第八章審計報告

第八章審計報告2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅2財務(wù)審計各類賬戶買賣和余額審計完成審計任務(wù)出具審計報告第一章銷售與收款循環(huán)審計第七章完成審計任務(wù)第二章購貨與付款循環(huán)審計第三章消費與存貨循環(huán)審計第四章人力資源與工薪審計第六章貨幣資金審計第八章審計報告第五章籌資與投資循環(huán)審計2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅3教學(xué)引導(dǎo)案例渝鈦白審計案2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅4思索注冊會計師為什么要出具否認(rèn)意見的審計報告？審計報告中審計意見還有哪些類型？出具的前提條件？2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅5審計報告概述審計意見的構(gòu)成和審計報告類型審計報告的根本內(nèi)容非規(guī)范審計報告比較信息含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息本章內(nèi)容審計報告概述審計報告的含義<中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1501號——審計報告>中指出：“本準(zhǔn)那么所稱審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么的規(guī)定，在實施審計任務(wù)的根底上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。〞6特征：按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)；在實施審計任務(wù)的根底上才干出具；經(jīng)過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行商定責(zé)任；以書面方式出具2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅7審計報告的作用鑒證作用維護(hù)作用證明作用2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅8審計報告的構(gòu)成和審計報告的類型一、審計意見的構(gòu)成該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為構(gòu)成審計意見的根底。二、評價報表合法性和公允性該當(dāng)思索的內(nèi)容2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅9三、審計報告的類型規(guī)范審計報告非規(guī)范審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保管意見審計報告；保管意見的審計報告無法表述意見的審計報告否認(rèn)意見的審計報告無保管意見的審計報告審計報告的根本內(nèi)容2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅10審計報告該當(dāng)包括以下要素標(biāo)題：收件人；XX股份全體股東引言段；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；〔1〕按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的艱苦錯報；

注冊會計師的責(zé)任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和蓋章；會計師事務(wù)所的稱號、地址及蓋章；報告日期1.審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此根底上對財務(wù)報表構(gòu)成審計意見的日期。2.確定審計報告日期應(yīng)思索的條件：〔1〕一切報表及附注曾經(jīng)編制完成；〔2〕管理層曾經(jīng)認(rèn)可對財務(wù)報表擔(dān)任2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅113.審計報告日期確實定在實務(wù)中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層。假設(shè)管理層同意并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅12無保管意見同時符合兩個條件：

〔一〕財務(wù)報表曾經(jīng)按照適用的XX準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量；

〔二)已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

當(dāng)出具無保管意見的審計報告時，注冊會計師該當(dāng)以“我們以為〞作為意見段的開頭，并運用“在一切艱苦方面〞、“公允反映〞等術(shù)語。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅13一、非無保管意見的審計報告影響發(fā)表非無保管意見的情形1.財務(wù)報表整體存在錯報2.財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性3.無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)〔審計范圍受限〕2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅14超出被審單位控制；與任務(wù)性質(zhì)、時間安排有關(guān)；管理層施壓會計政策選擇和運用披露的恰當(dāng)性或充分性非規(guī)范審計報告重要重要且廣泛財務(wù)報表存在重大錯報保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)保留意見無法表示意見2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅15非標(biāo)審計意見決策表導(dǎo)致非規(guī)范意見事項意見類型對報表影響程度保管意見財務(wù)報表整體是公允的，但還存在以下情形之一，注冊會計師該當(dāng)出具保管意見：

〔一〕錯報單獨或匯總起來影響艱苦，但不具有廣泛性〔二〕無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響艱苦，但不具有廣泛性

當(dāng)出具保管意見的審計報告時，注冊會計師該當(dāng)在審計意見段中運用“除……的影響外〞等術(shù)語。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅16否認(rèn)意見注冊會計師該當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計報告的條件：錯報單獨或匯總起來影響艱苦，且具有廣泛性當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計報告時，注冊會計師該當(dāng)在審計意見段中運用“由于上述問題呵斥的艱苦影響〞、“由于遭到前段所述事項的艱苦影響〞等術(shù)語。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅17無法表表示見注冊會計師該當(dāng)出具無法表表示見的條件：

無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響艱苦且具有廣泛性當(dāng)出具無法表表示見的審計報告時，注冊會計師該當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中運用“由于審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛〞、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見〞等術(shù)語。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅18二、審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后添加的對艱苦事項予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項該當(dāng)同時符合以下條件：

〔一〕有必要提示報表運用者關(guān)注；

〔二〕對財務(wù)報表運用者了解報表的至關(guān)重要的事項不存在艱苦錯報。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅192024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅20強(qiáng)調(diào)的事項1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性2.提早運用〔在允許的情況下〕對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)那么；3.存在曾經(jīng)或繼續(xù)對被審計單位財務(wù)情況產(chǎn)生艱苦影響的特大災(zāi)難；

添加強(qiáng)調(diào)事項段時應(yīng)采取的措施1、放在意見段之后；2、運用“強(qiáng)調(diào)事項段〞或其他適當(dāng)?shù)臉?biāo)題；3、明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置；4、指出審計意見并沒有由于該強(qiáng)調(diào)而改動2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅21三、審計報告的其他事項段提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，該事項與財務(wù)報表運用者了解審計任務(wù)、注冊會計師的責(zé)任和審計報告相關(guān)詳細(xì)見P600-6012024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅22比較信息一、比較信息的含義比較信息是指包含于財務(wù)報表中，符適宜用的財務(wù)報告編制根底的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額或披露。包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表審計目的：確定比較信息能否在一切艱苦方面按適用的編制根底有關(guān)比較信息的要求列報；按審計責(zé)任出具審計報告2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅23二、審計程序〔一〕普通審計程序1、比較信息能否與上期報表列報的金額和披露一致；在必要的情況下能否重述；2、在比較信息中反映的會計政策能否與本期采用的會計政策一致；假設(shè)發(fā)生變卦，能否得到恰當(dāng)處置并得到充分列報與披露〔二〕留意到比較信息存在艱苦錯報時的要求1、實施追加審計程序2、確定比較信息與更正后的上期報表能否一致〔三〕獲取聲明書2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅242024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅25三、審計報告-對應(yīng)數(shù)據(jù)在特定情形下，才該當(dāng)在審計報告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)1.導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保管意見的事項在本期尚未處理2.上期財務(wù)報表存在艱苦錯報，而以前對該報表發(fā)表了無保管意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；該報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露3.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計上期導(dǎo)致非無保管意見的事項仍未處理2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅26需求出具非標(biāo)意見無需提及2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅27保管或否認(rèn)意見上期財務(wù)報表存在艱苦錯報上期報表存在艱苦錯報，且發(fā)表無保管意見對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露報表未更正、未重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露添加強(qiáng)調(diào)事項段2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅28上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告：審計主體、意見類型、報告日期上期財務(wù)報表未經(jīng)審計在其他事項段中闡明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。不減輕注冊會計師對期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響的錯報責(zé)任四、審計報告-比較財務(wù)報表該當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期對上期發(fā)表的意見與以前不同上期報表已由前任注冊會計師審計以為存在影響上期報表的艱苦錯報上期報表未經(jīng)審計在其他事項段中闡明與管理、治理層溝通在其他事項段中披露緣由在其他事項段中闡明一、其他信息〔一〕含義指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股闡明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。包括：〔1〕被審計單位管理層或治理層的運營報告〔2〕財務(wù)數(shù)據(jù)摘要〔3〕員工情況數(shù)據(jù)〔4〕方案的資本性支出〔5〕財務(wù)比率〔6〕董事和高級管理人員的姓名〔7〕選擇要列示的季度數(shù)據(jù)。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅30含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅31二、注冊會計師的責(zé)任被審計單位有責(zé)任將其他信息及早提供應(yīng)注冊會計師。注冊會計師負(fù)有提請義務(wù)。注冊會計師該當(dāng)就此事提早與被審計單位溝通，提請被審計單位做出適當(dāng)安排，在盡能夠早的時間內(nèi)把與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息提供應(yīng)注冊會計師，以便注冊會計師可以在審計報告日之前獲取并閱讀其他信息。P612-613二、艱苦不一致〔一〕含義指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。艱苦不一致能夠會導(dǎo)致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生疑心，甚至對構(gòu)成審計意見的根底產(chǎn)生疑心。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅32〔二〕發(fā)現(xiàn)艱苦不一致時的措施留意：第一，其他信息與已審財務(wù)報表相關(guān)的信息存在艱苦不一致，是注冊會計師經(jīng)過閱讀其他信息尋覓、發(fā)現(xiàn)的；第二，其他措施包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)商定，必要時應(yīng)咨詢法律意見三、對現(xiàn)實的艱苦錯報〔一〕含義指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅33〔二〕留意到其他信息能夠含有對現(xiàn)實的艱苦錯報時的措施留意：第一，其他信息中對現(xiàn)實的艱苦錯報，是與財務(wù)報表不相關(guān)的信息；第二，發(fā)現(xiàn)對現(xiàn)實的艱苦錯報，是注冊會計師為發(fā)現(xiàn)艱苦不一致過程中留意到的。2024/1/8山東工商學(xué)院會計學(xué)院李冬梅34如何區(qū)分艱苦不一致和對現(xiàn)實的艱苦錯報？艱苦不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾，能夠會導(dǎo)致注師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生疑心，甚至對構(gòu)成審計意見的根底產(chǎn)生疑心。在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)艱苦不一致時，注師能夠會留意到明顯的對現(xiàn)實的艱苦錯報。對現(xiàn)實的艱苦錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報。艱苦不一致是指的該其他信息是與財