產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)教材

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用?！锷a(chǎn)本錢〔制造本錢〕：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的一般程序

3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法〔1〕材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表〞，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1〕賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2〕賬務(wù)處理可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料會(huì)計(jì)分錄：領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)本錢〔生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用—直接材料〕制造費(fèi)用〔間接費(fèi)用〕管理費(fèi)用〔行政管理部門領(lǐng)用〕貸：原材料——不同材料的實(shí)際單位本錢不同——同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位本錢不同——同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位本錢不同如何確定發(fā)出材料的實(shí)際本錢？領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法-----需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際本錢和期末材料的實(shí)際本錢，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：本錢流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位本錢反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易識(shí)別的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：本錢流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位本錢反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易識(shí)別的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。2.先進(jìn)先出法：是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下【例】某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際本錢10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際本錢分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際本錢。20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501501319503.加權(quán)平均法——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料本錢加上月初材料本錢，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均本錢，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存本錢。

A材料平均單位本錢=〔月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額〕÷〔月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量〕=〔1000＋3600＋2600〕÷〔100＋300＋200〕=1220×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40013發(fā)出

18022018購(gòu)入20013260042027發(fā)出

27015031合計(jì)500

62004501254001501218004.移動(dòng)平均法——又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的本錢加原庫(kù)存的本錢，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。..

A材料每批入庫(kù)后平均單位本錢=〔入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)〕金額÷〔入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)〕數(shù)量=〔1000＋3600〕÷〔100＋300〕=11.520×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購(gòu)入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833注：〔1〕三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。①比較簡(jiǎn)單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；②對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。選擇——應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更?！?〕工資及福利費(fèi)的歸集與分配1〕賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系2〕賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：結(jié)算并分配工資：借：生產(chǎn)本錢〔直接生產(chǎn)工人工資〕制造費(fèi)用〔車間管理人員工資〕管理費(fèi)用〔行政管理人員工資〕在建工程〔應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資〕貸：應(yīng)付職工薪酬提取現(xiàn)金，發(fā)放工資：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概念及特征(一)固定資產(chǎn)的概念?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么—固定資產(chǎn)?對(duì)固定資產(chǎn)的定義是,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有〔2〕使用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命:是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)的特點(diǎn)1.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了對(duì)外出售

2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

二、分類〔一〕按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用〔二〕按使用情況分：1.使用中〔包含季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫停使用的、經(jīng)營(yíng)性出租的、內(nèi)部替換使用的等〕2.未使用〔指已購(gòu)建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)建暫停使用的、因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更暫停使用的等〕3.不需用〔指多余的、不適用的〕〔三〕按所有權(quán)分：自有和租入〔四〕綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地〔指過去已估價(jià)并單獨(dú)入帳的土地〕和融資租入三、計(jì)價(jià)根底按歷史本錢計(jì)價(jià)1.歷史本錢——亦稱實(shí)際本錢或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。2.適用范圍——在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史本錢,如：固定資產(chǎn)購(gòu)建完成時(shí)入帳，計(jì)提折舊等四、價(jià)值構(gòu)成

—即固定資產(chǎn)實(shí)際本錢的構(gòu)成內(nèi)容〔取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道〕1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)〔1〕購(gòu)入不需要安裝——按實(shí)際支付的買價(jià)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅金〔含增值稅〕等作為入賬價(jià)值?！?〕購(gòu)入需要安裝——〔1〕+安裝費(fèi)。2.自行建造——建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

小結(jié)有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)：1.從理論上講，但凡購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不同。固定資產(chǎn)的增加外購(gòu)固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)不需安裝需安裝自營(yíng)工程出包工程

固定資產(chǎn)—某設(shè)備

累計(jì)折舊

工程物資—某物資

在建工程—某建筑工程增加的原價(jià)減少的原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)沖減的折舊計(jì)提的折舊余：折舊累計(jì)數(shù)購(gòu)入工程物資實(shí)際本錢領(lǐng)用工程物資實(shí)際本錢余：庫(kù)存工程物資實(shí)際本錢工程發(fā)生的實(shí)際本錢已完工程的實(shí)際本錢余：未完工程的實(shí)際本錢

一、賬戶設(shè)置〔一〕購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)例:A公司購(gòu)置不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元?？铐?xiàng)已付。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備234200貸：銀行存款234200二、固定資產(chǎn)增加的核算

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)例:A公司購(gòu)置一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬元,耗用人工費(fèi)2萬元。

會(huì)計(jì)分錄：

⑴借：在建工程59.2萬貸：銀行存款59.2萬⑵借：在建工程1.17萬貸：原材料1萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.17萬⑶借：在建工程2萬貸：應(yīng)付職工薪酬2萬⑷借：固定資產(chǎn)62.37萬貸：在建工程62.37萬〔二〕建造固定資產(chǎn)的核算1.自建固定資產(chǎn)1〕購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資—某物資〔買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+增值稅等〕貸：銀行存款

2〕領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資3〕發(fā)生人工費(fèi)和長(zhǎng)期借款利息等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息4〕領(lǐng)用生產(chǎn)用材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5〕領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6〕工程完工，交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7〕工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：工程物資注：進(jìn)項(xiàng)稅額=剩余工程物資價(jià)值或本錢÷〔1+17%〕×17%例題：某公司自建廠房一棟，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際本錢為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)?！?〕購(gòu)入工資物資時(shí)：借：工程物資585000貸：銀行存款585000〔2〕工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程585000貸：工程物資585000〔3〕工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程本錢的金額為：80000+100000*17%=97000〔元〕借：在建工程97000貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額)17000〔4〕分配工程人員的工資：借：在建工程100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000〔5〕支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000〔6〕工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)本錢為：585000+97000+100000+30000=812000〔元〕借：固定資產(chǎn)812000貸：在建工程812000固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述〔一〕折舊的含義是固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到本錢費(fèi)用中去，以便從收入中得到補(bǔ)償。有形損耗：物理磨損——機(jī)器日曬雨淋——房屋、建筑物無形損耗：科技進(jìn)步——手機(jī)、電腦〔二〕影響折舊的因素：1.原值：固定資產(chǎn)的本錢2.預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)的處置所得-預(yù)計(jì)處置費(fèi)用3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額4.預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作總量〔一〕應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)1.房屋、建筑物〔無論使用與否，均應(yīng)計(jì)提折舊〕2.未使用、不需用、正在使用的設(shè)備3.季節(jié)性、大修理停用的4.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的5.融資租賃方式租入的

二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍〔二〕不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)1.土地〔按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的〕2.已提足折舊仍繼續(xù)使用的注意：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的提前報(bào)廢的不提折舊三、固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)計(jì)折舊總額〔固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值—已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〕在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)采用的具體方法?！惨弧撤N類與影響1.種類直線法：平均年限法、工作量法加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

直線法：平均年限法、工作量法加速法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等3年折舊額1年2年1500元3年折舊額1年2年2000元1500元1000元加速法直線法注：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。3.折舊方法(二〕年限平均法1.定義——將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。2.計(jì)算公式：

月折舊額=年折舊額12年折舊率=年折舊額÷原值=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率12年折舊額=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限【例1】車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。年折舊額=〔50000－2000+1000〕／10=4900(元)月折舊額=4900／12=408.33〔元〕【例2】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。那么：從1999年開始年折舊率=(1－5%)÷5=19%年折舊額=10×19%=1.9〔萬元〕月折舊額=1.9÷12=0.1583〔萬元〕3.特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。

4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；缺：無視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原那么、未考慮無形損耗；適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

(三〕工作量法1.定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。2.特點(diǎn)：其原理與平均年限法相同，只是分配標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)。3.計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量×單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)—凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量

4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、表達(dá)了收入與費(fèi)用的配比原那么；缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額〞不合理；適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等?！菜摹畴p倍余額遞減法1.定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍〔不考慮凈殘值〕做折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。2.特點(diǎn)①折舊基數(shù)——年初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限③為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過

多或缺乏【例3】某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。年折舊率=2/5

100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000〔五〕年數(shù)總和法1.定義——是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。

2.特點(diǎn)①折舊基數(shù)——原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值(暫不考慮減值準(zhǔn)備)，即應(yīng)計(jì)折舊總額②折舊率——遞減的分?jǐn)?shù)，分子尚可使用年限，分母是1＋2--＋N，N是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母即N〔N+1〕/2?！纠咳杂美?，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算應(yīng)提折舊總額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5年限應(yīng)提折舊總額（基數(shù)）尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000四、計(jì)提折舊的時(shí)間

一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但應(yīng)注意：1.當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊；2.當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4.固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。五、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算〔一〕賬戶設(shè)置：“累計(jì)折舊〞帳戶〔“固定資產(chǎn)〞的備抵帳戶〕〔二〕會(huì)計(jì)處理：1.編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表〞〔1〕對(duì)于采用平均年限法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)〔由于各年折舊額相等〕本月應(yīng)計(jì)折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計(jì)提的折舊額〔2〕對(duì)于采用工作量法和加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)〔由于各年折舊額不等〕不能采用上述滾動(dòng)計(jì)算，只能先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算月折舊額2.賬務(wù)處理據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表〞，按用途借:制造費(fèi)用—某車間〔折舊費(fèi)〕〔生產(chǎn)車間〕

管理費(fèi)用—折舊費(fèi)〔管理部門〕其他業(yè)務(wù)本錢—出租固定資產(chǎn)〔經(jīng)營(yíng)租出〕等

貸:累計(jì)折舊注：固定資產(chǎn)折舊一般不進(jìn)行明細(xì)核算，如需了解某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊，可通過“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表〞了解或通過“固定資產(chǎn)卡片〞的資料計(jì)算后了解。

〔3〕制造費(fèi)用的歸集與分配1〕賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2〕賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)本錢貸：制造費(fèi)用例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為：制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢——A產(chǎn)品1050生產(chǎn)本錢——B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550根據(jù)“制造費(fèi)用〞賬戶記錄取得〔本例為2550元〕如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等〔本例采用前者〕4.完工產(chǎn)品本錢的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)〔1〕完工產(chǎn)品本錢的計(jì)算1〕工程構(gòu)成：●直接材料●直接工資●其他直接支出●制造費(fèi)用2〕根本計(jì)算方法：〔以上四項(xiàng)之和〕〔2〕完工產(chǎn)品本錢的結(jié)轉(zhuǎn)1〕賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系2〕賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)本錢第四節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算〔1〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義◆企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入?！?〕商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件1〕商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2〕售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)；3〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)；4〕相關(guān)的收入和本錢能夠可靠計(jì)量?！鄢錾唐芳僭O(shè)發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入?！?〕賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系〔4〕賬務(wù)處理1、一般納稅人銷售商品，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕◆這里的“應(yīng)交增值稅〞為銷項(xiàng)稅額；◆銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。賒銷時(shí)，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕收回款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)〞〔債權(quán)〕和“應(yīng)付票據(jù)〞〔債務(wù)〕兩種。企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——××企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕收回款項(xiàng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

2、銷售預(yù)收貨款的商品預(yù)收貨款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3.銷售費(fèi)用的核算〔1〕銷售費(fèi)用的含義及內(nèi)容◆在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等?！?〕賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系〔3〕賬務(wù)處理支付銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款3.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算〔1〕營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等?！?〕賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系〔3〕賬務(wù)處理結(jié)算應(yīng)交納的稅金，會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加4.主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的核算〔1〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的含義◆與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售本錢，即已銷售商品的制造本錢?！舨话òl(fā)生的銷售費(fèi)用等?！?〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的計(jì)算方法主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢=單位本錢×銷售數(shù)量〔3〕賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的本錢，賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算〔1〕其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容◆企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等?！?〕賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系〔3〕賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料——甲材料周轉(zhuǎn)材料2.期間費(fèi)用的核算〔1〕期間費(fèi)用的含義◆與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用?！舨挥?jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，直接計(jì)入當(dāng)期損益〔沖減收入〕?！?〕期間費(fèi)用的內(nèi)容■管理費(fèi)用—企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用?！鲐?cái)務(wù)費(fèi)用—企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。■銷售費(fèi)用—企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用?！?〕賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系〔4〕賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款

6.8.1財(cái)務(wù)成果的核算——利潤(rùn)形成的核算1.利潤(rùn)形成的根本含義◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系利潤(rùn)的形成

一、利潤(rùn)的構(gòu)成〔一〕含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。

〔二〕利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入--營(yíng)業(yè)本錢--營(yíng)業(yè)稅金及附加--銷售費(fèi)用--管理費(fèi)用--財(cái)務(wù)費(fèi)用--資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益〔--公允價(jià)值變動(dòng)損失〕+投資收益〔--投資損失〕其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額--所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收支的核算〔一〕營(yíng)業(yè)外收入——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得〔固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〕盤盈利得〔現(xiàn)金〕罰沒利得捐贈(zèng)利得確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)〞的數(shù)額平“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得〞損益類

〔二〕營(yíng)業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失〔固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〕盤虧損失〔固定資產(chǎn)〕公益性捐贈(zèng)支出非常損失“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失〞期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)〞的數(shù)額發(fā)生數(shù)平損益類企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

3.利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理〔1〕設(shè)置帳戶“本年利潤(rùn)〞〔借、貸方多欄式〕〔2〕利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)①賬結(jié)法——要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目。月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)本錢、月末轉(zhuǎn)入的收入、收益費(fèi)用、支出、稅附或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額

余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

所有者權(quán)益類A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)AB、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有本錢、費(fèi)用、支出、稅附借：本年利潤(rùn)B貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用