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目的及要求

1、掌握流動負(fù)債的分類2、掌握主要流動負(fù)債的會計處理—尤其是應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金的會計處理3、認(rèn)識和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容第一頁第二頁，共75頁。

主要內(nèi)容概述短期借款應(yīng)付款項應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費應(yīng)交稅金或有負(fù)債第二頁第三頁，共75頁。

第一節(jié)流動負(fù)債概述一、流動負(fù)債的概念與特點：指在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需用流動資產(chǎn)或舉借新的流動負(fù)債償還的債務(wù)。與長期負(fù)債相比，具有期限短、滿足周轉(zhuǎn)資金需要、數(shù)額較小、以流動資產(chǎn)償付。二、計價各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額，而不按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。第三頁第四頁，共75頁。三、分類

（一）按償還金額是否肯定劃分

1、金額確定的流動負(fù)債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、短期借款等；

2、視經(jīng)營成果而定金額的流動負(fù)債，如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股利等；

3、需要估計金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確定的流動負(fù)債，如：預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等）第四頁第五頁，共75頁。（二）按償還手段劃分

1、貨幣性流動負(fù)債，如：短期借款、應(yīng)付帳款等2、非貨幣性流動負(fù)債，如：預(yù)收帳款等（三）按形成方式劃分1、營業(yè)活動形成的：應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資等2、融資活動形成的：短期借款等3、收益分配形成的：應(yīng)付股利等第五頁第六頁，共75頁。第二節(jié)短期借款的核算一、短期借款的內(nèi)容（一）概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（二）用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而借入的。二、短期借款的核算（一）帳戶設(shè)置

短期借款—某貸款單位（借款種類）歸還的本金借入的本金尚未償還的本金第六頁第七頁，共75頁。

1、利息按期支付（一般按季結(jié)算）或到期一次還本付息，且數(shù)額較大采用預(yù)提方式，按月計入“財務(wù)費用”2、利息按月支付，或到期一次還本付息且數(shù)額不大可在實際支付或收到銀行計息通知時直接計入“財務(wù)費用”（二）核算內(nèi)容包括取得借款、利息、歸還借款三個方面其中：短期借款利息核算時，應(yīng)分別以下情況：（三）帳務(wù)處理：第七頁第八頁，共75頁。2、若例題中利息按季結(jié)算，則1月末預(yù)提利息

借：財務(wù)費用-利息支出100

貸：預(yù)提費用-利息費用1002月末預(yù)提利息分錄與此相同

例如：A企業(yè)2006年1月1日向工商銀行取得短期流動資金借款3萬，年利率4%，借款期限6個月。1、1月1日借入時：借：銀行存款30000貸：短期借款-工行流動資金借款30000第八頁第九頁，共75頁。

3月末支付利息時借：預(yù)提費用-利息費用（已預(yù)提利息）200財務(wù)費用-利息支出（未預(yù)提利息）100貸：銀行存款3004月末、5月末預(yù)提利息同2中的處理3、6月30日到期還本付息借：短期借款-工行流動資金借款30000（本金）預(yù)提費用-利息費用200（已預(yù)提利息）財務(wù)費用-利息支出100（未預(yù)提利息）貸：銀行存款30300（本息合計）第九頁第十頁，共75頁。第三節(jié)應(yīng)付款項的核算一、應(yīng)付票據(jù)的核算分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票/帶息和不帶息（一）應(yīng)付票據(jù)的入帳價值發(fā)生時應(yīng)按面值入帳，同時由于我國商業(yè)匯票期限最長6個月，因此通常在期末和對外提供財務(wù)會計報告時，對尚未支付的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，同時增加應(yīng)付票據(jù)的帳面價值。注：企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。

第十頁第十一頁，共75頁。（二）帳戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)歸還的本息、轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款的應(yīng)付的本金即面值、期末計提的應(yīng)付利息尚未到期的本息企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”第十一頁第十二頁，共75頁。（三）應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理例：A企業(yè)2005年10月1日購入價值為60000元的商品，同時出具了一張期限為4個月的帶息商業(yè)承兌票據(jù)，年利率為5%，增值稅率17%。假如企業(yè)按商品價款的1%支付承兌匯票的手續(xù)費。第十二頁第十三頁，共75頁。1、10月1日購入商品時：借：庫存商品60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進）10200貸：應(yīng)付票據(jù)702002、支付銀行手續(xù)費時：借：財務(wù)費用600貸：銀行存款6003、10月31日，計算當(dāng)月的應(yīng)付利息

=70200×5%÷12×1=借：財務(wù)費用292.50貸：應(yīng)付票據(jù)292.5011月末、12月末、2006年1月末計提利息的分錄同3第十三頁第十四頁，共75頁。4、2006年2月1日到期付款時：借：應(yīng)付票據(jù)71370貸：銀行存款71370

5、若2006年2月1日到期無力付款時：借：應(yīng)付票據(jù)71370貸：應(yīng)付帳款71370第十四頁第十五頁，共75頁。二、應(yīng)付帳款的核算是指賒購行為產(chǎn)生的流動負(fù)債。與應(yīng)付票據(jù)（期票）不同（一）應(yīng)付帳款的入帳時間應(yīng)在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付帳款。具體應(yīng)分：單貨同到、貨到單未到兩種情況處理。（二）應(yīng)付帳款的入帳價值應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。若有現(xiàn)金折扣，采用總價法。第十五頁第十六頁，共75頁。（三）應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理1、帳戶設(shè)置：“應(yīng)付帳款—某銷貨或提供勞務(wù)單位”2、會計處理：

（1）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單）借：在途物資/原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù)發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等貸：應(yīng)付賬款第十六頁第十七頁，共75頁。（2）現(xiàn)金折扣的處理可能發(fā)生理財收益或理財損失，均計入財務(wù)費用。A、總價法（我國采用此法）

B、凈價法

例：A公司6月10日購入材料一批，價款50，000元，增值稅率17%，材料已驗收入庫，付款條件為2/10、n/30。（假設(shè)增值稅不打折扣）第十七頁第十八頁，共75頁?？們r法：

凈價法:1)賒購時借：原材料50,000借:原材料49,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8500應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8500貸:應(yīng)付賬款58,500貸:應(yīng)付賬款57，5002)10天內(nèi)付款:

借:應(yīng)付帳款58,500借:應(yīng)付帳款57500貸:財務(wù)費用1,000貸:銀行存款57500銀行存款57,5003)10天后付款借:應(yīng)付帳款57500借:應(yīng)付帳款58,500財務(wù)費用1000貸:銀行存款58,500貸:銀行存款58500第十八頁第十九頁，共75頁。三、預(yù)收帳款的核算按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。1、預(yù)收款時：借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款-某單位2、發(fā)貨結(jié)算

借：預(yù)收帳款-某單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）3、多退少補：借：預(yù)收帳款-某單位貸：銀行存款若補收貨款，分錄與此相反第十九頁第二十頁，共75頁。例：A企業(yè)預(yù)收貨款38000元；發(fā)貨31500元，銷項稅額5355元，代墊運費800元，并退回多余款項345元。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銀行存款貨款31500稅款5355代墊運費800退回多余款3452、結(jié)算貨款

預(yù)收賬款376553451、收款3800038000銀行存款

若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。第二十頁第二十一頁，共75頁。四、其他應(yīng)付款的核算（一）概念與內(nèi)容是指除前述以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金（如押金等）、職工逾期未領(lǐng)工資等。（二）帳務(wù)處理：

如逾期未領(lǐng)工資，退交財務(wù)部門（單獨包封）借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款—未領(lǐng)工資（某人）第二十一頁第二十二頁，共75頁。五、預(yù)提費用的核算是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未支付的費用，如預(yù)提的短期借款利息、租金、保險費等。從內(nèi)容上看是費用、從性質(zhì)上看是負(fù)債。如：預(yù)提經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的租金的會計處理1、預(yù)提時：借：制造費用、管理費用等貸：預(yù)提費用—租金2、實際支付時：借：預(yù)提費用—租金制造費用、管理費用等（未預(yù)提部分）貸：銀行存款

第二十二頁第二十三頁，共75頁。注：一年內(nèi)到期的長期負(fù)債：

資產(chǎn)負(fù)債表中將編表日起一年內(nèi)到期的債務(wù)單列。日常核算仍在原帳戶。第二十三頁第二十四頁，共75頁。第四節(jié)應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費的核算一、工資總額的組成

工資是企業(yè)按勞動制度的規(guī)定支付給職工的勞動報酬，包括基本工資、經(jīng)常性獎金及各種津貼。由于企業(yè)支付工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日不一致，而使應(yīng)付工資成為一項負(fù)債。工資的具體內(nèi)容，按國家規(guī)定，由以下六個部分組成：（一）計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和實際工作時間計算并支付給職工的勞動報酬，一般包括基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資。第二十四頁第二十五頁，共75頁。（二）計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬，主要包括：1、按批準(zhǔn)的定額和計件單價計算并支付給職工的工資，具體方法有：超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等。其中：①累進計件:計算工資時，對超額部分按照不同的超額幅度和遞增的計件單價計發(fā)工資。②無限計件:工人所得計件工資不受規(guī)定數(shù)額的限制，而是根據(jù)完成多少，按照統(tǒng)一的計件單價支付工資。③限額計件：對計件工人所得的超額工資規(guī)定一個最高限額，限額以上不再支付工資。第二十五頁第二十六頁，共75頁。④超定額計件。計算工資時，完成定額部分可獲本人基本工資，超額部分按統(tǒng)一計件單價再計發(fā)工資。

2、按工作任務(wù)包干方法支付給職工的工資等。（三）獎金:是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，包括：生產(chǎn)獎（超產(chǎn)獎、節(jié)約獎等）、勞動競賽獎（勞動模范獎等）。（四）津貼與補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動報酬和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。第二十六頁第二十七頁，共75頁。其中：津貼包括：高空津貼、衛(wèi)生津貼、科研津貼、工齡津貼、伙食津貼和書報費等；補貼包括：肉貼、煤貼、糧貼、副食品補貼等。（五）加班加點工資（六）特殊情況下支付的工資：病假工資、進修工資、保留工資。

注：不應(yīng)計入應(yīng)付工資總額的有：（一般直接發(fā)現(xiàn)金）A、離休、退休人員的工資、獨生子女費B、創(chuàng)造發(fā)明獎、科學(xué)技術(shù)進步獎、C、職工生活困難補助費、出差補助、差旅費等第二十七頁第二十八頁，共75頁。二、工資的計算與結(jié)算（一）計時工資制下的應(yīng)付工資的計算一般采用月薪制，只要職工出滿勤，就可以得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。但為了計算職工有缺勤時的應(yīng)付計時工資，則應(yīng)：1、計算日工資率日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每月天數(shù)其中：平均每月天數(shù)可按30天或20.92天（365-104-10）÷122、計算應(yīng)付月計時工資第二十八頁第二十九頁，共75頁。（1）若按30天計算日工資率的，則：應(yīng)付月計時工資=應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤日數(shù)×日工資率或=當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率

注意：月內(nèi)的星期日和法定節(jié)假日視為出勤照付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也應(yīng)算缺勤，照扣工資。（2）若按20.92天計算日工資率的，則：應(yīng)付月計時工資=應(yīng)付月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤日數(shù)×日工資率或=當(dāng)月出勤日數(shù)×日工資率

注意：月內(nèi)的星期日和法定節(jié)假日不付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也不算缺勤，不扣工資。第二十九頁第三十頁，共75頁。

特別注意：計算缺勤工資時，還應(yīng)區(qū)別不同情況：A、對事假和曠工缺勤按100%的比例扣發(fā)工資B、對因工負(fù)傷、探親假、婚喪假、女工產(chǎn)假等缺勤期間應(yīng)按100%全部照發(fā)工資C、對病假或非因工負(fù)傷缺勤，應(yīng)根據(jù)勞保條例，按病假期限和工齡長短扣發(fā)一定比例的工資，如：半年內(nèi)病假（工齡4-6年）的扣發(fā)20%，發(fā)放80%等。例見：P241第三十頁第三十一頁，共75頁。（二）計件工資制下的應(yīng)付工資的計算應(yīng)付月計件工資=所完成的產(chǎn)品產(chǎn)量×計件單價其中：產(chǎn)品產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄，包括合格品產(chǎn)量和非工廢品產(chǎn)量。例見：P241（三）工資結(jié)算憑證的編制應(yīng)根據(jù)勞動、人事部門提供的每一職工工資資料、考勤或產(chǎn)量記錄、相關(guān)部門的扣款通知，按以下公式計算每一職工的應(yīng)付工資、代扣款項和實發(fā)工資，并編制“工資單”（格式見教材P242）。第三十一頁第三十二頁，共75頁。應(yīng)付工資=計時工資+計件工資+加班加點工資

+特殊情況下的工資（非工作時間工資）

+計入工資的獎金+工資性津貼

（工資、獎金、津貼補帖）實發(fā)工資=應(yīng)付工資－代扣、代墊款項其中：A、代扣款項包括養(yǎng)老金（個人應(yīng)付工資×8%，不征個人所得稅）、失業(yè)金（個人1%、單位應(yīng)付工資總額2%）、醫(yī)療保險金（個人2%、單位8%）、住房公積金（個人與單位的繳存比例不得低于上一年度職工月平均工資的5%）、個人所得稅、工會會費等B、代墊款項包括房租、水電費、家屬的醫(yī)藥費等。第三十二頁第三十三頁，共75頁。三、工資結(jié)算與分配的核算（一）帳戶設(shè)置1、名稱：“應(yīng)付工資-生產(chǎn)工人等（基本工資等）”2、用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額3、結(jié)構(gòu)：4、注：凡構(gòu)成工資總額的均應(yīng)通過“應(yīng)付工資”帳戶核算。應(yīng)付工資實發(fā)工資代扣款項第三十三頁第三十四頁，共75頁。（二）工資結(jié)算的帳務(wù)處理財會部門應(yīng)將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”并據(jù)以提現(xiàn)、發(fā)放。1、提現(xiàn)備發(fā)借：現(xiàn)金貸：銀行存款2、發(fā)放借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金第三十四頁第三十五頁，共75頁。3、結(jié)轉(zhuǎn)本月代扣代墊款項借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)收款—房租、水電費等（代墊）其他應(yīng)付款—應(yīng)付三金、工會經(jīng)費等（代扣）應(yīng)交稅金—應(yīng)交個人所得稅（代扣代繳）例見：P244-245

第三十五頁第三十六頁，共75頁。（三）工資分配的帳務(wù)處理月末，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付工資總額作為費用，按部門和用途進行分配。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）

制造費用（車間管理人員工資）管理費用（廠部管理人員工資）應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)、福利部門人員工資）營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資）

在建工程（專項工程人員的工資）貸：應(yīng)付工資（應(yīng)付工資總額）例見：P245-246第三十六頁第三十七頁，共75頁。四、應(yīng)付福利費和其他工資附加費的核算（一）應(yīng)付福利費的核算1、應(yīng)付福利費的內(nèi)容與計算是企業(yè)按規(guī)定從成本、費用中提取，專門用于職工個人福利方面支出的資金，主要用于：企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等支出。但不包括職工集體福利設(shè)施支出（使用公益金）。

應(yīng)付福利費=（應(yīng)付工資總額-住房補貼）×14%第三十七頁第三十八頁，共75頁。2、應(yīng)付福利費的帳務(wù)處理（1）帳戶設(shè)置：“應(yīng)付福利費”（不設(shè)明細(xì)帳）

（2）帳務(wù)處理A、計提時：借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/營業(yè)費用/在建工程等貸：應(yīng)付福利費計提的職工福利費實際支用的職工福利費結(jié)余數(shù)或超支數(shù)第三十八頁第三十九頁，共75頁。其中：管理費用是指按行政、醫(yī)務(wù)、福利、長病等人員工資所提取的福利費。B、使用時：借：應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金、銀行存款

應(yīng)付工資（醫(yī)務(wù)、福利部門人員的工資）例見：P246-247你知道他們的工資和福利費怎么核算嗎？第三十九頁第四十頁，共75頁。分配醫(yī)務(wù)福利部門（如衛(wèi)生、工會、幼兒園等）人員工資：借：應(yīng)付福利費

貸：應(yīng)付工資計提醫(yī)務(wù)、福利部門、長病人員福利費：

借：管理費用

貸：應(yīng)付福利費向社會醫(yī)療保險事業(yè)機構(gòu)上交職工醫(yī)療保險費、支付職工困難補助和其他福利費時借：應(yīng)付福利費

貸：銀行存款/現(xiàn)金第四十頁第四十一頁，共75頁。（二）其他工資附加費的核算1、工會經(jīng)費=應(yīng)付工資總額×2%2、職工教育經(jīng)費=應(yīng)付工資總額×1.5%3、職工待業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、住房公積金等借：管理費用——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——養(yǎng)老保險費等貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費等例見：P247-248第四十一頁第四十二頁，共75頁。

第五節(jié)應(yīng)交稅金的核算一、企業(yè)應(yīng)交稅金的內(nèi)容是指企業(yè)在會計期末根據(jù)本期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤等所計算出的應(yīng)交未交的各種稅金。主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅和代付的個人所得稅等。企業(yè)納稅義務(wù)，一般隨其經(jīng)營活動的進行而產(chǎn)生，會計上要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)計應(yīng)交稅金數(shù)額并計入有關(guān)帳戶。但是也有少數(shù)稅金不需預(yù)計，而直接交納。

應(yīng)交未交數(shù)已交數(shù)余額：應(yīng)交未交數(shù)或余額：預(yù)交或多交數(shù)應(yīng)交稅金第四十二頁第四十三頁，共75頁。

二、應(yīng)交增值稅的核算（一）增值稅概述增值稅是指對銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。1、增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中：一般納稅人是指達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）,并且是會計核算健全，能按稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的單位。2、增值稅的稅率分為：一般納稅人——17%、13%、10%、7%、0%小規(guī)模納稅人——6%、4%第四十三頁第四十四頁，共75頁。（二）應(yīng)交增值稅的確定1、一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額注意：一般納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以抵扣，否則只能計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資：A、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按其價款的13%扣除；B、購進或銷售貨物支付的運費，可按有關(guān)憑證所列金額的7%扣除；C、收購廢舊物資，可按有關(guān)憑證所列金的10%扣除。2、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的確定實行簡易辦法，即按照不含稅銷售額和征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。例見：P251-P252第四十四頁第四十五頁，共75頁。（三）應(yīng)交增值稅的帳務(wù)處理(一般納稅人）

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）借方專欄（銷項稅額）貸方專欄（進項稅額轉(zhuǎn)出）貸（已交稅金）借（轉(zhuǎn)出未交增值稅）借（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸（出口退稅）貸

（出口抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借——未交增值稅借/貸（上月多交或未交）”

注：小規(guī)模納稅人只需設(shè)置三欄式的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳第四十五頁第四十六頁，共75頁。

1、進項稅額的帳務(wù)處理

（1）采購物資，應(yīng)按專用發(fā)票或海關(guān)提供的完稅憑證借：原材料/庫存商品等（采購成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）接收投資轉(zhuǎn)入的物資，也應(yīng)按專用發(fā)票借：原材料/庫存商品等（確認(rèn)價）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（投資者應(yīng)享有的）資本公積（差額）

（3）接受應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)按專用發(fā)票借：生產(chǎn)成本/委托加工物資等（計入成本的）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等

第四十六頁第四十七頁，共75頁。（4）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）原材料/庫存商品等（買價-進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等注意：小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入物資及應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入所購物資或勞務(wù)的成本，不通過“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶核算。

例見：P253-254第四十七頁第四十八頁，共75頁。

2、進項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理企業(yè)購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等原因，其已入帳的進項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。借：營業(yè)外支出/在建工程/應(yīng)付福利費/管理費用等貸：原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例見：P254

3、銷項稅額的帳務(wù)處理企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、對外投資、集體福利、贈送他人等。借：銀行存款/在建工程（或長期股權(quán)投資、應(yīng)付福利費、營業(yè)外支出）等貸：原材料/庫存商品等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例見：P255-256

第四十八頁第四十九頁，共75頁。

4、出口退稅的帳務(wù)處理（1）出口退稅的含義我國鼓勵貨物出口，實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零。這樣，出口環(huán)節(jié)不但不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這就稱之為出口退稅。（2）出口退稅的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才可按以下方法計算：①“免、抵、退”辦法屬于一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法。

第四十九頁第五十頁，共75頁。

其中：“免”稅—是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅—是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等已交納的、可予退還的進項稅額，可抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅—是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額額，對未抵頂完的部分予以退稅。

例：淮河企業(yè)為自營出口的生產(chǎn)型企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。2005年7月的經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進材料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，價款300萬元，進項稅額51萬元；本月銷售貨物取得銷售額200萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額34萬元；本月出口的銷售額折合人民幣300萬元。該企業(yè)貨物適用的增值稅率為17%，退稅率為13%。則該企業(yè)的免、抵、退稅額計算如下：第五十頁第五十一頁，共75頁。

A、計算當(dāng)期不予抵扣數(shù)當(dāng)期不得免、抵、退的稅額=出口貨物的離岸價×外匯牌價×（征稅率–退稅率）=300×（17%-13%）=12（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）120000B、計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期出口貨物不得免、抵、退的稅額）=34-（51-12）=－5（萬元）

第五十一頁第五十二頁，共75頁。C、計算當(dāng)期可免抵退稅額當(dāng)期可免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率=300×13%=39（萬元）

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）390000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）390000由于當(dāng)期應(yīng)納稅額（5萬元）＜當(dāng)期可免抵退稅額（39萬元），故當(dāng)期應(yīng)退稅額為5萬元。

借：應(yīng)收補貼款50000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）50000

以后收到退稅額

借：銀行存款50000貸：應(yīng)收補貼款50000

第五十二頁第五十三頁，共75頁。

②“先征后退”辦法外貿(mào)企業(yè)對購進的出口貨物先繳稅，然后再納入國家退稅計劃審批退稅。A、計算應(yīng)退稅額=增值稅發(fā)票的貨物價值×現(xiàn)行退稅率

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）B、計算不予退稅額=增值稅發(fā)票稅額-應(yīng)退稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例見：P260第五十三頁第五十四頁，共75頁。

5、交納當(dāng)月增值稅的帳務(wù)處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款例見：P261

6、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交或多交增值稅的帳務(wù)處理A、若結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅下月上繳時：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：銀行存款B、若結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注：“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的期末借方余額表示多交的增值稅；若為貸方余額表示應(yīng)交未交的增值稅。例見：P261-262第五十四頁第五十五頁，共75頁。

三、應(yīng)交消費稅的帳務(wù)處理消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（特殊消費品、高檔消費品、稀缺消費品等）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價內(nèi)稅。（一）計算方法1、實行從價定率下的應(yīng)納消費稅額=銷售額×適用比例稅率其中：銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅。2、實行從量定額下的應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量×適用定額稅率其中：銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委托加工收回、進口數(shù)量等。第五十五頁第五十六頁，共75頁。

（二）帳務(wù)處理“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”（三欄式）1、銷售產(chǎn)品應(yīng)納消費稅的帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加—某產(chǎn)品或業(yè)務(wù)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅例見：P2632、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納消費稅的帳務(wù)處理借：管理費用/長期股權(quán)投資/在建工程等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅例見：P2643、委托加工應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理一般在委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。具體又分：

第五十六頁第五十七頁，共75頁。

（1）若委托加工物資收回后直接用于銷售的，則：借：委托加工物資—某加工單位貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等（2）若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅（準(zhǔn)予以后抵扣）貸：銀行存款/應(yīng)付帳款等注：委托加工或翻新改制金銀首飾，要由受托方交納稅款，則受托方：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅例見：P265-266

第五十七頁第五十八頁，共75頁。

4、進口應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理進口貨物需交關(guān)稅、增值稅、消費稅等相關(guān)稅金，并在報關(guān)時，由海關(guān)代征。應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×消費稅率或=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位消費額

其中：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1-消費稅率）

借：在途物資/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（價款+關(guān)稅+增值稅+消費稅等）例見：P266-267第五十八頁第五十九頁，共75頁。四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（一）計算應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×適用稅率其中：營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；適用稅率分行業(yè)，從3%—20%不等。（二）帳務(wù)處理“應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅”（三欄式）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（提供應(yīng)稅勞務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)）等貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅例見：P268-P269第五十九頁第六十頁，共75頁。

五、其他應(yīng)交稅金的核算（一）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅的核算是對交納“三稅”（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）的單位和個人，以“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。1、計算應(yīng)納城建稅=納稅人實際交納的“三稅”之和×7%（或5%或1%）2、帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出等貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅例見：P270第六十頁第六十一頁，共75頁。（二）應(yīng)交土地增值稅的核算是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。1、計算應(yīng)交土地增值稅=增值額×適用稅率其中：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入—規(guī)定扣除項目金額。稅率采用四級超額累進稅率，根據(jù)增值額占扣除項目金額的比例來確定。2、會計處理A、計提時：借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅B、實際上交時：略例見：P271第六十一頁第六十二頁，共75頁。（三）應(yīng)交資源稅的核算是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收的一種稅。1、計算實行從量定額征收。應(yīng)交資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額2、帳務(wù)處理借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（對外銷售）生產(chǎn)成本（自產(chǎn)自用）等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅例：2005年5月，A企業(yè)銷售原油100噸，每噸應(yīng)交資源稅8元。則：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅800第六十二頁第六十三頁，共75頁。3、注意：（1）企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品借：原材料等貸：銀行存款（支付的收購款）應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅（代扣代交的）（2）企業(yè)收購液體鹽再加工成固體鹽例：2005年5月，A企業(yè)購入液體鹽500噸，每噸200元，允許抵扣資源稅3元/噸。銷售固體鹽60噸，每噸應(yīng)交資源稅45元。則：A、購入液體鹽時：借：原材料——液體鹽98500應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅1500（以后可抵扣的）貸：銀行存款100000第六十三頁第六十四頁，共75頁。B、銷售固體鹽時需交納的資源稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加2700貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅2700C、實際上交資源稅時=2700-1500=1200（元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅1200貸：銀行存款1200

第六十四頁第六十五頁，共75頁。（四）應(yīng)交車輛購置稅的核算是對取得并自用應(yīng)稅車輛行為的單位和個人征收的一種稅。1、計算實行從價定率辦法計征。應(yīng)納稅額=計稅價格×10%2、會計處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等注：交納的車輛購置稅直接計入購入車輛的成本，不需通過“應(yīng)交稅金”帳戶核算。

第六十五頁第六十六頁，共75頁。（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算1、概述：

房產(chǎn)稅是國家對房產(chǎn)所有權(quán)人征收的一種稅，比例稅率有1.2%（或12%或4%）。

土地使用稅是對使用城鎮(zhèn)土地的單位和個人，按其實際占用面積分等定額征收的一種稅。定額稅率有：每平方米0.5—10元（或0.4—8元或0.3—6元或0.2—4元）。

車船使用稅是對行駛于境內(nèi)的車船，按輛或噸位，定額征收的一種稅，屬行為稅。

印花稅是對經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。采用粘貼稅票的辦法完稅。比例稅率有0.05‰（或0.3‰或0.5‰或1‰或2‰）；定額稅率為5元。第六十六頁第六十七頁，共75頁。2、會計處理A、計算出應(yīng)交的稅金時借：管理費用貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅——應(yīng)交土地使用稅——應(yīng)交車船使用稅B、實際上交時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅