2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答

2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答（一）商業(yè)企業(yè)“買一贈一”行為的稅務(wù)處理按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。因此商業(yè)企業(yè)為達(dá)到促銷目的捆綁銷售，不應(yīng)視同銷售處理。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房”是否應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理按照《實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“拆遷還房”，屬于以開發(fā)產(chǎn)品（房屋）抵償應(yīng)向被拆遷人支付的拆遷補償款，應(yīng)視同銷售。（三）不征稅收入孳生利息是否屬于企業(yè)的應(yīng)稅收入問題根據(jù)新法及《實施條例》的規(guī)定，除不征稅收入和免稅收入不并入企業(yè)的應(yīng)稅收入外，其他收入原則上應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)稅收入。不征稅收入所孳生的利息既不屬于不征稅收入，也不屬于免稅收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅收入。。（四）固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題

基于實體法從舊的原則，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2008年1月1日前已購置的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值及折舊年限的確定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。（五）利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入確認(rèn)時間的銜接問題

新稅法《實施條例》第十八、十九、二十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入實現(xiàn)的時間按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人（以下簡稱付款人）應(yīng)付相應(yīng)收入的時間確認(rèn)。根據(jù)實體法從舊原則，同時考慮新法規(guī)定，對于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費收入計入當(dāng)期收入，但合同約定的支付時間在新稅法實施后的收入，按合同約定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入額后的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入（六）以前年度未扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銜接問題

1、企業(yè)在新法實施以前年度未扣除的廣告費，參照條例第四十四條，應(yīng)按照原政策規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度，并與新法實施后發(fā)生的符合條件的廣告費按新法規(guī)定合并扣除。

2、除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)新法實施以前年度20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。(八)企業(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否可以在稅前扣除企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。

(九)福利費會計余額使用的銜接問題新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。實際操作中需要區(qū)別對待：

1、執(zhí)行會計制度仍計提福利費的企業(yè)，當(dāng)年計提未實際使用的福利費，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2、執(zhí)行會計制度或會計準(zhǔn)則，發(fā)生的福利費支出直接進(jìn)入當(dāng)期成本費用的，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分納稅調(diào)增。如當(dāng)年發(fā)生的福利費支出繼續(xù)使用原福利費會計余額，不受此限制。3、對于將福利費會計余額直接進(jìn)入權(quán)益的企業(yè)，其會計余額中已在稅前扣除的福利費，屬于改變用途，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對于將福利費會計余額直接進(jìn)入損益的企業(yè)，由于增加了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，其會計余額中未在稅前扣除的福利費，應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)減。(十)

補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題條例第三十五條的規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。標(biāo)準(zhǔn)按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2001]009號）文件規(guī)定，企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，支付額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。同時，年金是補充養(yǎng)老保險的一種方式。（十一）如何判斷工資薪金支出扣除的合理性根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；（十二）關(guān)于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（十三）關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。(十四)企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者(股東)個人購買的，所有權(quán)登記為投資者個人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除如所有權(quán)登記為投資者個人(股東)，其實質(zhì)為企業(yè)對個人實物性質(zhì)的分配，不論所有者是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。（十五）企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的財產(chǎn)，能否計算對應(yīng)的折舊、攤銷進(jìn)行稅前扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅法允許資產(chǎn)的折舊、攤銷在企業(yè)所得稅稅前扣除，是對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價值進(jìn)行補償?shù)囊环N方式，既然企業(yè)用不征稅收入購置的資產(chǎn)實質(zhì)上價值已經(jīng)獲得了補償，因此即使該類資產(chǎn)與取得應(yīng)稅收入有關(guān)，其對應(yīng)的折舊、攤銷也不得從稅前扣除。（十六）企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容。（十七）企業(yè)發(fā)生合理支出的稅前扣除憑證問題國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）文件規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。（十八）企業(yè)間支付管理費的扣除問題參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）的規(guī)定，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。因此屬于不同法人之間無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則作為正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。否則即屬于《實施條例》第四十九條中不能扣除的管理費。（十九）公益性捐贈支出的扣除問題新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。應(yīng)是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定扣除全部公益性捐贈支出后計算的年度會計利潤。虧損企業(yè)捐贈支出不得在稅前扣除。（二十）虧損企業(yè)符合條件向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，能否在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除依據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）第四條第2款規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。虧損企業(yè)也可以按規(guī)定全額扣除。（二十一）違反經(jīng)濟(jì)合同支付的違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出的扣除問題。1、企業(yè)簽訂經(jīng)濟(jì)合同一般是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給其帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。2、目前新法未將開辦費作為長期待攤費用，參照會計準(zhǔn)則與會計制度對開辦費的規(guī)定，允許企業(yè)在開辦費發(fā)生年度一次性扣除。對新法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除。3、對符合經(jīng)營常規(guī)的租入固定資產(chǎn)改良支出（如房屋裝修費），按照新稅法和會計制度規(guī)定，應(yīng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（二十二）國稅管理的貨物運輸業(yè)代開票納稅人在地稅代征的企業(yè)所得稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國