第八章流動(dòng)負(fù)債

第九章流動(dòng)負(fù)債【本章教學(xué)重點(diǎn)】一.流動(dòng)負(fù)債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量二.應(yīng)交稅費(fèi)三.買賣性金融負(fù)債四.應(yīng)付職工薪酬第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、負(fù)債確認(rèn)：教材P344-3451.定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.負(fù)債確認(rèn)條件：同時(shí)滿足以下條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確以為負(fù)債：

A.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流出企業(yè)

。B.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額可以可靠地計(jì)量3.負(fù)債的分類

：教材P345二.流動(dòng)負(fù)債確實(shí)認(rèn)與計(jì)量：教材P345-3471.定義：教材P3452.確認(rèn)條件：教材P345-3463.分類：教材P346-3474.計(jì)量：普通按到期應(yīng)付金額計(jì)量流動(dòng)負(fù)債?！膊凰妓髡郜F(xiàn)值〕第二節(jié)應(yīng)付賬款一.確認(rèn)1.核算范圍：購買商品，接受勞務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。2.入賬時(shí)間：商品一切權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)或勞務(wù)完成時(shí)。二.計(jì)量：普通按未來應(yīng)付金額計(jì)量。假設(shè)存在購貨折扣，采用總價(jià)法計(jì)量?！部鄢虡I(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣〕三.會(huì)計(jì)處置：見教材P348第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)一.確認(rèn)：1.核算范圍：購買商品，接受勞務(wù)出具的商業(yè)匯票2.入賬時(shí)間：商業(yè)匯票承兌日二.計(jì)量：按票據(jù)面值計(jì)量計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)〞三.會(huì)計(jì)處置：見教材P350第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)〔重點(diǎn)〕一.核算范圍：各種先計(jì)算后上交的稅費(fèi)。注：印花稅，耕地占用稅不經(jīng)過“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目核算。二.應(yīng)交增值稅1.增值稅的計(jì)算原理應(yīng)交增值稅=增值額×稅率=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額2.普通納稅人的會(huì)計(jì)處置〔1〕賬戶設(shè)置：A.在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〞賬戶下，設(shè)置以下專欄：〔采用借、貸方多欄式明細(xì)賬〕已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅

減免稅款

銷項(xiàng)稅額

出口退稅

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

轉(zhuǎn)出多交增值稅注：前四個(gè)為借方專欄，后四個(gè)為貸方專欄。B.設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞賬戶。〔采用三欄式明細(xì)賬〕〔2〕各專欄的核算內(nèi)容A.“進(jìn)項(xiàng)稅額〞：核算獲得貨物發(fā)生的，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。B.“已交稅金〞：核算本期實(shí)踐上交的增值稅。C.“減免稅款〞：核算按規(guī)定本期減免的增值稅。D.“銷項(xiàng)稅額〞：核算銷售商品，提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的，該當(dāng)上交的增值稅。〔含視同銷售商品業(yè)務(wù)，如將商品用于工程建造，福利等〕E.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞：核算曾經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物由于發(fā)生非常損失或改動(dòng)用途，不該當(dāng)繼續(xù)抵扣，該當(dāng)轉(zhuǎn)出的增值稅。F.“出口退稅〞：核算產(chǎn)品出口后計(jì)算的該當(dāng)退回的增值稅。G.“轉(zhuǎn)出未〔多〕交增值稅〞：核算月末計(jì)算的該當(dāng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞的本月未交或多交的增值稅。〔3〕普通納稅人核算舉例：練習(xí)冊(cè)P102下例供參考：【例】某公司為普通納稅人，2007年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：10月1日購入原資料一批，買價(jià)20萬元，增值稅3.4萬元，運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元，價(jià)款用轉(zhuǎn)賬支票支付，資料方案本錢21萬元。借：資料采購20.5應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3.4貸：銀行存款23.9借：原資料21貸：資料采購20.5資料本錢差別0.510月5日采用委托收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50萬元，增值稅8.5萬元，代墊運(yùn)雜費(fèi)0.8萬元，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款59.3貸：主營業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕8.5銀行存款0.810月6日，收買農(nóng)副產(chǎn)品10萬元作為資料驗(yàn)收入庫，資料方案本錢8.5萬元。借：資料采購8.7應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1.3貸：銀行存款10借：原資料8.5資料本錢差別0.2貸：資料采購8.710月12日將一批產(chǎn)品用于廠房建造，產(chǎn)品本錢15萬元，售價(jià)20萬元，增值稅率17%借：在建工程18.4貸：庫存商品15應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3.410月15日存款3萬元上交本月增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕3貸：銀行存款310月20日職工福利部門領(lǐng)用原資料一批，資料本錢5萬元，進(jìn)項(xiàng)增值稅0.85萬元。借：應(yīng)付職工薪酬5.85貸：原資料5應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕0.8510月31日月末財(cái)富清查，發(fā)現(xiàn)資料發(fā)生非常損失，損失資料本錢2萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額0.34萬元，同意轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。借：待處置財(cái)富損溢2.34貸：原資料2應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕0.34借：營業(yè)外支出2.34貸：待處置財(cái)富損溢2.3410月31日，將庫存商品一批作為福利發(fā)放給車間工人，商品本錢0.8萬元，售價(jià)1萬元，增值稅率17%。借：應(yīng)付職工薪酬1.17貸：主營業(yè)務(wù)收入1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕0.17借：主營業(yè)務(wù)本錢0.8貸：庫存商品0.810月31日，轉(zhuǎn)出本月未交〔多交〕增值稅?！皯?yīng)交增值稅〞借方發(fā)生額合計(jì)=3.4+1.3+3=7.7“應(yīng)交增值稅〞貸方發(fā)生額合計(jì)=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26未交增值稅=13.26-7.7=5.56借：應(yīng)交稅費(fèi)-增〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕5.56貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅5.563.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處置：見教材P358-359〔1〕獲得貨物的增值稅計(jì)入貨物本錢，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。〔2〕銷售商品按征收率計(jì)算應(yīng)交增值稅。二.應(yīng)交消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅收入×消費(fèi)稅率或=應(yīng)稅數(shù)量×單位稅額2.會(huì)計(jì)處置〔1〕銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅〔2〕委托加工支付消費(fèi)稅〔見第四章-存貨〕〔3〕將應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建造

借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕-應(yīng)交消費(fèi)稅三.應(yīng)交營業(yè)稅1.營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅=應(yīng)稅營業(yè)額×營業(yè)稅率2.會(huì)計(jì)處置〔1〕提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅〔2〕出賣不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅〔3〕轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)稅〔見第七章-無形資產(chǎn)〕四.其他稅費(fèi)核算：〔見教材P360-361〕第五節(jié)應(yīng)付職工薪酬〔重點(diǎn)內(nèi)容〕一.核算內(nèi)容：1.企業(yè)計(jì)算的應(yīng)支付給職工的各種薪酬〔含福利〕2.外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金。注：詳細(xì)核算內(nèi)容見教材P368-371二.職工薪酬確實(shí)認(rèn)與計(jì)量1.確認(rèn)：教材P372-3732.計(jì)量：教材P373三.職工薪酬的會(huì)計(jì)處置〔一〕支付職工薪酬1.支付貨幣性薪酬〔工資，獎(jiǎng)金，貨幣性福利，解雇福利，上交“五險(xiǎn)一金〞等〕借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕2.將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品3.將原資料作為福利發(fā)放給職工借：應(yīng)付職工薪酬貸：原資料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕4.提供資產(chǎn)〔房屋，汽車等〕免費(fèi)供職工運(yùn)用〔1〕計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊〔2〕支付資產(chǎn)維修費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等〔二〕分配工資費(fèi)用〔含工資，獎(jiǎng)金，貨幣性福利，非貨幣性福利，“五險(xiǎn)一金〞等〕借：消費(fèi)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬〔三〕按工資總額計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬〔四〕計(jì)算職工解雇福利〔計(jì)算見教材P381〕借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬〔五〕外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金借：利潤分配-提取職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金貸：應(yīng)付職工薪酬〔六〕職工薪酬會(huì)計(jì)處置舉例【例1】練習(xí)冊(cè)P105【例2】某公司將庫存商品一批作為福利發(fā)放給職工，數(shù)量1000件，本錢80元/件，售價(jià)100元/件，增值稅率17%。其中消費(fèi)工人600件，車間管理人員300件，廠部人員100件。借：應(yīng)付職工薪酬117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17000借：主營業(yè)務(wù)本錢80000貸：庫存商品80000借：消費(fèi)本錢70200制造費(fèi)用35100管理費(fèi)用11700貸：應(yīng)付職工薪酬117000【例3】公司購買汽車一輛免費(fèi)供經(jīng)理運(yùn)用，支付買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)共30萬元。該汽車當(dāng)年計(jì)提折舊2萬元，存款支付修繕費(fèi)0.5萬元。借：固定資產(chǎn)30貸：銀行存款30借：應(yīng)付職工薪酬2.5貸：累計(jì)折舊2銀行存款0.5

借：管理費(fèi)用2.5貸：應(yīng)付職工薪酬2.5第六節(jié)買賣性金融負(fù)債〔重點(diǎn)〕一.金融負(fù)債的含義企業(yè)持有金融工具產(chǎn)生的負(fù)債，包括買賣性金融負(fù)債及其他金融負(fù)債。二.買賣性金融負(fù)債確實(shí)認(rèn)：1.含義：企業(yè)為買賣目的承當(dāng)?shù)慕鹑谪?fù)債。普通是指企業(yè)發(fā)行的隨時(shí)預(yù)備購回的債券。2.主要特點(diǎn)〔1〕由于持有金融工具而產(chǎn)生?！?〕為買賣目的而承當(dāng)〔隨時(shí)預(yù)備贖回〕?！?〕能在公開市場買賣?！?〕采用公允價(jià)值計(jì)量〔5〕公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。注：同時(shí)具備以上特點(diǎn)的金融負(fù)債該當(dāng)確以為買賣性金融負(fù)債。三.買賣性金融負(fù)債的計(jì)量1.初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量〔1).按公允價(jià)值計(jì)入“買賣性金融負(fù)債-本金〞〔2〕相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“投資收益〞2.后續(xù)計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞四.買賣性金融負(fù)債會(huì)計(jì)處置：見教材P365【例】A公司08年初發(fā)行公司債券10000張，期限一年，票面利率8%，面值100元/張，發(fā)行價(jià)104元/張，發(fā)行費(fèi)用0.5萬元。隨時(shí)預(yù)備購回。該債券半年付息一次，08年3月31日，A債券市價(jià)105元/張。6月30日，A債券市價(jià)103元/張。7月20日，A公司以102元/張〔含費(fèi)用〕的價(jià)錢購回全部債券。會(huì)計(jì)分錄：〔單位萬元〕08.1.1借：銀行存款103.5投資收益0.5貸：買賣性金融負(fù)債-本金10408.3.31公允價(jià)值=105賬面價(jià)值=104公允價(jià)值變動(dòng)=1借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1貸：買賣性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)108.6.30公允價(jià)值=103賬面價(jià)值=105公允價(jià)值變動(dòng)=2借：買賣性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)2貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益208.6.30計(jì)息100×8%÷2=4借：投資收益4貸：應(yīng)付利息408.7.1付息借：應(yīng)付利息4貸：銀行存款408.7.20購回借：買賣性金融負(fù)債-本金104貸：買賣性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)1銀行存款102投資收益1借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1貸：投資收益1第七節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債教材P389-393一、預(yù)收賬款二、短期借款三、應(yīng)付股利四、應(yīng)付利息五、其他應(yīng)付款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在提供商品，產(chǎn)品之前，根據(jù)購銷合同預(yù)先向購貨方收取的部分貨款，而構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

預(yù)收賬款的核算有兩種方法：

1.假設(shè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額那么表示應(yīng)收款項(xiàng)。

2.假設(shè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款〞賬戶，而改由“應(yīng)收賬款〞賬戶反映。一、預(yù)收賬款企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。一、預(yù)收賬款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

公司借入的各種短期借款，

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款時(shí)，

借：短期借款

貸：銀行存款

資產(chǎn)負(fù)債表日，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出

貸：銀行存款/應(yīng)付利息二、短期借款企業(yè)該當(dāng)根據(jù)經(jīng)過的股利或利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

實(shí)踐支付現(xiàn)金股利或利潤，

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)經(jīng)過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處置，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利，不做會(huì)計(jì)分錄。三、應(yīng)付股利應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同商定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，

借：利息支出/在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用/研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息〔按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息〕

長期借款——利息調(diào)整

合同利率與實(shí)踐利率差別較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

實(shí)踐支付利息時(shí)，

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款四、應(yīng)付利息其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等運(yùn)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)以及應(yīng)交納的保險(xiǎn)保證基金。

企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

回購價(jià)錢與原銷售價(jià)錢之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

按照合同商定購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐支付的金額，

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，

借：管理費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款五、其他應(yīng)付款第八節(jié)估計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債一、或有事項(xiàng)的根本特征及內(nèi)容二、估計(jì)負(fù)債三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)四、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容

或有事項(xiàng)是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決議的不確定事項(xiàng)。

〔一〕根本特征

1.由過去買賣或事項(xiàng)構(gòu)成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存情況是過去買賣或事項(xiàng)引起的客觀存在。

2.結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果能否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果估計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的詳細(xì)時(shí)間或金額具有不確定性。

3.由未來事項(xiàng)決議。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才干決議。

常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)質(zhì)量量保證〔含產(chǎn)品平安保證〕、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是新增的或有事項(xiàng)。

一、或有事項(xiàng)的根本特征及內(nèi)容〔二〕內(nèi)容

或有事項(xiàng)包括估計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)。通常該當(dāng)結(jié)合以下情況加以判別：

結(jié)果的能夠性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間

根本確定大于95%但小于100%

很能夠大于50%但小于或等于95%

能夠大于5%但小于或等于50%

極小能夠大于0但小于或等于5%

假設(shè)履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常確以為估計(jì)負(fù)債，并進(jìn)展會(huì)計(jì)處置；假設(shè)是能夠，那么作為或有負(fù)債，只在附注中加以披露；假設(shè)是極小能夠，根據(jù)重要性原那么，不予思索。根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么，或有資產(chǎn)不進(jìn)展會(huì)計(jì)處置，只需很能夠發(fā)生的或有資產(chǎn)需求在附注中披露；假設(shè)或有事項(xiàng)屬于根本確定的資產(chǎn)，可作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。一、或有事項(xiàng)的根本特征及內(nèi)容〔一〕確以為估計(jì)負(fù)債的條件

〔二〕估計(jì)負(fù)債的計(jì)量

〔三〕會(huì)計(jì)處置

〔四〕虧損合同

〔五〕重組義務(wù)二、估計(jì)負(fù)債1.該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。

2.履行該義務(wù)很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的能夠性超越50%但尚未到達(dá)根本確定的程度。

3.該義務(wù)的金額可以可靠地計(jì)量，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額可以合理地估計(jì)。

〔一〕確以為估計(jì)負(fù)債的條件估計(jì)或有事項(xiàng)相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，該當(dāng)思索以下要素：

〔1〕企業(yè)該當(dāng)充分思索與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，并在低估和高估估計(jì)負(fù)債金額之間尋覓平衡點(diǎn)。

〔2〕相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常該當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費(fèi)用等，該當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

〔3〕企業(yè)該當(dāng)思索能夠影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)，如未來技術(shù)提高、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等。

〔4〕企業(yè)不應(yīng)思索預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得?！惨弧炒_以為估計(jì)負(fù)債的條件1.初始計(jì)量

估計(jì)負(fù)債該當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最正確估計(jì)數(shù)進(jìn)展初始計(jì)量。

在其他情況下，最正確估計(jì)數(shù)該當(dāng)分別以下情況處置：

〔1〕或有事項(xiàng)涉及單個(gè)工程的，按照最能夠發(fā)生金額確定。

〔2〕或有事項(xiàng)涉及多個(gè)工程的，按照各種能夠結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

〔二〕估計(jì)負(fù)債的計(jì)量企業(yè)在確定最正確估計(jì)數(shù)時(shí)，該當(dāng)綜合思索與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等要素。

貨幣時(shí)間價(jià)值影響艱苦的，該當(dāng)經(jīng)過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)展折現(xiàn)后確定最正確估計(jì)數(shù)。

企業(yè)清償估計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只需在根本確定可以收到時(shí)才干作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。但所確認(rèn)的補(bǔ)償金額不該當(dāng)超越估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

2.后續(xù)計(jì)量

企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。有確鑿證聽闡明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)的，該當(dāng)按照當(dāng)前最正確估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整。〔二〕估計(jì)負(fù)債的計(jì)量〔1〕企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，

借：營業(yè)外支出

貸：估計(jì)負(fù)債

由產(chǎn)質(zhì)量量保證產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，

借：銷售費(fèi)用

貸：估計(jì)負(fù)債

由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，

借：固定資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)

貸：估計(jì)負(fù)債

在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：估計(jì)負(fù)債〔三〕會(huì)計(jì)處置〔2〕實(shí)踐清償或沖減的估計(jì)負(fù)債，

借：估計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

〔3〕根據(jù)確鑿證據(jù)需求對(duì)已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債進(jìn)展調(diào)整的，調(diào)整添加的估計(jì)負(fù)債，

借：有關(guān)科目

貸：估計(jì)負(fù)債

調(diào)整減少的估計(jì)負(fù)債做相反的會(huì)計(jì)分錄?！踩硶?huì)計(jì)處置待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可防止會(huì)發(fā)生的本錢超越預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該當(dāng)作為或有事項(xiàng)

。

1、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，該當(dāng)確以為估計(jì)負(fù)債。

2.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，該當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)展減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)估計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，該當(dāng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。〔四〕虧損合同1.重組事項(xiàng)

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改動(dòng)企業(yè)組織方式、運(yùn)營范圍或運(yùn)營方式的方案實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：

〔1〕出賣或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；

〔2〕對(duì)企業(yè)的組織構(gòu)造進(jìn)展較大調(diào)整；

〔3〕封鎖企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地域遷移到其他國家或地域。

2.重組義務(wù)確認(rèn)

〔1〕有詳細(xì)、正式的重組方案，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需求補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、估計(jì)重組支出、方案實(shí)施時(shí)間等；

〔2〕該重組方案已對(duì)外公告?！参濉持亟M義務(wù)3.重組與企業(yè)合并和債務(wù)重組的區(qū)別

重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；債務(wù)重組是債務(wù)人對(duì)債務(wù)人作出退讓，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債務(wù)人盡能夠減少損失。

4.重組義務(wù)計(jì)量

企業(yè)該當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定估計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推行、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出?！参濉持亟M義務(wù)或有負(fù)債，是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的潛在義務(wù)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

或有資產(chǎn)，是指過去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的潛在資產(chǎn)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明。

企業(yè)不該當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。三、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)〔一〕估計(jì)負(fù)債

1．估計(jì)負(fù)債的種類、構(gòu)成緣由以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的闡明。

2．各類估計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

3．與估計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。四、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容〔二〕或有負(fù)債〔不包括極小能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債〕

1．或有負(fù)債的種類及其構(gòu)成緣由，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等構(gòu)成的或有負(fù)債。

2．經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的闡明。

3．或有負(fù)債估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)哪軌蛐?；無法估計(jì)的，該當(dāng)闡明緣由。四、或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容〔三〕企業(yè)通常不該當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很能夠會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，該當(dāng)披露其構(gòu)成的緣由、估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，假設(shè)披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)呵斥艱苦不利