅額：當月接收時可抵扣的進項－憑單據(jù)確認借：存貨（材料采購、原材料、委托加工物資、庫存商品等）、費用（制造費用、管理費用、銷售費用等）、固定資產(chǎn)應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據(jù)、預付賬款、應付賬款等實收資本\應收賬款1.2已交稅額：當月內(nèi)預交本月增值稅時－憑增值稅繳款書借：應交稅費－應交增值稅（已交稅額）貸：銀行存款注：增值稅一般為次月15日內(nèi)申報并繳納1.3銷項稅額：當月真實銷售或視同銷售時－憑單據(jù)（發(fā)票記賬聯(lián)內(nèi)部銷售單、出庫單等）一般納稅人增值稅的賬務處理借：銀行存款、應收票據(jù)、預收賬款、應收賬款、應付職工薪酬、在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用、長期股權投資、應付股利等貸：主營業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1.4進項稅額轉出：購入時的用途是用于生產(chǎn)、銷售，后來改變用途用于非應增值稅項目時－憑出庫單借：應付職工薪酬、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等貸：原材料、庫存商品應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）1.5出口退稅：貨物出口后，任相應單據(jù)處理一般納稅人增值稅的賬務處理（1）申報出口退稅時對應退的增值稅