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目的及要求

1、掌握流動(dòng)負(fù)債的分類2、掌握主要流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理—尤其是應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理3、認(rèn)識(shí)和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容第一頁(yè)第二頁(yè)，共75頁(yè)。

主要內(nèi)容概述短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金或有負(fù)債第二頁(yè)第三頁(yè)，共75頁(yè)。

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的概念與特點(diǎn)：指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需用流動(dòng)資產(chǎn)或舉借新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。與長(zhǎng)期負(fù)債相比，具有期限短、滿足周轉(zhuǎn)資金需要、數(shù)額較小、以流動(dòng)資產(chǎn)償付。二、計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額，而不按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。第三頁(yè)第四頁(yè)，共75頁(yè)。三、分類

（一）按償還金額是否肯定劃分

1、金額確定的流動(dòng)負(fù)債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、短期借款等；

2、視經(jīng)營(yíng)成果而定金額的流動(dòng)負(fù)債，如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等；

3、需要估計(jì)金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確定的流動(dòng)負(fù)債，如：預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等）第四頁(yè)第五頁(yè)，共75頁(yè)。（二）按償還手段劃分

1、貨幣性流動(dòng)負(fù)債，如：短期借款、應(yīng)付帳款等2、非貨幣性流動(dòng)負(fù)債，如：預(yù)收帳款等（三）按形成方式劃分1、營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的：應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等2、融資活動(dòng)形成的：短期借款等3、收益分配形成的：應(yīng)付股利等第五頁(yè)第六頁(yè)，共75頁(yè)。第二節(jié)短期借款的核算一、短期借款的內(nèi)容（一）概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（二）用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需或?yàn)榈謨攤鶆?wù)而借入的。二、短期借款的核算（一）帳戶設(shè)置

短期借款—某貸款單位（借款種類）歸還的本金借入的本金尚未償還的本金第六頁(yè)第七頁(yè)，共75頁(yè)。

1、利息按期支付（一般按季結(jié)算）或到期一次還本付息，且數(shù)額較大采用預(yù)提方式，按月計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”2、利息按月支付，或到期一次還本付息且數(shù)額不大可在實(shí)際支付或收到銀行計(jì)息通知時(shí)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（二）核算內(nèi)容包括取得借款、利息、歸還借款三個(gè)方面其中：短期借款利息核算時(shí)，應(yīng)分別以下情況：（三）帳務(wù)處理：第七頁(yè)第八頁(yè)，共75頁(yè)。2、若例題中利息按季結(jié)算，則1月末預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出100

貸：預(yù)提費(fèi)用-利息費(fèi)用1002月末預(yù)提利息分錄與此相同

例如：A企業(yè)2006年1月1日向工商銀行取得短期流動(dòng)資金借款3萬(wàn)，年利率4%，借款期限6個(gè)月。1、1月1日借入時(shí)：借：銀行存款30000貸：短期借款-工行流動(dòng)資金借款30000第八頁(yè)第九頁(yè)，共75頁(yè)。

3月末支付利息時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用-利息費(fèi)用（已預(yù)提利息）200財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出（未預(yù)提利息）100貸：銀行存款3004月末、5月末預(yù)提利息同2中的處理3、6月30日到期還本付息借：短期借款-工行流動(dòng)資金借款30000（本金）預(yù)提費(fèi)用-利息費(fèi)用200（已預(yù)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出100（未預(yù)提利息）貸：銀行存款30300（本息合計(jì)）第九頁(yè)第十頁(yè)，共75頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)的核算一、應(yīng)付票據(jù)的核算分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票/帶息和不帶息（一）應(yīng)付票據(jù)的入帳價(jià)值發(fā)生時(shí)應(yīng)按面值入帳，同時(shí)由于我國(guó)商業(yè)匯票期限最長(zhǎng)6個(gè)月，因此通常在期末和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值。注：企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第十頁(yè)第十一頁(yè)，共75頁(yè)。（二）帳戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)歸還的本息、轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款的應(yīng)付的本金即面值、期末計(jì)提的應(yīng)付利息尚未到期的本息企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”第十一頁(yè)第十二頁(yè)，共75頁(yè)。（三）應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理例：A企業(yè)2005年10月1日購(gòu)入價(jià)值為60000元的商品，同時(shí)出具了一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為5%，增值稅率17%。假如企業(yè)按商品價(jià)款的1%支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。第十二頁(yè)第十三頁(yè)，共75頁(yè)。1、10月1日購(gòu)入商品時(shí)：借：庫(kù)存商品60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）10200貸：應(yīng)付票據(jù)702002、支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款6003、10月31日，計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)付利息

=70200×5%÷12×1=借：財(cái)務(wù)費(fèi)用292.50貸：應(yīng)付票據(jù)292.5011月末、12月末、2006年1月末計(jì)提利息的分錄同3第十三頁(yè)第十四頁(yè)，共75頁(yè)。4、2006年2月1日到期付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)71370貸：銀行存款71370

5、若2006年2月1日到期無(wú)力付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)71370貸：應(yīng)付帳款71370第十四頁(yè)第十五頁(yè)，共75頁(yè)。二、應(yīng)付帳款的核算是指賒購(gòu)行為產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。與應(yīng)付票據(jù)（期票）不同（一）應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間應(yīng)在企業(yè)取得所購(gòu)物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付帳款。具體應(yīng)分：?jiǎn)呜浲健⒇浀絾挝吹絻煞N情況處理。（二）應(yīng)付帳款的入帳價(jià)值應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。若有現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法。第十五頁(yè)第十六頁(yè)，共75頁(yè)。（三）應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理1、帳戶設(shè)置：“應(yīng)付帳款—某銷貨或提供勞務(wù)單位”2、會(huì)計(jì)處理：

（1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單）借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù)發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款第十六頁(yè)第十七頁(yè)，共75頁(yè)。（2）現(xiàn)金折扣的處理可能發(fā)生理財(cái)收益或理財(cái)損失，均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。A、總價(jià)法（我國(guó)采用此法）

B、凈價(jià)法

例：A公司6月10日購(gòu)入材料一批，價(jià)款50，000元，增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，付款條件為2/10、n/30。（假設(shè)增值稅不打折扣）第十七頁(yè)第十八頁(yè)，共75頁(yè)?？們r(jià)法：

凈價(jià)法:1)賒購(gòu)時(shí)借：原材料50,000借:原材料49,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8500貸:應(yīng)付賬款58,500貸:應(yīng)付賬款57，5002)10天內(nèi)付款:

借:應(yīng)付帳款58,500借:應(yīng)付帳款57500貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000貸:銀行存款57500銀行存款57,5003)10天后付款借:應(yīng)付帳款57500借:應(yīng)付帳款58,500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:銀行存款58,500貸:銀行存款58500第十八頁(yè)第十九頁(yè)，共75頁(yè)。三、預(yù)收帳款的核算按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。1、預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款-某單位2、發(fā)貨結(jié)算

借：預(yù)收帳款-某單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3、多退少補(bǔ)：借：預(yù)收帳款-某單位貸：銀行存款若補(bǔ)收貨款，分錄與此相反第十九頁(yè)第二十頁(yè)，共75頁(yè)。例：A企業(yè)預(yù)收貨款38000元；發(fā)貨31500元，銷項(xiàng)稅額5355元，代墊運(yùn)費(fèi)800元，并退回多余款項(xiàng)345元。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銀行存款貨款31500稅款5355代墊運(yùn)費(fèi)800退回多余款3452、結(jié)算貨款

預(yù)收賬款376553451、收款3800038000銀行存款

若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。第二十頁(yè)第二十一頁(yè)，共75頁(yè)。四、其他應(yīng)付款的核算（一）概念與內(nèi)容是指除前述以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金（如押金等）、職工逾期未領(lǐng)工資等。（二）帳務(wù)處理：

如逾期未領(lǐng)工資，退交財(cái)務(wù)部門（單獨(dú)包封）借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款—未領(lǐng)工資（某人）第二十一頁(yè)第二十二頁(yè)，共75頁(yè)。五、預(yù)提費(fèi)用的核算是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的短期借款利息、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。從內(nèi)容上看是費(fèi)用、從性質(zhì)上看是負(fù)債。如：預(yù)提經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)的租金的會(huì)計(jì)處理1、預(yù)提時(shí)：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：預(yù)提費(fèi)用—租金2、實(shí)際支付時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用—租金制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等（未預(yù)提部分）貸：銀行存款

第二十二頁(yè)第二十三頁(yè)，共75頁(yè)。注：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債：

資產(chǎn)負(fù)債表中將編表日起一年內(nèi)到期的債務(wù)單列。日常核算仍在原帳戶。第二十三頁(yè)第二十四頁(yè)，共75頁(yè)。第四節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)的核算一、工資總額的組成

工資是企業(yè)按勞動(dòng)制度的規(guī)定支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金及各種津貼。由于企業(yè)支付工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日不一致，而使應(yīng)付工資成為一項(xiàng)負(fù)債。工資的具體內(nèi)容，按國(guó)家規(guī)定，由以下六個(gè)部分組成：（一）計(jì)時(shí)工資是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際工作時(shí)間計(jì)算并支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，一般包括基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資。第二十四頁(yè)第二十五頁(yè)，共75頁(yè)。（二）計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬，主要包括：1、按批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)計(jì)算并支付給職工的工資，具體方法有：超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等。其中：①累進(jìn)計(jì)件:計(jì)算工資時(shí)，對(duì)超額部分按照不同的超額幅度和遞增的計(jì)件單價(jià)計(jì)發(fā)工資。②無(wú)限計(jì)件:工人所得計(jì)件工資不受規(guī)定數(shù)額的限制，而是根據(jù)完成多少，按照統(tǒng)一的計(jì)件單價(jià)支付工資。③限額計(jì)件：對(duì)計(jì)件工人所得的超額工資規(guī)定一個(gè)最高限額，限額以上不再支付工資。第二十五頁(yè)第二十六頁(yè)，共75頁(yè)。④超定額計(jì)件。計(jì)算工資時(shí)，完成定額部分可獲本人基本工資，超額部分按統(tǒng)一計(jì)件單價(jià)再計(jì)發(fā)工資。

2、按工作任務(wù)包干方法支付給職工的工資等。（三）獎(jiǎng)金:是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（超產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等）、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)（勞動(dòng)模范獎(jiǎng)等）。（四）津貼與補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)報(bào)酬和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。第二十六頁(yè)第二十七頁(yè)，共75頁(yè)。其中：津貼包括：高空津貼、衛(wèi)生津貼、科研津貼、工齡津貼、伙食津貼和書報(bào)費(fèi)等；補(bǔ)貼包括：肉貼、煤貼、糧貼、副食品補(bǔ)貼等。（五）加班加點(diǎn)工資（六）特殊情況下支付的工資：病假工資、進(jìn)修工資、保留工資。

注：不應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資總額的有：（一般直接發(fā)現(xiàn)金）A、離休、退休人員的工資、獨(dú)生子女費(fèi)B、創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)、C、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、出差補(bǔ)助、差旅費(fèi)等第二十七頁(yè)第二十八頁(yè)，共75頁(yè)。二、工資的計(jì)算與結(jié)算（一）計(jì)時(shí)工資制下的應(yīng)付工資的計(jì)算一般采用月薪制，只要職工出滿勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但為了計(jì)算職工有缺勤時(shí)的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資，則應(yīng)：1、計(jì)算日工資率日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每月天數(shù)其中：平均每月天數(shù)可按30天或20.92天（365-104-10）÷122、計(jì)算應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資第二十八頁(yè)第二十九頁(yè)，共75頁(yè)。（1）若按30天計(jì)算日工資率的，則：應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤日數(shù)×日工資率或=當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率

注意：月內(nèi)的星期日和法定節(jié)假日視為出勤照付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也應(yīng)算缺勤，照扣工資。（2）若按20.92天計(jì)算日工資率的，則：應(yīng)付月計(jì)時(shí)工資=應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤日數(shù)×日工資率或=當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率

注意：月內(nèi)的星期日和法定節(jié)假日不付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也不算缺勤，不扣工資。第二十九頁(yè)第三十頁(yè)，共75頁(yè)。

特別注意：計(jì)算缺勤工資時(shí)，還應(yīng)區(qū)別不同情況：A、對(duì)事假和曠工缺勤按100%的比例扣發(fā)工資B、對(duì)因工負(fù)傷、探親假、婚喪假、女工產(chǎn)假等缺勤期間應(yīng)按100%全部照發(fā)工資C、對(duì)病假或非因工負(fù)傷缺勤，應(yīng)根據(jù)勞保條例，按病假期限和工齡長(zhǎng)短扣發(fā)一定比例的工資，如：半年內(nèi)病假（工齡4-6年）的扣發(fā)20%，發(fā)放80%等。例見：P241第三十頁(yè)第三十一頁(yè)，共75頁(yè)。（二）計(jì)件工資制下的應(yīng)付工資的計(jì)算應(yīng)付月計(jì)件工資=所完成的產(chǎn)品產(chǎn)量×計(jì)件單價(jià)其中：產(chǎn)品產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄，包括合格品產(chǎn)量和非工廢品產(chǎn)量。例見：P241（三）工資結(jié)算憑證的編制應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)、人事部門提供的每一職工工資資料、考勤或產(chǎn)量記錄、相關(guān)部門的扣款通知，按以下公式計(jì)算每一職工的應(yīng)付工資、代扣款項(xiàng)和實(shí)發(fā)工資，并編制“工資單”（格式見教材P242）。第三十一頁(yè)第三十二頁(yè)，共75頁(yè)。應(yīng)付工資=計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+加班加點(diǎn)工資

+特殊情況下的工資（非工作時(shí)間工資）

+計(jì)入工資的獎(jiǎng)金+工資性津貼

（工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)帖）實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資－代扣、代墊款項(xiàng)其中：A、代扣款項(xiàng)包括養(yǎng)老金（個(gè)人應(yīng)付工資×8%，不征個(gè)人所得稅）、失業(yè)金（個(gè)人1%、單位應(yīng)付工資總額2%）、醫(yī)療保險(xiǎn)金（個(gè)人2%、單位8%）、住房公積金（個(gè)人與單位的繳存比例不得低于上一年度職工月平均工資的5%）、個(gè)人所得稅、工會(huì)會(huì)費(fèi)等B、代墊款項(xiàng)包括房租、水電費(fèi)、家屬的醫(yī)藥費(fèi)等。第三十二頁(yè)第三十三頁(yè)，共75頁(yè)。三、工資結(jié)算與分配的核算（一）帳戶設(shè)置1、名稱：“應(yīng)付工資-生產(chǎn)工人等（基本工資等）”2、用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額3、結(jié)構(gòu)：4、注：凡構(gòu)成工資總額的均應(yīng)通過“應(yīng)付工資”帳戶核算。應(yīng)付工資實(shí)發(fā)工資代扣款項(xiàng)第三十三頁(yè)第三十四頁(yè)，共75頁(yè)。（二）工資結(jié)算的帳務(wù)處理財(cái)會(huì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”并據(jù)以提現(xiàn)、發(fā)放。1、提現(xiàn)備發(fā)借：現(xiàn)金貸：銀行存款2、發(fā)放借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金第三十四頁(yè)第三十五頁(yè)，共75頁(yè)。3、結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣代墊款項(xiàng)借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款—房租、水電費(fèi)等（代墊）其他應(yīng)付款—應(yīng)付三金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等（代扣）應(yīng)交稅金—應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣代繳）例見：P244-245

第三十五頁(yè)第三十六頁(yè)，共75頁(yè)。（三）工資分配的帳務(wù)處理月末，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資總額作為費(fèi)用，按部門和用途進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）

制造費(fèi)用（車間管理人員工資）管理費(fèi)用（廠部管理人員工資）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)、福利部門人員工資）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資）

在建工程（專項(xiàng)工程人員的工資）貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付工資總額）例見：P245-246第三十六頁(yè)第三十七頁(yè)，共75頁(yè)。四、應(yīng)付福利費(fèi)和其他工資附加費(fèi)的核算（一）應(yīng)付福利費(fèi)的核算1、應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容與計(jì)算是企業(yè)按規(guī)定從成本、費(fèi)用中提取，專門用于職工個(gè)人福利方面支出的資金，主要用于：企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等支出。但不包括職工集體福利設(shè)施支出（使用公益金）。

應(yīng)付福利費(fèi)=（應(yīng)付工資總額-住房補(bǔ)貼）×14%第三十七頁(yè)第三十八頁(yè)，共75頁(yè)。2、應(yīng)付福利費(fèi)的帳務(wù)處理（1）帳戶設(shè)置：“應(yīng)付福利費(fèi)”（不設(shè)明細(xì)帳）

（2）帳務(wù)處理A、計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用/在建工程等貸：應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提的職工福利費(fèi)實(shí)際支用的職工福利費(fèi)結(jié)余數(shù)或超支數(shù)第三十八頁(yè)第三十九頁(yè)，共75頁(yè)。其中：管理費(fèi)用是指按行政、醫(yī)務(wù)、福利、長(zhǎng)病等人員工資所提取的福利費(fèi)。B、使用時(shí)：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金、銀行存款

應(yīng)付工資（醫(yī)務(wù)、福利部門人員的工資）例見：P246-247你知道他們的工資和福利費(fèi)怎么核算嗎？第三十九頁(yè)第四十頁(yè)，共75頁(yè)。分配醫(yī)務(wù)福利部門（如衛(wèi)生、工會(huì)、幼兒園等）人員工資：借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：應(yīng)付工資計(jì)提醫(yī)務(wù)、福利部門、長(zhǎng)病人員福利費(fèi)：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付福利費(fèi)向社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)上交職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、支付職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款/現(xiàn)金第四十頁(yè)第四十一頁(yè)，共75頁(yè)。（二）其他工資附加費(fèi)的核算1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付工資總額×2%2、職工教育經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付工資總額×1.5%3、職工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)等例見：P247-248第四十一頁(yè)第四十二頁(yè)，共75頁(yè)。

第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等所計(jì)算出的應(yīng)交未交的各種稅金。主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅和代付的個(gè)人所得稅等。企業(yè)納稅義務(wù)，一般隨其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行而產(chǎn)生，會(huì)計(jì)上要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金數(shù)額并計(jì)入有關(guān)帳戶。但是也有少數(shù)稅金不需預(yù)計(jì)，而直接交納。

應(yīng)交未交數(shù)已交數(shù)余額：應(yīng)交未交數(shù)或余額：預(yù)交或多交數(shù)應(yīng)交稅金第四十二頁(yè)第四十三頁(yè)，共75頁(yè)。

二、應(yīng)交增值稅的核算（一）增值稅概述增值稅是指對(duì)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。1、增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中：一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）,并且是會(huì)計(jì)核算健全，能按稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。2、增值稅的稅率分為：一般納稅人——17%、13%、10%、7%、0%小規(guī)模納稅人——6%、4%第四十三頁(yè)第四十四頁(yè)，共75頁(yè)。（二）應(yīng)交增值稅的確定1、一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額注意：一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以抵扣，否則只能計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資：A、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按其價(jià)款的13%扣除；B、購(gòu)進(jìn)或銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，可按有關(guān)憑證所列金額的7%扣除；C、收購(gòu)廢舊物資，可按有關(guān)憑證所列金的10%扣除。2、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的確定實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，即按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例見：P251-P252第四十四頁(yè)第四十五頁(yè)，共75頁(yè)。（三）應(yīng)交增值稅的帳務(wù)處理(一般納稅人）

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方專欄（銷項(xiàng)稅額）貸方專欄（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸（已交稅金）借（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸（出口退稅）貸

（出口抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借——未交增值稅借/貸（上月多交或未交）”

注：小規(guī)模納稅人只需設(shè)置三欄式的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳第四十五頁(yè)第四十六頁(yè)，共75頁(yè)。

1、進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理

（1）采購(gòu)物資，應(yīng)按專用發(fā)票或海關(guān)提供的完稅憑證借：原材料/庫(kù)存商品等（采購(gòu)成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）接收投資轉(zhuǎn)入的物資，也應(yīng)按專用發(fā)票借：原材料/庫(kù)存商品等（確認(rèn)價(jià)）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（投資者應(yīng)享有的）資本公積（差額）

（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)按專用發(fā)票借：生產(chǎn)成本/委托加工物資等（計(jì)入成本的）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等

第四十六頁(yè)第四十七頁(yè)，共75頁(yè)。（4）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料/庫(kù)存商品等（買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等注意：小規(guī)模納稅人和一般納稅人購(gòu)入物資及應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入所購(gòu)物資或勞務(wù)的成本，不通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶核算。

例見：P253-254第四十七頁(yè)第四十八頁(yè)，共75頁(yè)。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其已入帳的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。借：營(yíng)業(yè)外支出/在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/管理費(fèi)用等貸：原材料/庫(kù)存商品/生產(chǎn)成本等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例見：P254

3、銷項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、集體福利、贈(zèng)送他人等。借：銀行存款/在建工程（或長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出）等貸：原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例見：P255-256

第四十八頁(yè)第四十九頁(yè)，共75頁(yè)。

4、出口退稅的帳務(wù)處理（1）出口退稅的含義我國(guó)鼓勵(lì)貨物出口，實(shí)行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零。這樣，出口環(huán)節(jié)不但不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這就稱之為出口退稅。（2）出口退稅的計(jì)算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才可按以下方法計(jì)算：①“免、抵、退”辦法屬于一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”管理辦法。

第四十九頁(yè)第五十頁(yè)，共75頁(yè)。

其中：“免”稅—是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅—是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等已交納的、可予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅—是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額額，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

例：淮河企業(yè)為自營(yíng)出口的生產(chǎn)型企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。2005年7月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元；本月銷售貨物取得銷售額200萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額34萬(wàn)元；本月出口的銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。該企業(yè)貨物適用的增值稅率為17%，退稅率為13%。則該企業(yè)的免、抵、退稅額計(jì)算如下：第五十頁(yè)第五十一頁(yè)，共75頁(yè)。

A、計(jì)算當(dāng)期不予抵扣數(shù)當(dāng)期不得免、抵、退的稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（征稅率–退稅率）=300×（17%-13%）=12（萬(wàn)元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）120000B、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不得免、抵、退的稅額）=34-（51-12）=－5（萬(wàn)元）

第五十一頁(yè)第五十二頁(yè)，共75頁(yè)。C、計(jì)算當(dāng)期可免抵退稅額當(dāng)期可免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×退稅率=300×13%=39（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）390000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）390000由于當(dāng)期應(yīng)納稅額（5萬(wàn)元）＜當(dāng)期可免抵退稅額（39萬(wàn)元），故當(dāng)期應(yīng)退稅額為5萬(wàn)元。

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款50000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）50000

以后收到退稅額

借：銀行存款50000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款50000

第五十二頁(yè)第五十三頁(yè)，共75頁(yè)。

②“先征后退”辦法外貿(mào)企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的出口貨物先繳稅，然后再納入國(guó)家退稅計(jì)劃審批退稅。A、計(jì)算應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票的貨物價(jià)值×現(xiàn)行退稅率

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）B、計(jì)算不予退稅額=增值稅發(fā)票稅額-應(yīng)退稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例見：P260第五十三頁(yè)第五十四頁(yè)，共75頁(yè)。

5、交納當(dāng)月增值稅的帳務(wù)處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款例見：P261

6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交或多交增值稅的帳務(wù)處理A、若結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅下月上繳時(shí)：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：銀行存款B、若結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注：“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的期末借方余額表示多交的增值稅；若為貸方余額表示應(yīng)交未交的增值稅。例見：P261-262第五十四頁(yè)第五十五頁(yè)，共75頁(yè)。

三、應(yīng)交消費(fèi)稅的帳務(wù)處理消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（特殊消費(fèi)品、高檔消費(fèi)品、稀缺消費(fèi)品等）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價(jià)內(nèi)稅。（一）計(jì)算方法1、實(shí)行從價(jià)定率下的應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×適用比例稅率其中：銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅。2、實(shí)行從量定額下的應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×適用定額稅率其中：銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委托加工收回、進(jìn)口數(shù)量等。第五十五頁(yè)第五十六頁(yè)，共75頁(yè)。

（二）帳務(wù)處理“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”（三欄式）1、銷售產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅的帳務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加—某產(chǎn)品或業(yè)務(wù)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅例見：P2632、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅的帳務(wù)處理借：管理費(fèi)用/長(zhǎng)期股權(quán)投資/在建工程等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅例見：P2643、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理一般在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。具體又分：

第五十六頁(yè)第五十七頁(yè)，共75頁(yè)。

（1）若委托加工物資收回后直接用于銷售的，則：借：委托加工物資—某加工單位貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等（2）若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅（準(zhǔn)予以后抵扣）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等注：委托加工或翻新改制金銀首飾，要由受托方交納稅款，則受托方：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅例見：P265-266

第五十七頁(yè)第五十八頁(yè)，共75頁(yè)。

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理進(jìn)口貨物需交關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅金，并在報(bào)關(guān)時(shí)，由海關(guān)代征。應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率或=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位消費(fèi)額

其中：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅率）

借：在途物資/原材料/庫(kù)存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（價(jià)款+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅等）例見：P266-267第五十八頁(yè)第五十九頁(yè)，共75頁(yè)。四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。（一）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×適用稅率其中：營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；適用稅率分行業(yè)，從3%—20%不等。（二）帳務(wù)處理“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”（三欄式）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（提供應(yīng)稅勞務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動(dòng)產(chǎn)）等貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅例見：P268-P269第五十九頁(yè)第六十頁(yè)，共75頁(yè)。

五、其他應(yīng)交稅金的核算（一）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算是對(duì)交納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人，以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。1、計(jì)算應(yīng)納城建稅=納稅人實(shí)際交納的“三稅”之和×7%（或5%或1%）2、帳務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出等貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅例見：P270第六十頁(yè)第六十一頁(yè)，共75頁(yè)。（二）應(yīng)交土地增值稅的核算是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。1、計(jì)算應(yīng)交土地增值稅=增值額×適用稅率其中：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入—規(guī)定扣除項(xiàng)目金額。稅率采用四級(jí)超額累進(jìn)稅率，根據(jù)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例來(lái)確定。2、會(huì)計(jì)處理A、計(jì)提時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅B、實(shí)際上交時(shí)：略例見：P271第六十一頁(yè)第六十二頁(yè)，共75頁(yè)。（三）應(yīng)交資源稅的核算是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收的一種稅。1、計(jì)算實(shí)行從量定額征收。應(yīng)交資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額2、帳務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（對(duì)外銷售）生產(chǎn)成本（自產(chǎn)自用）等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅例：2005年5月，A企業(yè)銷售原油100噸，每噸應(yīng)交資源稅8元。則：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅800第六十二頁(yè)第六十三頁(yè)，共75頁(yè)。3、注意：（1）企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品借：原材料等貸：銀行存款（支付的收購(gòu)款）應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅（代扣代交的）（2）企業(yè)收購(gòu)液體鹽再加工成固體鹽例：2005年5月，A企業(yè)購(gòu)入液體鹽500噸，每噸200元，允許抵扣資源稅3元/噸。銷售固體鹽60噸，每噸應(yīng)交資源稅45元。則：A、購(gòu)入液體鹽時(shí)：借：原材料——液體鹽98500應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅1500（以后可抵扣的）貸：銀行存款100000第六十三頁(yè)第六十四頁(yè)，共75頁(yè)。B、銷售固體鹽時(shí)需交納的資源稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加2700貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅2700C、實(shí)際上交資源稅時(shí)=2700-1500=1200（元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅1200貸：銀行存款1200

第六十四頁(yè)第六十五頁(yè)，共75頁(yè)。（四）應(yīng)交車輛購(gòu)置稅的核算是對(duì)取得并自用應(yīng)稅車輛行為的單位和個(gè)人征收的一種稅。1、計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征。應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×10%2、會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等注：交納的車輛購(gòu)置稅直接計(jì)入購(gòu)入車輛的成本，不需通過“應(yīng)交稅金”帳戶核算。

第六十五頁(yè)第六十六頁(yè)，共75頁(yè)。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算1、概述：

房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)房產(chǎn)所有權(quán)人征收的一種稅，比例稅率有1.2%（或12%或4%）。

土地使用稅是對(duì)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用面積分等定額征收的一種稅。定額稅率有：每平方米0.5—10元（或0.4—8元或0.3—6元或0.2—4元）。

車船使用稅是對(duì)行駛于境內(nèi)的車船，按輛或噸位，定額征收的一種稅，屬行為稅。

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。采用粘貼稅票的辦法完稅。比例稅率有0.05‰（或0.3‰或0.5‰或1‰或2‰）；定額稅率為5元。第六十六頁(yè)第六十七頁(yè)，共75頁(yè)。2、會(huì)計(jì)處理A、計(jì)算出應(yīng)交的稅金時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交土地使用稅——應(yīng)交車船使用稅B、實(shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅