第9章審計(jì)報(bào)告編制案例

第9章審計(jì)報(bào)告編制案例9.1案例背景

9.2與星星公司治理層的溝通

9.3審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表

9.4確定審計(jì)意見(jiàn)類型并撰寫審計(jì)報(bào)告

9.5撰寫審計(jì)總結(jié)

學(xué)習(xí)目的經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解如何與被審計(jì)單位溝通并構(gòu)成審計(jì)調(diào)整建議，掌握審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表的編制，掌握如何構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)，掌握審計(jì)報(bào)告的根本要素。9.1案例背景星星股份在1998年經(jīng)國(guó)有企業(yè)改制后上市，是當(dāng)前中國(guó)最大的化學(xué)制藥企業(yè)之一。該公司目前消費(fèi)抗生素與半合成抗生素、生物技術(shù)藥物、農(nóng)獸藥、淀粉糖維生素、制劑共五個(gè)系列的400多個(gè)種類，主要產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有較大的份額，其中青霉素、維生素B12等種類的產(chǎn)銷量居世界前列，抗生素的規(guī)模和消費(fèi)技術(shù)在國(guó)內(nèi)均處于領(lǐng)先位置。公司建立了7000平方米的質(zhì)量檢測(cè)中心，檢測(cè)手段先進(jìn)，有效地控制了各個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)質(zhì)量。該公司自上市以來(lái)，備受投資者青睞，市場(chǎng)表現(xiàn)穩(wěn)健。由于原承接年度報(bào)表審計(jì)的名企會(huì)計(jì)師事務(wù)所解散。該公司經(jīng)2021年股東大會(huì)討論，經(jīng)過(guò)了聘請(qǐng)希冀會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表的決議。希冀會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受星星股份董事會(huì)委托，于2021年2月7至3月6日對(duì)該公司2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。事務(wù)所派指派張明為工程擔(dān)任人，付民、李麗、王非等為工程組成員。工程經(jīng)理張明擔(dān)任總體方案、協(xié)調(diào)、匯總合并。付民為審計(jì)一組擔(dān)任人，李麗為審計(jì)二組擔(dān)任人。到2021年3月1日，對(duì)星星股份的審計(jì)根本已接近尾聲，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制測(cè)試和本質(zhì)性程序曾經(jīng)根本完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表工程的審計(jì)測(cè)試和一些特殊工程的審計(jì)任務(wù)后，匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表，獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書，執(zhí)行分析性程序，撰寫審計(jì)總結(jié)以及完成審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核等。在此根底上，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與客戶溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)任務(wù)。9.2與星星公司治理層的溝通治理層對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行運(yùn)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)視責(zé)任。根據(jù)<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1151號(hào)——與治理層的溝通>的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判別以為與治理層責(zé)任相關(guān)的艱苦事項(xiàng)以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)與被審計(jì)單位治理層進(jìn)展溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的是：〔1〕就注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、方案的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，與治理層進(jìn)展明晰地溝通；〔2〕向治理層獲取與審計(jì)相關(guān)的信息；〔3〕及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的責(zé)任相關(guān)的艱苦事項(xiàng)；〔4〕推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間有效的雙向溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)就審計(jì)任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與治理層直接溝通以下事項(xiàng)：

〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任對(duì)管理層在治理層監(jiān)視下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成和發(fā)表意見(jiàn)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與治理層溝通方案的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與治理層溝通審計(jì)任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的以下問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露〕艱苦方面的質(zhì)量的看法，在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底下可以接受的艱苦會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適宜被審計(jì)單位的詳細(xì)情況；審計(jì)任務(wù)中遇到的艱苦困難；已與管理層討論或需求書面溝通的、審計(jì)中出現(xiàn)的艱苦事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判別以為對(duì)監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程艱苦的其他事項(xiàng)?！?〕假設(shè)被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)與治理層溝通以下內(nèi)容：就審計(jì)工程組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)品德要求堅(jiān)持了獨(dú)立性作出聲明；根據(jù)職業(yè)判別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的能夠影響?yīng)毩⑿缘囊磺嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)效力的收費(fèi)總額，這些收費(fèi)該當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以協(xié)助治理層評(píng)價(jià)這些效力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿某潭?，曾?jīng)采取的相關(guān)防備措施。在審計(jì)前期曾經(jīng)進(jìn)展溝通的根底上，希冀會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2021年3月2日與星星股份治理層就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的需求調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)展再次溝通，星星股份贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全部調(diào)整建議。9.3審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表9.3.1審計(jì)差別調(diào)整表注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，需求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦事項(xiàng)等都屬于審計(jì)差別。審計(jì)差別按能否需求調(diào)整賬戶記錄可分為：核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原那么來(lái)衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以書面方式對(duì)審計(jì)差別提出調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的建議，調(diào)整建議通常以審計(jì)差別調(diào)整表的方式提出。審計(jì)差別調(diào)整表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于匯總審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)失的一種任務(wù)底稿。按其匯總內(nèi)容不同，詳細(xì)分為三種，一是調(diào)整分錄匯總表，二是重分類匯總表，三是未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表。調(diào)整分錄匯總表用于匯總審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位應(yīng)予調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。重分類匯總表用于匯總審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的需求被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工程予以重新分類的事項(xiàng)。未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表用于匯總被審計(jì)單位未調(diào)整的審計(jì)差別，如匯總后對(duì)凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)等的影響超越重要性程度，那么需進(jìn)一步提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)展調(diào)整，以使未調(diào)整的差別影響不超越重要性程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，星星股份2021年12月3日購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值合計(jì)100萬(wàn)元，應(yīng)添加固定資產(chǎn)100萬(wàn)元，而被審計(jì)單位將其計(jì)入低值易耗品。2021年12月發(fā)生“管理費(fèi)用〞12000元誤記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞，此類事項(xiàng)屬于核算誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該公司進(jìn)展調(diào)整，建議調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)1000000貸：低值易耗品1000000借：管理費(fèi)用12000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用12000除上述事項(xiàng)外，被審計(jì)單位不存在其他需求調(diào)整的事項(xiàng)，審計(jì)差別調(diào)整表如9-2所示。表9-1審計(jì)差別調(diào)整表—調(diào)整分錄匯總表被審計(jì)單位稱號(hào)：星星公司編制人：張明日期：2021.3.5索引號(hào)：SJCYTZ-1會(huì)計(jì)期間或截止日：2021.1.1-2021.12.31復(fù)核人：付民日期：2021.3.5頁(yè)次：1/1

序號(hào)調(diào)整分錄及說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目被審計(jì)單位調(diào)整情況及未調(diào)整原因借方貸方借方貸方1借：固定資產(chǎn)1000000貸：低值易耗品1000000將購(gòu)入的固定資產(chǎn)做低值易耗品入賬，原值100萬(wàn)元10000001000000同意調(diào)整２借：管理費(fèi)用12000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用12000將發(fā)生“管理費(fèi)用”12000元誤記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”1200012000同意調(diào)整合計(jì)100000010000001200012000注冊(cè)會(huì)計(jì)師還發(fā)現(xiàn)，星星股份“應(yīng)收賬款——A企業(yè)〞有貸方余額60萬(wàn)元，被審計(jì)單位沖減了“應(yīng)收賬款〞。此類事項(xiàng)屬于重分類誤差〔應(yīng)反映在“預(yù)收賬款〞工程內(nèi)〕。建議應(yīng)做的重分類調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款600000貸：預(yù)收賬款600000除上述事項(xiàng)外，被審計(jì)單位不存在其他需求調(diào)整的重分類事項(xiàng)，審計(jì)差別調(diào)整表如9-3所示。表9-2 審計(jì)差別調(diào)整表—重分類分錄匯總表

被審計(jì)單位稱號(hào)：星星公司編制人：張明日期：2021年3月5日索引號(hào)：SJCYTZ-2會(huì)計(jì)期間或截止日：2021.1.1-2021.12.31復(fù)核人：付民日期：2021年3月5日頁(yè)次：1/1序號(hào)調(diào)整分錄及說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目被審計(jì)單位調(diào)整情況及未調(diào)整原因借方貸方借方貸方1借：應(yīng)收賬款600000貸：預(yù)收賬款600000將“應(yīng)收賬款——A企業(yè)”貸方余額60萬(wàn)元反映在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)600000600000同意調(diào)整合計(jì)600000600000對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原那么來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差別調(diào)整表的關(guān)鍵。在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未建議調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)要素：〔1〕對(duì)于單筆核算誤差超越所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表工程〔或賬項(xiàng)〕層次重要性程度的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；〔2〕對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表工程〔或賬項(xiàng)〕層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本工程等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；〔3〕對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表工程〔或賬項(xiàng)〕層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，普通應(yīng)視為未建議調(diào)整不符事項(xiàng)。但是當(dāng)假設(shè)干筆同類型未建議調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超越財(cái)務(wù)報(bào)表工程〔或賬項(xiàng)〕層次重要性程度時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過(guò)入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性程度之下。星星公司不存在未調(diào)整不符事項(xiàng)?！皩徲?jì)差別調(diào)整表——未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表〞的格式如表9-4所示。表9-3審計(jì)差別調(diào)整表—未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表被審計(jì)單位稱號(hào)：編制人：日期：索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間或截止日：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：序號(hào)調(diào)整分錄及說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目被審計(jì)單位調(diào)整情況及未調(diào)整原因借方貸方借方貸方合計(jì)百分比未予調(diào)整的影響項(xiàng)目金額1．利潤(rùn)2．凈資產(chǎn)3．資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)論：9.3.2編制試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上，思索調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。編制試算平衡表應(yīng)留意以下幾點(diǎn)：〔1〕試算平衡表中的“審計(jì)前金額〞欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列?！?〕有些財(cái)務(wù)報(bào)表工程往往會(huì)在為調(diào)整這些審計(jì)差別所作的會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，因此，在編制試算平衡表前，可先經(jīng)過(guò)按財(cái)務(wù)報(bào)表工程設(shè)置的“丁〞字賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進(jìn)展匯總，然后按財(cái)務(wù)報(bào)表工程匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過(guò)入試算平衡表中的“調(diào)整金額〞和“重分類調(diào)整〞欄內(nèi)。〔3〕在編制完試算平衡表后，應(yīng)留意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如，資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“審計(jì)前金額〞、“審定金額〞、“報(bào)表反映數(shù)〞各欄合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“調(diào)整金額〞欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)該等于右邊的“調(diào)整金額〞欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差；資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整〞欄中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)該等于右邊的“重分類調(diào)整〞欄中的貸方合計(jì)數(shù)與借方合計(jì)數(shù)之差，等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)星星公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制的試算平衡任務(wù)底稿如表9-4所示，針對(duì)星星公司的利潤(rùn)表編制的試算平衡任務(wù)底稿如表9-5所示。表9-5利潤(rùn)表試算平衡表任務(wù)底稿客戶星星公司項(xiàng)目利潤(rùn)表試算平衡表工作底稿會(huì)計(jì)期間2011年12月簽名日期編制人張明2012年3月5日復(fù)核人付民2012年3月5日索引號(hào)LRBSSPH頁(yè)次1/1項(xiàng)目審計(jì)前金額調(diào)整金額審定金額借方貸方一、營(yíng)業(yè)收入42405871434240587143減：營(yíng)業(yè)成本291415534291415534營(yíng)業(yè)稅金及附加1832707818327078營(yíng)業(yè)費(fèi)用20000000012000199988000管理費(fèi)用23860575312000238617753財(cái)務(wù)費(fèi)用278411812278411812資產(chǎn)減值損失--加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）--投資收益（損失以“-”號(hào)填列）1575053715750537二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）148891805148891805加：營(yíng)業(yè)外收入76381767638176減：營(yíng)業(yè)處支出1226845212268452三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）144261529144261529減：所得稅費(fèi)用7015287470152874少數(shù)股東損益1356905013569050四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）6053960560539605五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益9.4確定審計(jì)意見(jiàn)類型并撰寫審計(jì)報(bào)告

經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿復(fù)核并對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)展評(píng)價(jià)，星星股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表符合出具規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。審計(jì)報(bào)告的根本內(nèi)容該當(dāng)包括：標(biāo)題；收件人；引言段；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；審計(jì)意見(jiàn)段；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稱號(hào)、地址及蓋章；報(bào)告日期。其中，審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)商定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，普通是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，本案例中的委托人為：星星股份全體股東。審計(jì)報(bào)告的引言段該當(dāng)闡明被審計(jì)單位的稱號(hào)和財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括以下內(nèi)容：構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的稱號(hào)；提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注〔包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息〕；指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段該當(dāng)闡明，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：〔1〕按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段該當(dāng)闡明的內(nèi)容有：〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)品德規(guī)范，方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。〔3〕審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師思索與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)任務(wù)還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)?！?〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師置信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了根底。審計(jì)意見(jiàn)段該當(dāng)闡明，財(cái)務(wù)報(bào)表能否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，能否在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)過(guò)對(duì)星星股份的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中沒(méi)有遭到限制。符合出具規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的條件。星星股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告列示如下。審計(jì)報(bào)告星星股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的星星股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱星星公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是星星公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，星星公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了星星公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。希冀會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：夏雨（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張明（簽名并蓋章）中國(guó)申州市二〇一二年三月二十日9.5撰寫審計(jì)總結(jié)在完成審計(jì)外勤任務(wù)后，審計(jì)工程經(jīng)理該當(dāng)對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展全面復(fù)核，并在此根底上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地闡明審計(jì)方案的執(zhí)行情況以及審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)普通包括以下內(nèi)容：〔1〕公司簡(jiǎn)介，論述被審計(jì)單位的背景信息及艱苦會(huì)計(jì)政策的變卦情況等?！?〕審計(jì)概略，主要論述審計(jì)過(guò)程、審計(jì)方案的執(zhí)行情況〔包括所采用的審計(jì)方法、審計(jì)方案執(zhí)行偏向及其緣由等〕、審計(jì)的總體評(píng)價(jià)〔包括不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由〕、審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)目的及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師留意的艱苦事項(xiàng)〔包括關(guān)聯(lián)買賣、財(cái)務(wù)承諾、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等〕?！?〕審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)〔4〕審計(jì)結(jié)論，闡明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型及對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。工程經(jīng)理張明在對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展了全面復(fù)核的根底上撰寫了審計(jì)總結(jié)，如表9-6所示。

表9-6星星股份2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總結(jié)星星股份有限公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總結(jié)我們接受委托，對(duì)星星股份有限公司2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2011年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行審計(jì)，并于2012年3月20日出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。一、星星股份有限公司基本情況星星股份有限公司在1998年經(jīng)國(guó)有企業(yè)改制后上市，是當(dāng)前中國(guó)最大的化學(xué)制藥企業(yè)之一。該公司目前生產(chǎn)抗生素與半合成抗生素、生物技術(shù)藥物、農(nóng)獸藥、淀粉糖維生素、制劑共五個(gè)系列的400多個(gè)品種，主要產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有較大的份額，其中青霉素、維生素B12等品種的產(chǎn)銷量居世界前列，抗生素的規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)在國(guó)內(nèi)均處于領(lǐng)先地位。公司建立了7000平方米的質(zhì)量檢測(cè)中心，檢測(cè)手段先進(jìn)，有效地控制了各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)質(zhì)量。該公司自上市以來(lái)，備受投資者青睞，市場(chǎng)表現(xiàn)穩(wěn)健。二、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍根據(jù)與被審計(jì)單位簽訂的業(yè)務(wù)委托書內(nèi)容（索引號(hào)YA3），本次審計(jì)需要：1、出具審計(jì)報(bào)告。2、審計(jì)范圍按約定書執(zhí)行，審計(jì)范圍未擴(kuò)大、未受到限制。三、獨(dú)立性1、項(xiàng)目組成員在形式上、實(shí)質(zhì)上均獨(dú)立于審計(jì)客戶，沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2、項(xiàng)目組成員已全部在獨(dú)立性聲明書中簽字。索引號(hào)Z4-1.3、取得被審計(jì)單位治理層（董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師就年度審計(jì)進(jìn)行的溝通記錄中涉及獨(dú)立性的書面確認(rèn)。索引號(hào)Z4四、評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及總體應(yīng)對(duì)措施公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于：銷售與收款循環(huán)領(lǐng)域、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)領(lǐng)域，募投資金使用領(lǐng)域，涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目為營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)成本、存貨、銷售費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等?；趯徤骺紤]，決定采取以下總體應(yīng)對(duì)措施，包括：（1）人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；（2）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解。五、評(píng)估的特別風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施經(jīng)評(píng)估公司未發(fā)現(xiàn)公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)，特定事項(xiàng)中——或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、環(huán)境事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)均適用公司，但均較簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)少，內(nèi)部控制嚴(yán)格，我們認(rèn)為公司特別風(fēng)險(xiǎn)較小，但基于審慎性考慮，仍決定選派適當(dāng)人員對(duì)上述事項(xiàng)實(shí)施較詳細(xì)的審計(jì)程序。六、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況審計(jì)過(guò)程中及結(jié)束后我們對(duì)初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果滿意，審計(jì)計(jì)劃制定和執(zhí)行的比較謹(jǐn)慎，未修改審計(jì)計(jì)劃。七、確定的重要審計(jì)領(lǐng)域的執(zhí)行情況1、函證情況：（1）銀行發(fā)函及回函情況：銀行詢證函100%發(fā)函并100%回函。（2）往來(lái)詢證函：關(guān)聯(lián)方之間對(duì)賬相符。A、截止至2012年2月25日止應(yīng)收賬款發(fā)函率95%，回函率88%，替代測(cè)試金額占總額的19%；應(yīng)付賬款發(fā)函率35%，回函率91%，替代測(cè)試占總額的24%，檢查及函證確認(rèn)金額占總額的57%。B、其他往來(lái)金額較小，未發(fā)函。2、盤點(diǎn)2012年2月21日去現(xiàn)場(chǎng)對(duì)存貨與固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，并與倉(cāng)庫(kù)賬面、財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行核對(duì)，參加盤點(diǎn)的人員對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果很認(rèn)真，盤點(diǎn)結(jié)果可以信賴。3、重點(diǎn)科目的審計(jì)情況（1）收入、成本審計(jì)過(guò)程中，我們通過(guò)分析復(fù)核、截止性測(cè)試、抽查會(huì)計(jì)憑證等程序并結(jié)合應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的函證和存貨的盤點(diǎn)，對(duì)星星公司收入、成本確認(rèn)的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性獲取了審計(jì)證據(jù)。報(bào)告期內(nèi)，營(yíng)業(yè)總收入30206.47萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)30.14%，較快增長(zhǎng)的主要原因?yàn)椋弘S著國(guó)際市場(chǎng)的逐步恢復(fù)，國(guó)外銷售較上年實(shí)現(xiàn)大幅度增長(zhǎng)，國(guó)外銷售收入同比增加71.80%；同時(shí)國(guó)內(nèi)銷售收入也實(shí)現(xiàn)一定幅度增長(zhǎng)。本年度隨著原材料價(jià)格的逐步推高，使公司產(chǎn)品成本逐步升高。比上年增長(zhǎng)37.13%。（2）在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資