第5章 資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定

會(huì)計(jì)學(xué)原理AccountingPrinciples

5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議第一節(jié)資產(chǎn)計(jì)價(jià)一、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的根本原那么與內(nèi)容〔一〕資產(chǎn)計(jì)價(jià)的根本原那么1.以歷史本錢作為根本的計(jì)量屬性2.堅(jiān)持資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的一致性會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔二〕資產(chǎn)計(jì)價(jià)的內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議資產(chǎn)〔如資料、商品等〕獲得〔如購買、制造〕耗用〔如銷售、耗費(fèi)〕結(jié)存〔期末持有〕歷史本錢歷史本錢歷史本錢■資產(chǎn)數(shù)量變動(dòng)的根本規(guī)律會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)添加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)＋—=期初持有資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)添加資產(chǎn)數(shù)期內(nèi)耗用資產(chǎn)數(shù)期末持有資產(chǎn)數(shù)=＋＋二、債務(wù)計(jì)價(jià)〔一〕應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)涉及的主要問題1.應(yīng)收賬款的界定2.應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)方式應(yīng)收賬款賬面數(shù)—壞賬=應(yīng)收賬款凈額■中心問題：壞賬確實(shí)認(rèn)與計(jì)量■壞賬及其計(jì)量□壞賬〔BadDebts〕的含義——“不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)〞□壞賬構(gòu)成的主要緣由——債務(wù)人消逝——債務(wù)人破產(chǎn)——債務(wù)人無力償債會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔二〕債務(wù)計(jì)價(jià)方法1.應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)量原理：壞賬損失數(shù)=應(yīng)收賬款期末賬面余額×壞賬率■留意應(yīng)收賬款余額：當(dāng)期期末數(shù)壞賬率：根據(jù)近幾年閱歷確定會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議2.賒銷凈額百分比法

計(jì)算原理：當(dāng)期賒銷凈額×壞賬率=壞賬損失■留意當(dāng)期賒銷凈額：當(dāng)期；賒銷；凈額〔扣除折讓等〕壞賬率：根據(jù)近幾年閱歷確定會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議3.賬齡分析法思緒：根據(jù)應(yīng)收賬款欠款期的長短確定壞賬比例，進(jìn)而計(jì)算壞賬損失數(shù)額。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議例：瀾湖公司06年度應(yīng)收賬款情況及壞賬損失計(jì)算結(jié)果如下表。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議組別欠款期應(yīng)收賬款余額壞賬率壞賬損失數(shù)11-3個(gè)月9000000%023-12個(gè)月1200000.5%60031-3年600005%300043年—1400050%7000合計(jì)109400010600三、存貨計(jì)價(jià)〔一〕存貨及其特點(diǎn)

1.含義“企業(yè)在日常消費(fèi)運(yùn)營過程中持有以備出賣，或者依然處在消費(fèi)過程，或者在消費(fèi)或提供勞務(wù)過程中將耗費(fèi)的資料或物料等，包括各類資料、商品、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品等〞

2.特點(diǎn)——主要流動(dòng)資產(chǎn)——流動(dòng)性強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔二〕獲得存貨的計(jì)價(jià)

1.外購資料實(shí)踐本錢確實(shí)定〔1〕買價(jià)〔2〕采購費(fèi)用〔含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等〕

2.產(chǎn)品消費(fèi)本錢確實(shí)定〔計(jì)量〕〔1〕直接資料費(fèi)〔2〕直接人工費(fèi)〔工資及福利費(fèi)〕〔3〕制造費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議

例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種資料。甲資料2000公斤，單價(jià)10元；乙資料4000公斤，單價(jià)8元。貨款52000元用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲資料運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙資料運(yùn)輸費(fèi)3000元。7月9日兩種資料全部驗(yàn)收入庫。計(jì)算甲、乙兩種資料的實(shí)踐采購本錢。〔假設(shè)按甲、乙資料的分量比例分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)〕會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議例：朗能公司6月初投產(chǎn)A、B產(chǎn)品各500件。A產(chǎn)品耗用甲種資料15000公斤〔實(shí)踐單位本錢4元〕，B產(chǎn)品耗用乙種資料6000公斤〔實(shí)踐單位本錢8元〕。消費(fèi)A產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用20000元、福利費(fèi)用2800元，B產(chǎn)品工人的工資費(fèi)用30000元、福利費(fèi)用4200元。兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用為10000元〔按消費(fèi)工人工資比例分配〕。A、B產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫。計(jì)算A、B產(chǎn)品的實(shí)踐消費(fèi)本錢。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔三〕期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計(jì)價(jià)1.存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法〔1〕賬面盤存制〔PerpetualInventorySystems〕——平常在賬戶中延續(xù)地記錄存貨的添加和減少，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)的方法。■根本原理：會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨添加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平常在賬面記錄中反映平常在賬面記錄中反映期末實(shí)地清點(diǎn)的結(jié)果核對〔2〕定期盤存制〔periodicinventorysystem〕

——平常在賬戶中只記錄存貨添加數(shù)，期末經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)〔或耗用數(shù)〕的方法?！龈驹恚簳?huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨添加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平常在賬面記錄中反映期末實(shí)地清點(diǎn)的結(jié)果〔3〕兩種盤存制度之比較

①存貨控制效果賬面盤存制：完好、系統(tǒng)的控制造用實(shí)地盤存制：應(yīng)加強(qiáng)對實(shí)物的監(jiān)控

②計(jì)算任務(wù)量賬面盤存制：任務(wù)量大實(shí)地盤存制：任務(wù)量小會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議2.期末持有存貨與期內(nèi)耗用存貨的計(jì)價(jià)方法根本方法：實(shí)踐進(jìn)價(jià)法〔SpecificIdentification〕先進(jìn)先出法〔FirstIn,FirstOutFIFO〕后進(jìn)先出法〔Lastin,FirstOutLIFO〕加權(quán)平均法〔WeightedAverage〕

會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔1〕個(gè)別計(jì)價(jià)法

——以某批存貨獲得時(shí)的實(shí)踐單位本錢確定該批存貨的發(fā)出本錢的一種計(jì)量方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進(jìn)展核算，12月份A商品的購入、銷售〔銷售單價(jià)均為10元/件〕和結(jié)存情況如下表所示。

要求：計(jì)算本期銷貨本錢、期末結(jié)存存貨本錢以及毛利。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議本期可供銷售A商品總本錢=100×6+100×7+100×8=2100〔元〕本期A商品銷售本錢=期末結(jié)存的A商品本錢=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的；12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+〔60×6+60×8〕=1240〔元〕2100－1240=860〔元〕或20×6+60×7+40×8=860〔元〕606063608480財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560〔元〕〔2〕先進(jìn)先出法——在假定先獲得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價(jià)值進(jìn)展計(jì)量的方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議本期A商品的銷售本錢=期末結(jié)存的A商品本錢=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+〔40×6+80×7〕=1160〔元〕2100－1160=940〔元〕會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640〔元〕〔3〕后進(jìn)先出法——假定后獲得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價(jià)值進(jìn)展計(jì)量的方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議本期A商品的銷售本錢=期末結(jié)存的A商品本錢=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+〔100×8+20×7〕=1340〔元〕2100－1340=760〔元〕會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460〔元〕〔4〕加權(quán)平均法——把本會(huì)計(jì)期間全部可供耗用或銷售存貨的總本錢平均分配于一切單位量，即按當(dāng)期存貨的平均單位本錢計(jì)算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價(jià)值的方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議加權(quán)平均單位本錢=本期可供耗用或銷售的存貨總本錢本期可供耗用或銷售的存貨總數(shù)量=期初存貨本錢＋本期購入存貨本錢期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨本錢=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位本錢期末存貨本錢=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位本錢會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議加權(quán)平均單位本錢=100×6+100×7+100×8100+100+100=7〔元〕本期A商品銷售本錢=180×7=1260〔元〕期末結(jié)存的A商品本錢=120×7=840〔元〕毛利=1800－1260=540〔元〕會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議不同存貨計(jì)價(jià)方法運(yùn)用結(jié)果比較〔物價(jià)上漲趨勢環(huán)境〕先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期耗用材料成本116012601340小→大期末結(jié)存材料成本(存貨價(jià)值)940840760大→小毛利(利潤)640540460大→小四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)〔一〕固定資產(chǎn)及其特點(diǎn)1.含義“企業(yè)運(yùn)用期限超越一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)、運(yùn)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。〞2.特點(diǎn)——運(yùn)用年限長——單位價(jià)值高——價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移與價(jià)值逐漸補(bǔ)償會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議3.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)內(nèi)容：固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值■主要問題：原始價(jià)值確定折舊計(jì)算會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔二〕固定資產(chǎn)原始價(jià)值計(jì)量1.固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成原始價(jià)值=實(shí)踐本錢〔歷史本錢〕“為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)并使其到達(dá)可供運(yùn)用形狀為止所實(shí)踐發(fā)生的全部合理支出〞2.固定資產(chǎn)的某些后續(xù)支出會(huì)改動(dòng)其原價(jià)如更新改造支出等資本性支出——資本支出與收益支出劃分！會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議〔三〕固定資產(chǎn)折舊價(jià)值計(jì)量1.折舊(Depreciation)的含義〔1〕我國“固定資產(chǎn)由于運(yùn)用發(fā)生磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。〞〔2〕FASB折舊是“一種本錢分配過程〞。會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議2.折舊的緣由〔1〕有形損耗——實(shí)物損耗〔2〕無形損耗——價(jià)值貶值會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議3.折舊的相關(guān)概念

〔1〕應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值—〔估計(jì)殘值—估計(jì)清理費(fèi)用〕或=原始價(jià)值—估計(jì)凈殘值〔2〕年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊總額/估計(jì)運(yùn)用年限〔3〕年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原始價(jià)值會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議4.折舊的計(jì)算方法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法任務(wù)量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法〔1〕年限平均法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—估計(jì)凈殘值估計(jì)運(yùn)用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12例：某設(shè)備原始價(jià)值為641500元，估計(jì)殘值2700元，估計(jì)清理費(fèi)用1200元，估計(jì)運(yùn)用年限8年。按年限平均法計(jì)算該設(shè)備每年折舊費(fèi)用?！?〕任務(wù)量平均法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議固定資產(chǎn)原值—估計(jì)凈殘值估計(jì)的任務(wù)量總數(shù)=單位任務(wù)量折舊額某期應(yīng)計(jì)提折舊額=該期實(shí)踐任務(wù)量單位任務(wù)量折舊額×〔3〕年數(shù)總和法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議估計(jì)運(yùn)用年限－已運(yùn)用年數(shù)估計(jì)運(yùn)用年限×〔估計(jì)運(yùn)用年限＋1〕÷2=年折舊率某年折舊額=〔固定資產(chǎn)原值－估計(jì)凈殘值〕×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議例：某設(shè)備原價(jià)為30000元，估計(jì)運(yùn)用5年，估計(jì)凈殘值3000元。

應(yīng)計(jì)折舊總額×折舊率=年折舊額第1年〔30000-3000〕×5/15=9000第2年〔30000-3000〕×4/15=7200第3年〔30000-3000〕×3/15=5400第4年〔30000-3000〕×2/15=3600第5年〔30000-3000〕×1/15=1800合計(jì)27000〔4〕雙倍余額遞減法會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議固定資產(chǎn)期初凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2估計(jì)運(yùn)用年限逐年遞減不變逐年遞減會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議例：某設(shè)備原價(jià)為64000元，估計(jì)運(yùn)用5年，估計(jì)凈殘值2000元。

年折舊率=2×1/5=40%期初凈值×折舊率=年折舊額第1年64000×40%=25600第2年〔64000-25600〕×40%=15360第3年〔64000-25600-15360〕×40%=9216第4年〔64000-25600-15360-9216-2000〕÷2=5912第5年5912合計(jì)620005.折舊方法對資產(chǎn)及收益信息的影響會(huì)計(jì)學(xué)原理5資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決議第1年第2年第3年第4年第5年加速折舊折舊費(fèi)多少利潤少多資產(chǎn)