成本會計之制造費用的歸集與成本

第三節(jié)制造費用的歸集和分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是根本生產(chǎn)車間中，為了嚴格核算，需要設置“制造費用〞賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。一、制造費用的含義制造費用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務)而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品本錢但沒有專設本錢工程的各項生產(chǎn)費用。理解時注意以下三點：制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)本錢。主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設備等的折舊費和修理費、固定資產(chǎn)租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設計制圖費，試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間停工的損失以及其他制造費用。二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用〞賬戶進行的。該賬戶應按車間〔根本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間〕設置明細賬，賬內(nèi)按照費用工程設專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業(yè)務分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊銀行存款等制造費用主要費用工程的核算〔一〕固定資產(chǎn)折舊費用和修理費用〔二〕機物料消耗和低值易耗品攤銷〔三〕

管理人員工資和其他費用二、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記在“制造費用〞賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么制造費用無需分配，假設同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：〔1〕生產(chǎn)工人工資比例法〔2〕生產(chǎn)工時比例法〔3〕年度方案分配率分配法二、制造費用的分配—生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種〔批、類〕產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費用分配率二、制造費用的分配—生產(chǎn)工時比例法【概念】按照各種〔批、類〕產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費用分配率二、制造費用的分配—生產(chǎn)工時比例法【例題】某企業(yè)第一根本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費用。二、制造費用的分配—生產(chǎn)工時比例法參考答案制造費用分配率=24000/4800=5(元／小時〕甲產(chǎn)品負擔的制造費用=3600×5=18000〔元〕乙產(chǎn)品負擔的制造費用=1200×5=6000〔元〕編制以下會計分錄如下：借：生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢—甲產(chǎn)品18000—乙產(chǎn)品6000貸：制造費用24000二、制造費用的分配—年度方案分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的方案分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度方案確定的方案分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少?！居嬎愎健磕甓确桨阜峙渎誓甓确桨府a(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度方案制造費用總數(shù)某產(chǎn)品某月應負擔的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時年度方案分配率二、制造費用的分配—年度方案分配率比例法【例題】根本生產(chǎn)車間全年制造費用方案發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的方案產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用〞賬戶本月期初余額為借方1000元。二、制造費用的分配—年度方案分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費用年度方案分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400二、制造費用的分配—年度方案分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應分配的制造費用＝1200×20＝24000〔元〕本月乙產(chǎn)品應分配的制造費用＝400×20=8000〔元〕該車間按方案分配率分配轉(zhuǎn)出的制