第9章非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)與工作底稿的編制

第9章

非流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)及任務(wù)底稿編制

【學(xué)習(xí)目的】掌握可供出賣金融資產(chǎn)的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握持有至到期投資的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制；掌握在建工程等的審計(jì)目的、本質(zhì)性程序及其主要任務(wù)底稿的編制。9.1.1可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序9.1.2可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)案例9.1.3可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制9.1.1可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序9.1.1可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序1.可供出賣金融資產(chǎn)的審計(jì)目的(1)確定可供出賣金融資產(chǎn)能否存在。(2)確定可供出賣金融資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切。(3)確定可供出賣金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄能否完好。(4)確定可供出賣金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)能否正確。(5)確定可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提方法能否恰當(dāng)，計(jì)提能否充分。(6)確定可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備的增減變動(dòng)的記錄能否完好。(7)確定可供出賣金融資產(chǎn)及其減值預(yù)備期末余額能否正確。(8)確定可供出賣金融資產(chǎn)及其減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。2.可供出賣金融資產(chǎn)的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制可供出賣金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)獲取可供出賣金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處置能否正確。(3)檢查庫存可供出賣金融資產(chǎn)，并與有關(guān)賬戶余額進(jìn)展核對(duì)，如有差別，應(yīng)查明緣由，并做出記錄或進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整。(4)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出賣金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。獲得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章能否符合要求。(5)對(duì)期末結(jié)存的可供出賣金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查核算范圍能否恰當(dāng)。(6)抽取可供出賣金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證能否完好，會(huì)計(jì)處置能否正確。(7)復(fù)核可供出賣金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值能否合理，檢查會(huì)計(jì)處置能否理。(8)已確認(rèn)減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處置能否正確。留意債券等債務(wù)工具應(yīng)從資產(chǎn)減值損失科目轉(zhuǎn)回；股票工具那么應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)回，不得從當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回。(9)假設(shè)債券等債務(wù)工具類可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及會(huì)計(jì)處置能否正確。(10)檢查可供出賣金融資產(chǎn)出賣時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處置能否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額能否轉(zhuǎn)入投資收益科目。(11)復(fù)核可供出賣金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的根據(jù)能否充分，會(huì)計(jì)處置能否正確。(12)檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率能否正確。(13)結(jié)合銀行借款等科目，了解能否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出賣金融資產(chǎn)。如有，那么應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。(14)確定可供出賣金融資產(chǎn)的披露能否恰當(dāng)9.1.2可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)案例案例資料：審計(jì)人員審計(jì)乙公司2007年度的可供出賣金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2006年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2007年6月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付買賣費(fèi)用13000元。假定不思索其他要素，乙公司的出賣時(shí)賬務(wù)處置如下：借：銀行存款12987000投資收益3013000貸：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢15030000——允價(jià)值變動(dòng)970000案例要求：指出該公司核算中存在的問題，并提出處置意見。案例解析：根據(jù)規(guī)定，出賣可供出賣的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記“可供出賣金融資產(chǎn)〞科目(本錢、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)，還應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出相關(guān)的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。建議調(diào)整分錄：借：資本公積——其他資本公積970000貸：投資收益9700009.1.3可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制可供出賣金融資產(chǎn)審計(jì)程序表可供出賣金融資產(chǎn)審定表9.2持有至到期投資審計(jì)及任務(wù)底稿編制9.2.1持有至到期投資賬務(wù)處置規(guī)定9.2.2持有至到期投資審計(jì)目的及審計(jì)程序9.2.3持有至到期投資審計(jì)案例9.2.4持有至到期投資審計(jì)任務(wù)底稿編制9.2.1持有至到期投資賬務(wù)處置規(guī)定1.持有至到期投資科目的賬務(wù)處置規(guī)定本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。本科目可按持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等進(jìn)展明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。企業(yè)獲得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目(本錢)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調(diào)整)。2.持有至到期投資減值預(yù)備科目的賬務(wù)處置規(guī)定本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值預(yù)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值預(yù)備。9.2.2持有至到期投資審計(jì)目的及審計(jì)程序1.持有至到期投資的審計(jì)目的(1)確定持有至到期投資能否存在。(2)確定持有至到期投資能否歸被審計(jì)單位一切。(3)確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄能否完好。(4)確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)能否正確。(5)確定持有至到期投資減值預(yù)備的計(jì)提方法能否恰當(dāng)，計(jì)提能否充分。(6)確定持有至到期投資減值預(yù)備的增減變動(dòng)的記錄能否完好。(7)確定持有至到期投資及其減值預(yù)備期末余額能否正確。(8)確定持有至到期投資及其減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。2.持有至到期投資的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處置能否正確。(3)檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)展核對(duì)，如有差別，應(yīng)查明緣由，并做出記錄或進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整。(4)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過獲得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章能否符合要求。(5)對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和才干，檢查核算范圍能否恰當(dāng)。(6)抽取持有至到期投資添加的記賬憑證，留意其原始憑證能否完好，本錢、買賣費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定。(7)抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證能否完好，會(huì)計(jì)處置能否正確。(8)根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率能否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處置能否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處置能否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)踐利率有較大差別時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法能否正確。(9)結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算能否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值預(yù)備能否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。(10)檢查當(dāng)持有目的改動(dòng)時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置能否正確。(11)結(jié)合銀行借款等科目，了解能否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，那么應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。(12)當(dāng)有客觀證聽闡明持有至到期投資發(fā)生減值的，該當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)工程的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)展比較，檢查相關(guān)預(yù)備計(jì)提能否充分。(13)假設(shè)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處置能否正確；已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，會(huì)計(jì)處置能否正確。(14)確定持有至到期投資的披露能否恰當(dāng)。留意一年內(nèi)到期的持有至到期投資能否已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。9.2.3持有至到期投資審計(jì)案例案例資料：審計(jì)人員審計(jì)甲公司2007年度的“持有至到期投資〞時(shí)發(fā)現(xiàn)：2007年1月1日，甲公司支付100000元(含買賣費(fèi)用)從活潑市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值125000元，票面利率4.72%，到期一次還本付息，且利息不計(jì)算復(fù)利。甲公司賬務(wù)處置如下：(1)2007年1月1日購入債券時(shí)：借：持有至到期投資——本錢125000貸：銀行存款100000持有至到期投資——利息調(diào)整25000(2)2007年12月31日，確認(rèn)利息收入時(shí)：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5900貸：投資收益5900案例要求：指出該公司核算中存在的問題，并提出處置意見。案例解析：根據(jù)規(guī)定，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資〞科目(應(yīng)計(jì)利息)，按持有至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資〞科目(利息調(diào)整)。甲公司所購買債券的實(shí)踐利率計(jì)算如下：(5900+5900+5900+5900+5900+125000)×(1+r)-5=100000，由此得出r=9.05%按實(shí)踐利率計(jì)算應(yīng)確定的利息收入如下：100000×9.05%=9050(元)故：2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入時(shí)應(yīng)做如下分錄：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 5900——利息調(diào)整 3150貸：投資收益 9050建議調(diào)整分錄如下：借：持有至到期投資——利息調(diào)整3150貸：投資收益31509.2.4持有至到期投資審計(jì)任務(wù)底稿編制持有至到期投資審計(jì)程序表持有至到期投資審定表9.3長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)及任務(wù)底稿編制9.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處置規(guī)定9.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)目的及審計(jì)程序9.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例9.3.4長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)任務(wù)底稿編制9.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)目的及審計(jì)程序1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目的(1)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資能否存在。(2)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資能否歸被審計(jì)單位一切。(3)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)及投資損益的記錄能否完好。(4)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法能否正確。(5)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備的計(jì)提方法能否恰當(dāng)。(6)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減備增減變動(dòng)的記錄能否完好。(7)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值預(yù)備的期末余額正確。(8)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法能否正確。(3)對(duì)于艱苦的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。(4)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位曾經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，假設(shè)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，那么應(yīng)思索對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?5)對(duì)于采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處置能否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用本錢法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)比權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表運(yùn)用。(6)對(duì)于本錢法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資本錢確實(shí)定能否正確。(7)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄能否完好。(8)期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資能否曾經(jīng)發(fā)生減值，相關(guān)會(huì)計(jì)處置能否正確。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提根據(jù)充分，得到適當(dāng)同意。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(9)結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資能否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，那么應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)展充分披露。(10)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。9.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)案例案例資料：審計(jì)人員在對(duì)甲公司2007年度的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下會(huì)計(jì)分錄：(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(乙公司)110000貸：銀行存款110000(2)借：銀行存款10000貸：投資收益10000(3)借：銀行存款150000貸：投資收益150000審計(jì)人員經(jīng)過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查訊問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況：甲公司為乙公司的主要股東之一，而且當(dāng)年甲又購入乙公司面值為10萬元的股票，新購入的股票含有已宣布但未發(fā)放的股利l萬元。至此，甲公司能對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策產(chǎn)生艱苦影響；乙公司決算闡明，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬元，乙公司拿出30萬元分配股利，甲公司分得25萬元。案例要求：指出該公司賬務(wù)處置中存在的問題；并提出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整建議。案例解析：甲公司賬務(wù)處置中存在的問題是：(1)購入股票的已宣告但未發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞工程，不應(yīng)確以為投資收益。建議調(diào)整分錄如下：借：投資收益10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——本錢(乙公司)10000(2)甲公司能對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)決策產(chǎn)生艱苦影響，應(yīng)按權(quán)益法對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資進(jìn)展核算，不應(yīng)按實(shí)踐分得的股利反映投資收益。正確的會(huì)計(jì)分錄為：①根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額：80×50%=40萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(乙公司)400000貸：投資收益400000②被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分：30×50%=15萬元借：應(yīng)收股利150000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(乙公司)150000③收到被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款150000貸：應(yīng)收股利150000據(jù)此，應(yīng)建議調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整(乙公司)250000貸：投資收益2500009.3.4長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)任務(wù)底稿編制

長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)程序表長(zhǎng)期股權(quán)投資審定表

9.4投資性房地產(chǎn)審計(jì)及任務(wù)底稿編制9.4.1投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處置規(guī)定9.4.2投資性房地產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序9.4.3投資性房地產(chǎn)審計(jì)案例9.4.4投資性房地產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制9.4.2投資性房地產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序1.投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目的(1)確定投資性房地產(chǎn)能否存在。(2)確定投資性房地產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切。(3)確定投資性房地產(chǎn)增減變動(dòng)及投資損益的記錄能否完好。(4)確定投資性房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法能否正確。(5)確定采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值預(yù)備計(jì)提方法能否恰當(dāng)，計(jì)提能否充分。(6)確定采用本錢方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值預(yù)備的增減記錄能否完好。(7)確定采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)定能否合理。(8)確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備期末余額能否正確。(9)確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。2.投資性房地產(chǎn)的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合累計(jì)攤銷(折舊)、投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查納入投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地運(yùn)用權(quán)能否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。(3)檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式選用的根據(jù)能否充分。與上年政策進(jìn)展比較，確定后續(xù)計(jì)量方式的一致性。(4)確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值方式政策能否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)能否正確。(5)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用本錢計(jì)量方式，確定投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(折舊)政策能否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核本年度攤銷(折舊)的計(jì)提能否正確。(6)期末對(duì)本錢計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)展逐項(xiàng)檢查，以確定投資性房也產(chǎn)能否曾經(jīng)發(fā)生減值，計(jì)提會(huì)計(jì)處置能否正確。(7)確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的轉(zhuǎn)換恰當(dāng)(8)如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換根據(jù)能否充分，能否經(jīng)過有效同意，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)本錢計(jì)量能否正確，會(huì)計(jì)處置能否正確(9)獲取租賃合同等文件，重新計(jì)算租金收入，并與利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)收入中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無誤。(10)檢查本期對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展改良或裝修的會(huì)計(jì)處置能否正確。(11)檢查有無與關(guān)聯(lián)方的投資性房地產(chǎn)購售活動(dòng)，能否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，買賣價(jià)錢能否公允。(12)結(jié)合銀行借款等工程的審計(jì)，了解建筑物、土地運(yùn)用權(quán)能否存在抵押、擔(dān)保情況。(13)確定投資性房地產(chǎn)能否已恰當(dāng)列報(bào)。9.4.3投資性房地產(chǎn)審計(jì)案例案例資料：審計(jì)人員在審計(jì)甲公司2007年的投資性房地產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)：公司將其原先出租的一棟寫字樓確以為投資性房地產(chǎn)。待租賃期滿后，甲公司將該棟寫字樓出賣給乙公司，合同價(jià)款為300?000?000元，乙公司已用銀行存款付清。該棟寫字樓原采用公允價(jià)值方式計(jì)量。出賣時(shí)，該棟寫字樓的本錢為210?000?000元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額40?000?000元。甲公司的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款30000000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000000借：其他業(yè)務(wù)本錢250000000貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(本錢)21000000——××寫字樓(公允價(jià)值變動(dòng))40000000案例要求：指出該公司賬務(wù)處置中存在的問題；并提出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整意見。案例解析：根據(jù)規(guī)定，處置采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。建議調(diào)整分錄如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40000000貸：其他業(yè)務(wù)收入400000009.4.4投資性房地產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制投資性房地產(chǎn)審計(jì)程序表投資性房地產(chǎn)審定表9.5固定資產(chǎn)審計(jì)及任務(wù)底稿編制9.5.1固定資產(chǎn)賬務(wù)處置規(guī)定9.5.2固定資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序9.5.3固定資產(chǎn)審計(jì)案例9.5.4固定資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制9.5.2固定資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目的(1)確定固定資產(chǎn)能否存在。(2)確定固定資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切或控制。(3)確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法能否恰當(dāng)。(4)確定固定資產(chǎn)的折舊政策能否恰當(dāng)，折舊費(fèi)用的分?jǐn)偰芊窈侠怼⒁幌颉?5)確定固定資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提能否充分、完好，方法能否恰當(dāng)。(6)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備的記錄能否完好。(7)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備的期末余額能否正確。(8)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。2.固定資產(chǎn)賬面余額的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類能否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)根據(jù)詳細(xì)情況，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施本質(zhì)性分析程序(3)實(shí)地抽查部分金額較大或異常的，固定資產(chǎn)(如為初次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)展檢查范圍)，確定其能否存在，關(guān)注能否有賬無物或有物無賬的情況。(4)抽查固定資產(chǎn)的一切權(quán)證明文件，查明其產(chǎn)權(quán)能否屬于被審計(jì)單位一切，手續(xù)能否完備，有無發(fā)生糾紛或訴訟的等情況。(5)檢查本期添加的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)能否正確，憑證手續(xù)能否齊備；對(duì)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其能否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；如有因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)價(jià)等情況，應(yīng)檢查其入賬根據(jù)和方法能否正確。(6)檢查本期減少的固定資產(chǎn)能否經(jīng)授權(quán)同意，能否正確及時(shí)入賬。(7)經(jīng)過審閱內(nèi)部會(huì)議記錄、借款合約、銀行函證等方式，查明固定資產(chǎn)有無提供擔(dān)保、抵押或受限制運(yùn)用等情況，并匯總列示其賬面價(jià)值及數(shù)量。(8)確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)運(yùn)用期限和殘值能否合理。(9)獲得租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其手續(xù)能否完備，會(huì)計(jì)處置能否正確。(10)了解固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)和防護(hù)措施的完善程度，并做出相應(yīng)記錄。(11)檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算能否符合規(guī)定。(12)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并察看其實(shí)踐情況，檢查能否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處置能否正確；獲取已提足折舊仍繼續(xù)運(yùn)用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。(13)檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，能否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，買賣價(jià)錢能否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。(14)檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果能否合理，假設(shè)不合理，那么應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要調(diào)整。(15)對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處置能否正確。(16)結(jié)合銀行借款等科目，了解能否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，那么應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。(17)檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)能否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。(18)確定固定資產(chǎn)的披露能否恰當(dāng)。3.固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法能否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)估計(jì)運(yùn)用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲浔惧X，前后期能否一致，估計(jì)運(yùn)用壽命和估計(jì)凈殘值能否合理。3)根據(jù)實(shí)踐情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行本質(zhì)性分析程序(4)復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：(5)將累計(jì)折舊貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的本錢費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額能否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品本錢或費(fèi)用，一旦發(fā)現(xiàn)差別，應(yīng)查明緣由，并思索能否應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。(6)檢查累計(jì)折舊的減少能否合理、會(huì)計(jì)處置能否正確。(7)確定累計(jì)折舊的披露能否恰當(dāng)。4.固定資產(chǎn)減值預(yù)備的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備和核銷的同意程序，獲得書面報(bào)告等證明文件。(3)檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的根據(jù)能否充分及會(huì)計(jì)處置能否正確。4)檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定能否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的根據(jù)能否充分，會(huì)計(jì)處置能否正確。(5)實(shí)施本質(zhì)性分析程序，計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值預(yù)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率相比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量情況。(6)檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值預(yù)備能否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處置能否正確。(7)檢查能否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值預(yù)備的情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。(8)確定固定資產(chǎn)減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。9.5.3固定資產(chǎn)審計(jì)案例1.累計(jì)折舊審計(jì)案例案例資料：2021年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)2007年12月根本消費(fèi)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：①11月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額為12000元，年折舊率為6%；②11月份購入設(shè)備一臺(tái)，原值20000元，已安裝完工交付運(yùn)用；③11月份新增一臺(tái)設(shè)備投入車間運(yùn)用，原值10000元；④11月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50000元；⑤11月份進(jìn)展技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付運(yùn)用，該設(shè)備原值為200000元，技改支出50000元，變價(jià)收入20000元；⑥12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21000元。案例要求：假定企業(yè)2007年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)當(dāng)年12月份計(jì)提折舊數(shù)能否正確。如不正確，請(qǐng)?zhí)岢鎏幹靡庖姟０咐馕觯涸撈髽I(yè)2007年12月應(yīng)計(jì)提折舊額為12000+[20000+10000+(200000+50000-20000)]×6%÷12=13300(元)多提折舊額=21000-13300=7700(元)建議調(diào)整會(huì)計(jì)分錄為：借：累計(jì)折舊7700貸：制造費(fèi)用77002.固定資產(chǎn)減值預(yù)備審計(jì)案例案例資料：審計(jì)人員在審計(jì)某公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，2007年末該公司部分固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處置情況是：①設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計(jì)折舊4萬元，減值預(yù)備為零，該設(shè)備消費(fèi)的產(chǎn)品為大量的不合格品。該公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值預(yù)備36萬元。②設(shè)備B：賬面原值200萬元，累計(jì)折舊50萬元；已提取減值預(yù)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，在上年已全額計(jì)提減值預(yù)備，該公司本年度又計(jì)提累計(jì)折舊2萬元。③設(shè)備C：賬面原值30萬元，累計(jì)折舊3萬元，已提取減值預(yù)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。該公司從謹(jǐn)慎性要求出發(fā)，從本年度起每年計(jì)提減值預(yù)備2萬元。案例要求：針對(duì)該公司的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出處置意見。案例解析：根據(jù)認(rèn)定資產(chǎn)減值，計(jì)提減值預(yù)備的根本條件，審計(jì)人員對(duì)該公司上述固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：①對(duì)于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于運(yùn)用而產(chǎn)生大量不合格品時(shí)，企業(yè)該當(dāng)計(jì)提全額減值預(yù)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計(jì)折舊4萬元，凈值為36萬元，所以該公司補(bǔ)提36萬元的減值預(yù)備是正確的。②對(duì)于設(shè)備B，企業(yè)的固定資產(chǎn)在蒙受毀損，以致于不再具有運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報(bào)廢處置前，全額計(jì)提減值預(yù)備。而且在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提了全額減值預(yù)備后不再計(jì)提折舊，應(yīng)及時(shí)對(duì)其進(jìn)展處置。該公司不僅未對(duì)此設(shè)備進(jìn)展處置，反而計(jì)提了2萬元的累計(jì)折舊。此做法將會(huì)使企業(yè)費(fèi)用虛增、利潤(rùn)少計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)建議公司首先將計(jì)提的累計(jì)折舊沖回，并按規(guī)定程序處置該設(shè)備，同時(shí)應(yīng)思索該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。③對(duì)于設(shè)備C，假設(shè)企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值預(yù)備。該公司這種做法將會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用多計(jì)、利潤(rùn)少計(jì)、資產(chǎn)的價(jià)值虛減。審計(jì)人員應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時(shí)思索該項(xiàng)調(diào)整對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)及所得稅的影響。9.5.4固定資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制

固定資產(chǎn)審計(jì)程序表固定資產(chǎn)審定表9.6在建工程審計(jì)及任務(wù)底稿編制9.6.1在建工程賬務(wù)處置規(guī)定9.6.2在建工程審計(jì)目的及審計(jì)程序9.6.3在建工程審計(jì)案例9.6.4在建工程審計(jì)任務(wù)底稿編制9.6.2在建工程審計(jì)目的及審計(jì)程序1.在建工程的審計(jì)目的(1)確定在建工程能否存在。(2)確定在建工程能否歸被審計(jì)單位一切。(3)確定在建工程增減變動(dòng)的記錄能否完好。(4)確定在建工程的計(jì)價(jià)方法能否正確。(5)確定在建工程減值預(yù)備的計(jì)提能否充分、完好，方法能否恰當(dāng)。(6)確定在建工程減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處置能否正確。(7)確定在建工程及其減值預(yù)備的期末余額能否正確。(8)確定在建工程及其減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。2.在建工程賬面余額的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查在建工程工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地察看工程現(xiàn)場(chǎng)(3)檢查本期在建工程的添加數(shù)(4)檢查本期在建工程的減少數(shù)(5)檢查在建工程進(jìn)展負(fù)荷結(jié)合試車消費(fèi)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用及試車消費(fèi)構(gòu)成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，在對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存時(shí)的會(huì)計(jì)處置能否正確。(6)查詢?cè)诮üこ坦こ瘫ｋU(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍和金額能否足夠。(7)檢查能否有長(zhǎng)期掛賬的在建工程；(8)檢查有無與關(guān)聯(lián)方的工程建造或代開發(fā)業(yè)務(wù)，能否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，買賣價(jià)錢能否公允。(9)結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等工程，了解在建工程能否存在抵押、擔(dān)保情況。(10)檢查在建工程合同，確定能否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。(11)確定在建工程的披露能否恰當(dāng)。3.在建工程減值預(yù)備的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制在建工程減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2)檢查在建工程減值預(yù)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的同意程序，獲得書面報(bào)告等證明文件。3)檢查被審計(jì)單位計(jì)提在建工程減值預(yù)備的根據(jù)能否充分及會(huì)計(jì)處置能否正確。4)檢查已計(jì)提減值預(yù)備的在建工程，關(guān)注其工程的進(jìn)展及可行性，思索能否需求提出審計(jì)調(diào)整建議。5)檢查被審計(jì)單位處置在建工程時(shí)，原計(jì)提的減值預(yù)備能否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處置能否正確。6)檢查能否存在轉(zhuǎn)回在建工程減值預(yù)備的情況。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。7)確定在建工程減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)9.6.3在建工程審計(jì)案例案例資料：審計(jì)人員審計(jì)某公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表在建工程工程時(shí)發(fā)現(xiàn)：(1)經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)公司第三車間工程已投入運(yùn)用，但該公司有關(guān)人員了解為未辦理工程開工驗(yàn)收手續(xù)，可不按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。(2)公司科研實(shí)驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃開展的需求全部撤除而呵斥損失，截至本年底止，“在建工程——科研實(shí)驗(yàn)基地〞科目余額為250萬元。公司在“其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償費(fèi)〞科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解政府因撤除科研實(shí)驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。公司未能在本年度末對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。案例要求：指出存在的問題，并提出處置意見。案例解析：(1)根據(jù)規(guī)定，已投入運(yùn)用但尚未辦理開工決算的固定資產(chǎn)，可先按暫估價(jià)記賬進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。這是由于，固定資產(chǎn)的投入運(yùn)用的客觀現(xiàn)實(shí)既然曾經(jīng)存在，移交手續(xù)辦理與否，其自然損耗、為消費(fèi)運(yùn)營(yíng)提供和發(fā)明價(jià)值與財(cái)富也是必然的結(jié)果。因此，按照收入與配比的原那么，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊自然也是合理的，不能強(qiáng)調(diào)未辦理移交手續(xù)而不履行法規(guī)和制度的規(guī)定。為此，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，并相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)工程數(shù)額；應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整處置情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)任務(wù)底稿中。(2)根據(jù)規(guī)定，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等贈(zèng)款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程本錢；如為非常緣由呵斥的報(bào)廢或毀損，或在建工程工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。據(jù)此，審計(jì)人員應(yīng)建議該公司根據(jù)上述之規(guī)定和公司對(duì)科研實(shí)驗(yàn)基地報(bào)損的有關(guān)文件，對(duì)“在建工程——科研實(shí)驗(yàn)基地〞科目和“其他應(yīng)付款——拆遷補(bǔ)償費(fèi)〞科目進(jìn)展如下會(huì)計(jì)處置：借：其他應(yīng)付款-拆遷補(bǔ)償費(fèi)

800000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

800000借：營(yíng)業(yè)外支出

2500000

貸：在建工程-科研實(shí)驗(yàn)基地

25000009.6.4在建工程審計(jì)任務(wù)底稿編制在建工程審計(jì)程序表在建工程審定表9.7無形資產(chǎn)審計(jì)及任務(wù)底稿編制9.7.1無形資產(chǎn)賬務(wù)處置的規(guī)定9.7.2無形資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序9.7.3無形資產(chǎn)審計(jì)案例9.7.4無形資產(chǎn)審計(jì)任務(wù)底稿編制9.7.2無形資產(chǎn)審計(jì)目的及審計(jì)程序1.無形資產(chǎn)的審計(jì)目的(1)確定無形資產(chǎn)能否存在。(2)確定無形資產(chǎn)能否歸被審計(jì)單位一切。(3)確定無形資產(chǎn)增減變動(dòng)及其攤銷的記錄能否完好。(4)確定無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命能否合理，攤銷政策能否恰當(dāng)。(5)確定無形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提能否充分、完好，方法能否恰當(dāng)。(6)確定無形資產(chǎn)減值預(yù)備發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄能否完好。(7)確定無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及減值預(yù)備的期末余額能否正確。(8)確定無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷及減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。2.無形資產(chǎn)賬面余額的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值預(yù)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查無形資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容能否符合規(guī)定，特別關(guān)注土地運(yùn)用權(quán)的核算能否正確。(3)檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和嚴(yán)密情況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)根據(jù)、運(yùn)用情況和受害期限，確定無形資產(chǎn)的一切權(quán)和存在性。(4)檢查無形資產(chǎn)的添加(5)檢查無形資產(chǎn)的減少：(6)檢查被審計(jì)單位確定無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命的根據(jù)，分析其合理性。(7)檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出能否合理，會(huì)計(jì)處置能否正確。(8)對(duì)于運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)逐項(xiàng)檢查能否存在減值跡象，并做出詳細(xì)記錄；對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論能否存在減值跡象，都應(yīng)進(jìn)展減值測(cè)試；估計(jì)不能給被審計(jì)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的，能否將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。(9)結(jié)合長(zhǎng)、短期借款等工程審計(jì)，了解能否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)獲得證據(jù)并記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位做恰當(dāng)披露。(10)確定無形資產(chǎn)的披露能否恰當(dāng)。3.無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查無形資產(chǎn)各工程的攤銷政策能否符合有關(guān)規(guī)定，能否與上期一致，假設(shè)改動(dòng)攤銷政策，檢查其根據(jù)能否充分。留意運(yùn)用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但該當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其運(yùn)用壽命進(jìn)展復(fù)核。(3)檢查被審計(jì)單位能否在年度終了、對(duì)運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)的運(yùn)用壽命和攤銷方法進(jìn)展復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果能否合理。(4)檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額能否為其本錢扣除估計(jì)殘值和減值預(yù)備后的余額。檢查其估計(jì)殘值確實(shí)定能否合理。(5)復(fù)核本期攤銷能否正確，與相關(guān)科目核對(duì)能否相符。(6)確定累計(jì)攤銷的披露能否恰當(dāng)。4.無形資產(chǎn)減值預(yù)備的本質(zhì)性程序(1)獲取或編制無形資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查無形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的同意程序，獲得書面報(bào)告等證明文件。(3)檢查被審計(jì)單位計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備的根據(jù)能否充分，計(jì)算和會(huì)計(jì)處置能否正確。(4)檢查無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，相應(yīng)的減值預(yù)備能否一并結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處置能否正確。(5)經(jīng)過檢查期后事項(xiàng)，以及比較前期無形資產(chǎn)減值預(yù)備數(shù)與實(shí)踐發(fā)生數(shù)，評(píng)價(jià)無形資產(chǎn)減值預(yù)備的合理性。(6)確定無形資產(chǎn)減值預(yù)備的披露能否恰當(dāng)。9.7.3無形資產(chǎn)審計(jì)案例案例資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛審計(jì)新興公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到該公司2007年3月1日購買某項(xiàng)專有技術(shù)，支付價(jià)款240萬元，無法可靠確定其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的合理運(yùn)用年限為10年。2007年12月31日，公司與轉(zhuǎn)讓該技術(shù)的單位發(fā)生合同糾紛，專有技術(shù)的運(yùn)用范圍也因遭到一定的限制而能夠呵斥減值。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)新興公司進(jìn)展賬務(wù)處置。案例要求：指出