【制造類上市公司會計誠信問題研究-以佳電股份為例11000字（論文）】

制造類上市公司會計誠信問題研究—以佳電股份為例摘要隨著我國經(jīng)濟的快速崛起,會計誠信問題愈來愈成為影響企業(yè)經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要因素，同時也成為全社會共同關(guān)注的焦點。近些年來，關(guān)于會計誠信缺失的問題越來越多的被報道出來，會計行業(yè)的財務(wù)丑聞接連不斷，其中制造上市公司會計誠信問題最為嚴(yán)重，瓊民源、PT紅光、東方鍋爐、大慶聯(lián)等。會計誠信問題已經(jīng)影響到了我國經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，導(dǎo)致了證券市場資源配置不均、交易陳本增多、公司融資艱難等多種嚴(yán)重問題。因此,加快企業(yè)會計誠信建設(shè)已刻不容緩。本文通過文獻資料法和調(diào)查法，首先對會計誠信相關(guān)理論進行了詳細的論述，其次概述制造上市公司會計誠信問題缺失的原因,，以佳電股份事件做具體案例分析，提出路埃及誠信缺失的對策，進而達到企業(yè)長久運營的目的。關(guān)鍵詞：制造上市公司，會計誠信，對策建議目錄TOC\o"1-3"\h\u32368第1章緒論 15947第1.1節(jié)研究背景及意義 123476第1.2節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 213927第1.3節(jié)研究方法與內(nèi)容 36553第2章會計誠信缺失理論分析 41969第2.1節(jié)會計誠信缺失的內(nèi)涵 412557第2.2節(jié)會計誠信缺失的具體表現(xiàn) 418707第2.3節(jié)會計誠信缺失的危害 59837第3章制造上市公司會計誠信缺失的原因 724111第3.1節(jié)企業(yè)財務(wù)周轉(zhuǎn)困難 75818第3.2節(jié)缺乏合理的公司管理制度 77511第3.3節(jié)會計準(zhǔn)則和其他會計核算的規(guī)范制度存在漏洞 818867第3.4節(jié)審查滯后導(dǎo)致有利可圖 820793第4章制造上市公司會計誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財務(wù)造假案 927972第4.1節(jié)公司概況 914330第.4.2節(jié)佳電股份財務(wù)造假事件回顧 95959第4.3節(jié)佳電股份財務(wù)造假手段 1010056第4.4節(jié)經(jīng)濟后果分析 1226875第5章制造上市公司會計誠信缺失的解決建議 127277第5.1節(jié)完善企業(yè)經(jīng)營策略 1228523第5.2節(jié)健全企業(yè)管理制度 1327042第5.3節(jié)加強會計人員誠信教育 1312251第5.4節(jié)加強外部審計質(zhì)量 1417340第6章總結(jié)與展望 154689參考文獻 16第1章緒論第1.1節(jié)研究背景及意義1.1.1研究背景在中國，許多上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在著大量的不誠實的會計行為，資產(chǎn)負(fù)債表的虛報、會計事實的隱瞞、漏稅等不誠實的會計行為，對中國的經(jīng)濟建設(shè)非常有害。其中，上市公司會計誠信問題最為嚴(yán)重，瓊民源、PT紅光、東方鍋爐等一幕幕上市公司會計誠信問題讓人震驚。廣泛存在的會計不誠信是一個非常嚴(yán)重的社會問題，是市場秩序的嚴(yán)重障礙。會計的誠信缺失主要體現(xiàn)在以下幾點。首先，會計記錄不正確，會計報表的內(nèi)容是錯誤的。許多投資者不相信財務(wù)報告的內(nèi)容。為了查明一個公司的官方情況，他們有時必須到公司的場所進行現(xiàn)場調(diào)查。一些公司甚至使用傳統(tǒng)的交易方式，如以物易物，這對一個信用社會來說是一種可恥的倒退。第二，市場負(fù)債累累，這為金融業(yè)創(chuàng)造了一個不好的環(huán)境，使健康和穩(wěn)定的發(fā)展變得困難。第三，信息披露不詳細、不及時，市場上存在很多誤報現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)管部門和投資者無法及時有效地了解第一手財務(wù)信息。在此背景下，本文將分析國內(nèi)外學(xué)者對會計誠信缺失及其治理的研究，并提出解決這一問題的措施。1.1.2研究意義意義將有助于規(guī)范中國的會計誠信建設(shè)。調(diào)查會計誠信方面的缺陷的最終目的是為了促進對公司責(zé)任的認(rèn)識。會計誠信體現(xiàn)在希望引起利益相關(guān)者的注意，從而促進公司愿意提供真實、可靠的信息。本文的研究深入探討了會計信息提供者和使用者之間的關(guān)系，并以各方自身為出發(fā)點，探討了會計誠信在決策中的價值。它有助于完善中國的會計誠信體系，促進會計誠信的規(guī)范化。目前，中國財政部繼續(xù)開展提高會計誠信度的工作，而中國經(jīng)濟市場上的違規(guī)和失信案件卻在逐年增加，這說明一些企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到會計誠信的重要性。本文的研究有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟市場中的會計誠信問題，幫助相關(guān)部門完善誠信體系。第1.2節(jié)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外會計誠信研究美國經(jīng)濟學(xué)家DrObeua.S.Persons（1995）選擇了100家在1974年至1981年期間違反會計系列規(guī)則和1982年至1991年期間違反會計和審計規(guī)則的上市公司作為樣本，并與同一時期沒有欺詐行為的公司進行比較。結(jié)果顯示，會計誠信的缺乏導(dǎo)致了公司財務(wù)狀況的惡化。美國經(jīng)濟學(xué)家Beneish（1999）發(fā)現(xiàn)，事先掌握公司運營信息的公司高管通常會在公司股票的市場價值較高時出售他們擁有的股票。這表明，利潤動機是造成會計誠信缺失問題的主要原因。BrunoSFrey（2000）的研究表明，根據(jù)委托-代理理論，企業(yè)家的報酬與公司的業(yè)績密切相關(guān)，企業(yè)家為了獲得更高的報酬而選擇造假。基于這些發(fā)現(xiàn)，建議企業(yè)家的工資應(yīng)該是固定的，以增加合理性。WilliamEShafter（2005）對會計缺乏誠信的原因進行了研究，得出的結(jié)論是利潤最大化和財務(wù)困境是會計失信的主要原因。如果要解決這一現(xiàn)象，關(guān)鍵是要改變利潤分配的功能，使會計欺詐者無利可圖，甚至沒有損失。1.2.2國內(nèi)會計誠信研究（1）會計誠信缺失的原因研究閻達五，李勇(2002)強調(diào)，要加強對審計人員的約束。文章認(rèn)為，解決會計欺詐問題需要所有利益相關(guān)者共同努力，加強對審計人員的職業(yè)道德教育。孫楠(2004)認(rèn)為："提高誠信度和可信度，維護職業(yè)道德是會計發(fā)展的根本。劉永幸(2006)認(rèn)為，會計道德約束的弱化和自律的缺失，導(dǎo)致了會計信息的失真，虛假會計和無序會計的蔓延。賈彥興（2012）認(rèn)為，薄弱的法律約束導(dǎo)致企業(yè)家認(rèn)為失信的風(fēng)險很低，政府制度不完善和監(jiān)管不嚴(yán)是導(dǎo)致會計失信的原因。他還提出了加強內(nèi)部控制制度等對策。胡丹(2006)認(rèn)為："完善法律法規(guī)體系，改善會計執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境。因此，建立完善的信用法律體系，以法律的嚴(yán)謹(jǐn)性促進道德的自律，是極其重要的。（2）會計誠信問題的公司治理研究霍鑫鑫(2016)認(rèn)為，為了完善上市制造企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，還需要加強董事會的獨立性，取消不合理的董事和經(jīng)理人職務(wù)兼容制度，明確劃分兩者的職能，在上市制造企業(yè)董事會中引入一定數(shù)量的能夠代表中小股東的獨立董事。李秀梅(2016)認(rèn)為，公司小股東的影響力很小，對公司的決策和重要事項沒有很大的發(fā)言權(quán)，很多情況下只能通過同意參與公司事務(wù)。鑒于這一現(xiàn)實，公司的財務(wù)也處于被動狀態(tài)，管理層限制其行動，不保證其賬目的完整性。第1.3節(jié)研究方法與內(nèi)容（1）研究方法文獻研究法，通過在網(wǎng)上，圖書館等搜集整理會計誠信缺失相關(guān)研究資料，并仔細整理閱讀，為研究定下方向，做前期理論準(zhǔn)備；數(shù)據(jù)分析方法：本文通過對中國證監(jiān)會和財政部網(wǎng)站的相關(guān)數(shù)據(jù)、公告和行政處罰決定書進行整理和分析，闡述了會計誠信缺失問題的現(xiàn)狀。（2）研究內(nèi)容本文對會計誠信缺失及治理進行研究，主要從五個方面進行了分析，首先對會計誠信及會計誠信缺失的概念進行了分析闡述，其次分析闡述了會計誠信缺失的原因，主要包括四個方面，企業(yè)財務(wù)周轉(zhuǎn)困難、缺乏合理的公司管理制度、會計準(zhǔn)則和其他會計核算的規(guī)范制度存在漏洞、審查滯后導(dǎo)致有利可圖。然后以佳電股份的會計誠信缺失的案例進行分析，解藥介紹了案例經(jīng)過與其會計誠信缺失的表現(xiàn)。最后結(jié)合前文的分析，從四個方面提出了加強企業(yè)會計誠信的建議，完善企業(yè)經(jīng)營策略、健全企業(yè)管理制度、加強會計人員誠信教育、加強外部審計質(zhì)量。在完善相關(guān)理論研究的同時，為企業(yè)會計誠信缺失的防范和治理提供參考意見。第2章會計誠信缺失理論分析第2.1節(jié)會計誠信缺失的內(nèi)涵會計誠信是誠信的延伸和發(fā)展，是經(jīng)濟和社會發(fā)展的產(chǎn)物，也可以分為兩部分。首先，會計人員必須誠實做事，不得弄虛作假；其次，會計工作必須實事求是，記錄的數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、真實，而且必須保密。會計的完整性是指會計人員必須按照會計制度的標(biāo)準(zhǔn)對公司的實際經(jīng)濟活動進行準(zhǔn)確、精確和完整的記錄，并向經(jīng)營者和投資者提供正確的財務(wù)信息，以便取得更好的經(jīng)營成果。會計工作中的誠信缺失通常被稱為財務(wù)欺詐，即公司管理人員和會計人員在會計工作中違反國家政策、法律和法規(guī)，做假賬，編制虛假財務(wù)報表。第2.2節(jié)會計誠信缺失的具體表現(xiàn)2.2.1會計造假原始憑單是在經(jīng)濟活動發(fā)生或完成后為記錄或證明經(jīng)濟活動的發(fā)生或完成而獲得或包裝的書面憑證，分為原始的自我制造憑單和原始的外部憑單。行為人可以通過修改或冒充簽名和偽造印章來改變收據(jù)的內(nèi)容，沒有資格開具發(fā)票和付款項目的案件將證據(jù)、自行開具發(fā)票、開具和假發(fā)票視為逃避監(jiān)督或逃稅和實現(xiàn)最佳利益而非法和不相容的。2.2.2會計信息失真會計審計問題通常有以下幾種形式：（1）真賬假做：行為人故意用錯會計科目或者忽略避開某項業(yè)務(wù)所要使用的會計科目，從而達到偷稅漏稅避稅的效果；（2）模糊數(shù)據(jù)：行為人對記賬憑證的摘要錯寫或者略寫，可使得記賬憑證與原始憑證嚴(yán)重不符，使人弄不清業(yè)務(wù)本身的意義，從而掩飾其真實內(nèi)容。在佳電股份案例中我們可以很容易就找到記賬憑證失真的痕跡，如預(yù)付賬款、在建工程的虛增。2.2.3會計舞弊行為會計舞弊是指我們經(jīng)常說的會計報表是偽造的，指會計人員和商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人違反國家標(biāo)準(zhǔn)、法律和條例的行為，以及在會計過程中虛報賬目和虛報。通貨膨脹收入、收入確認(rèn)或遲確認(rèn)收入、匯款費用、成本資本化、遞延費用和遞延費用確認(rèn)，或少用于管理利潤、增加的資產(chǎn)、不承認(rèn)負(fù)債，都是欺詐方法的主要會計數(shù)據(jù)。2.2.4延后或者隱瞞信息披露證監(jiān)會要求上市公司在年終四個月內(nèi)完成并提交財務(wù)報表，但許多公司也許由于業(yè)績不佳或其他原因，未能按時報告或故意隱瞞重要數(shù)據(jù)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)有缺陷，影響投資者的判斷。佳電股份公司故意隱瞞停產(chǎn)和減產(chǎn)的情況，是隱瞞信息披露的一個典型例子。第2.3節(jié)會計誠信缺失的危害2.3.1對會計人員：影響前途，危害自身我國一向以尊重道德和強調(diào)信仰和正義而聞名。在個人接觸過程中，不誠實損害了人與人之間的和諧，導(dǎo)致人際關(guān)系薄弱，會計人員缺乏誠信，不嚴(yán)重的懲罰那些人不能被允許再次從事會計行業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的受到法律的懲罰。會計是形成會計誠信缺乏的最大直接損害者，為了獲得利息，一些公司使用非法方法在會計工作中制造假象。會計人員也利用其職位促進參與。事件發(fā)生后，國家職能部門將立即對企業(yè)和有關(guān)雇員實施相應(yīng)的處罰，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟效率和良好聲譽，并影響會計人員的未來。對于股份公司佳電股份中擔(dān)保人、會計師和律師的代表受到受到嚴(yán)厲懲罰，證券監(jiān)管委員會命令禁止進入市場，這影響到他們的未來。2.3.2.對投資者：損害股東利益會計工作不僅發(fā)展公司本身，而且也包括投資者的利益。投資者有權(quán)知道會計信息。通過公司的財務(wù)報表，投資者可以了解公司的實際經(jīng)營條件，并作出準(zhǔn)確的投資決定。如果由于缺乏會計公正性而無法保證會計信息的準(zhǔn)確性，這就會誤導(dǎo)投資者，導(dǎo)致決策錯誤。投資者無法獲得他們應(yīng)有的投資利益，甚至無法收回投資，這損害了他們的利益，降低了股票投資的信譽，甚至嚴(yán)重影響了公司的可持續(xù)發(fā)展。2.3.3.對經(jīng)濟市場：干擾經(jīng)濟秩序市場經(jīng)濟本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟，而誠信是維持市場穩(wěn)定的基礎(chǔ)。當(dāng)市場活動缺乏公平性時，有關(guān)雇員就會失去職業(yè)道德，特別是在會計領(lǐng)域。如果會計信息不正確，投資者就不能正確評估公司的經(jīng)濟活動，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟損失，甚至社會動蕩。會計信息是國家金融和財政工作的重要文件，是市場經(jīng)濟總體控制的主要依據(jù)。會計工作缺乏公正性，導(dǎo)致會計信息失真，不僅不能順利征稅，還導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅，擾亂市場體系，影響市場經(jīng)濟的整體控制，給國家財產(chǎn)帶來損失。第3章制造上市公司會計誠信缺失的原因第3.1節(jié)企業(yè)財務(wù)周轉(zhuǎn)困難公司財務(wù)周轉(zhuǎn)困難率方面的困難直接造成了公司的會計誠信缺失。試想一下，如果該機構(gòu)運作良好，擁有豐富的資金，擁有強大的資金和業(yè)務(wù)能力，它可能觸犯法律，做法律所禁止事情的可能性就比較小。在我國，如果想確保企業(yè)的長期、穩(wěn)定和健康的可持續(xù)發(fā)展，就必須具備良好的資本經(jīng)營能力，以此作為基礎(chǔ)。這對于制造上市公司來說更重要，因為制造上市公司的資本周轉(zhuǎn)率很高。然而，近年來，許多公司盲目追求銷售和市場份額，并繼續(xù)面臨經(jīng)營資本短缺的困境，而公司資本經(jīng)營能力的降低也了公司的資金周轉(zhuǎn)率。因此，公司必須獲得融資、優(yōu)惠政策和利潤最大化。企業(yè)的主管和高級管理人員以及有關(guān)部門的工作人員通過以下方式獲得預(yù)算外收入:虛報賬目、虛報利潤、制造錯覺和欺騙社會以獲得預(yù)算外收入、為項目提供資金以及解決項目困難的財務(wù)周轉(zhuǎn)問題。第3.2節(jié)缺乏合理的公司管理制度不完美的公司管理制度使得公司會計誠信缺乏成為司空見慣的事情。目前，我國的公司管理制度存在嚴(yán)重缺陷:一個是不合理的出資結(jié)構(gòu)，另一個是主要股東控制董事會和監(jiān)事會，這可能通過會計信息反映公司治理狀況。然而，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重影響了中國公司的財務(wù)信息質(zhì)量，導(dǎo)致中國公司財務(wù)信息質(zhì)量下降，并對中國公司的長期過程產(chǎn)生了長期影響。由于現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)發(fā)生轉(zhuǎn)變，董事成為公司的指定經(jīng)營者。該公司的所有事務(wù)都被主要股東操縱。與此同時，主要股東也控制并任命董事會和監(jiān)督委員會，導(dǎo)致公司監(jiān)督機制失敗，限制機制無法形成，同時也滲透到企業(yè)的各個方面，以實現(xiàn)最大的利益。因此，在企業(yè)的決策過程中，主要股東只考慮自身利益利益而忽視其他利益攸關(guān)方的關(guān)切。公司治理結(jié)構(gòu)不完整對公司會計信息的影響主要表現(xiàn)在以下方面:不完善的限制性機制無法有效監(jiān)督會計信息的質(zhì)量，而且很容易不時扭曲會計信息，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)在形成會計誠信方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。第3.3節(jié)會計準(zhǔn)則和其他會計核算的規(guī)范制度存在漏洞在我國目前的階段，新的會計職業(yè)道德制度尚未形成，參與會計工作的有關(guān)官員的力量不夠強大。會計是與公司會計有直接聯(lián)系的一組人。在這種情況下，他們利用自己的職位來偽造、操縱、隱藏、破壞會計數(shù)據(jù)、貪污、挪用公款和其他非法活動。有些公司對會計工作工作人員沒有給予足夠的重視，忽視提高其專業(yè)質(zhì)量。因此，會計人員犯重大錯誤和業(yè)務(wù)錯誤的機會大大增加。一些會計人員嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德，個人利益被夸大，對快速成功和眼前利益的渴望和困惑。確認(rèn)會計和計量，任意更改會計名稱和賬戶關(guān)系，如早期確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)損失、多報支出和減少收入減少利潤利潤。當(dāng)然，不良的社會氣氛和經(jīng)濟利益有影響，商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的不良道德也有影響。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人指示會計人員編造公司財務(wù)信息時，會計人員經(jīng)常選擇服從該領(lǐng)導(dǎo)，因為企業(yè)的職業(yè)道德低下。要求提供和提供關(guān)于公司的虛假財務(wù)信息，但必須承認(rèn):會計欺詐，無論誰在幕后操縱，都必須意識到這是會計師造成的。會計師必須承擔(dān)責(zé)任，不能逃避責(zé)任。第3.4節(jié)審查滯后導(dǎo)致有利可圖雖然中國已經(jīng)進入市場經(jīng)濟的快速發(fā)展期，但目前的市場監(jiān)管機制還不健全。在公司財務(wù)和會計領(lǐng)域，已公布和實施的法律和法規(guī)仍有許多不足之處。為了獲得更多的利益，一些公司利用法律漏洞，制造假賬，導(dǎo)致企業(yè)會計缺乏誠信，甚至出現(xiàn)一些違法犯罪行為。因此，作為一個強有力的政府和監(jiān)管機構(gòu)，有必要定期審查和監(jiān)督會計實踐，例如，報告涉嫌違反披露要求的行為，并暫停或排除對違反行為的報告。只有當(dāng)監(jiān)管機構(gòu)繼續(xù)以實際措施表明其監(jiān)測、審查和執(zhí)法的決心，潛在的違規(guī)行為才會受到懲罰。然而，現(xiàn)實并非如此，為了投資和快速上市，財務(wù)報表被提前編制，通過夸大收益和淡化公司損失來吸引投資者的注意。只有在多年后公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)和資金問題時，投資者和工商局才會對財務(wù)信息進行審查，而這個過程在手續(xù)和審查時間上非常繁瑣，許多上市公司利用審查前的時間差偽造資產(chǎn)負(fù)債表，許多資產(chǎn)負(fù)債表的造假在多年后才被發(fā)現(xiàn)。此外，一些違規(guī)行為并沒有被監(jiān)管機構(gòu)首先發(fā)現(xiàn)。例如，745億元的大型銀廣夏虛構(gòu)利潤騙局首先是由與政府和監(jiān)管機構(gòu)沒有關(guān)系的財經(jīng)雜志記者揭開的。由于中國目前的監(jiān)管體系仍存在時間滯后、措施不完善、目標(biāo)不明確等問題，政府監(jiān)管的缺失給了企業(yè)利用虛假會計信息獲取非法經(jīng)濟利益的機會，導(dǎo)致企業(yè)利用虛假會計信息欺騙投資者。第4章制造上市公司會計誠信缺失具體案例分析——“佳電股份”財務(wù)造假案第4.1節(jié)公司概況2012年9月17日，哈爾濱電氣集團佳木斯機電股份有限公司在2012年注冊并上市。佳電股份的主要業(yè)務(wù)是電動機、屏蔽式電泵和局部風(fēng)機的制造和維修；電動機和防爆電氣技術(shù)的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)服務(wù)。佳電是中國大中型特種風(fēng)機的先驅(qū)和市場領(lǐng)導(dǎo)者。目前，公司擁有269條產(chǎn)品線，1909個產(chǎn)品品種，產(chǎn)品范圍達2555.58萬個，生產(chǎn)的電機最大功率達25000KW，在國內(nèi)市場上極具競爭力，也是國內(nèi)少有的產(chǎn)品種類齊全的特種電機制造商。公司自2012年上市以來，主營業(yè)務(wù)逐年增加，2017年主營業(yè)務(wù)營業(yè)額為15.88億元，2018年達到19.48億元，在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。公司不僅在全國30多個省、市、自治區(qū)銷售其產(chǎn)品，而且還出口到世界50多個國家和地區(qū)。第.4.2節(jié)佳電股份財務(wù)造假事件回顧深交所于2017年3月21日對佳電股份進行了審計。經(jīng)過審計，發(fā)現(xiàn)2015年和2016年的佳電股份凈利潤為負(fù)值。為了減少風(fēng)險，深圳交易所立即發(fā)布了“風(fēng)險警告”。兩天后，佳電股份發(fā)布了2016年度報告。申根交易所分析了年度報告，發(fā)現(xiàn)了一些問題。向佳電股份發(fā)出了一封問詢信，但佳電股份沒有及時回應(yīng)申根信股票的。因此，中國證券監(jiān)管委員會再次調(diào)查了佳電股份的調(diào)查，在調(diào)查期間在其2016年年度報告中發(fā)現(xiàn)了27個錯誤。2017年4月6日，中國證券監(jiān)管委員會發(fā)布了《調(diào)查通知書》。4月10日，佳電股份完成了2016年年度報告中的錯誤更正。2017年12月1日，中國證券監(jiān)管局發(fā)布了一項處罰決定書，對管理者實施制裁。12月29日，佳電股份將在審計后重新發(fā)布2013-2015年年度報告。2018年3月16日，一家會計公司在2017年對該公司的業(yè)務(wù)條件進行了審計，結(jié)果顯示，該公司在2017年底的凈資產(chǎn)和凈利潤是直線的。佳電股份參與了深交所，希望撤回先前發(fā)布的注銷風(fēng)險警告。如果申請成功通過，公司股份的名稱將重新命名為“佳電股份”。詳情見表6。表6佳電股份財務(wù)作假事情始末時間點事件2012年9月17日佳電股份注資ST阿繼9月21日完成“ST阿繼”更名為“ST佳電”2013年1月9號佳電股份上市成功1月25日“ST佳電”更名為“佳電股份”2017年3月21日深交所對佳電股份進行審查4月6日證監(jiān)會向佳電股份發(fā)生《調(diào)查通知》4月10日佳電股份完成對2016年年報修改12月1日證監(jiān)會對佳電股份發(fā)出市場禁入書和行政處罰書2018年3月16日佳電股份發(fā)出2017年財報，申請撤銷退市風(fēng)險警告第4.3節(jié)佳電股份財務(wù)造假手段4.3.1少結(jié)轉(zhuǎn)成本費用虛增利潤我們可以從證監(jiān)會公布的調(diào)查結(jié)果中看出，佳電股份在2013年到2015年通過少結(jié)轉(zhuǎn)陳本費用進行增加利潤。這是一種財務(wù)作假的常用手段，表7顯示了2013年-2015年間佳電股份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況：表72013-2015年佳電股份主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（單位：萬元）201320142015少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12740.542786.93多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本11068.21由表可以看出2014到2014年佳電股份都是利用相同的手法即少結(jié)轉(zhuǎn)主營成本的方式來使得利潤增加，利用這樣的違規(guī)操作使得自己的財務(wù)狀況符合要求，來維持自身上市公司的地位。4.3.2大幅計提存貨跌價準(zhǔn)備在會計準(zhǔn)則中關(guān)于計提跌價準(zhǔn)備的會計分錄中的要求是這樣的：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備在期末轉(zhuǎn)入利潤時，應(yīng)該如下編輯會計分錄借：本年利潤資產(chǎn)減值損失經(jīng)營利潤=營業(yè)收入——業(yè)務(wù)成本——營業(yè)稅和額外費用——業(yè)務(wù)費用——管理費用——財務(wù)支出——資產(chǎn)價值損失+公允價值變化的收入+投資收入。從上述表述中可以看出，如果資產(chǎn)貶值的損失更大，經(jīng)營利潤將更低，提供庫存攤銷準(zhǔn)備金將直接影響利潤。換句話說，分配越多，庫存價格越低，經(jīng)營利潤越低。與此同時，由于存貨價格下跌儲備可以在稍后階段逆轉(zhuǎn)，利潤可能再次被操縱，而利潤已經(jīng)成佳電股份偽造財務(wù)報表的重要手段。表8佳電股份存貨跌價準(zhǔn)備計提數(shù)據(jù)（單位：萬元）存貨總額存貨跌價準(zhǔn)備計提比例20136.520.030.51%20148.880.010.13%20156.190.528.12%從該表可以看出，2013年至2014年的貨跌價準(zhǔn)備金數(shù)額很小，但2015年突然大幅增加。計提比例還是計提金額比前兩年多得多。2013年，公司通過降低結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，轉(zhuǎn)移了127.405.400元人民幣的主要工程成本。2014年，佳電股份通過降低產(chǎn)品運輸成本轉(zhuǎn)移了主要工程的27.869.300元。2013年和2014年的巨額利潤分別達到157670300元和40763600元。然而，在2015年，該公司不再能夠這樣做，需要財務(wù)財務(wù)狀況，以避免庫存貨物的單位價格過高。因此，所有調(diào)整的利潤都在2013年和2014年轉(zhuǎn)賬。這就是為什么必須在2013年和2014年退回調(diào)整的利潤庫存的原因。該公司需要按2015年1月開始的每月分期支付198.423.900元的利潤。4.3.3延期確認(rèn)銷售費用對2013年佳電股份的解釋表明，2013年必須計算的佳電股份銷售費用為2009.07萬元，已推遲到2014年才入賬，2013年銷售費用101.442億元推遲到2015年。這樣，股股銷售成本就大大減少，以實現(xiàn)利潤最大化的目的。類似的情況也可以在2014年財務(wù)報告的研究中找到。佳電股份調(diào)整了2014年的銷售支出，并將原定2014年的32985億元的銷售支出推遲到2015年。這大大減少了本年度的銷售支出，從而增加了本年度的利潤。佳電股份2015年調(diào)整了銷售費用。原定于2013年登記的銷售費用101642億元，2014年需計入的銷售費用32985億元，已列入2015年的43149200元。從上述說明可以看出，2013年和2014年，佳電股份達到了當(dāng)時的資產(chǎn)重組標(biāo)準(zhǔn)，并采用了將銷售費用延至2015年的方法，使2013年和2014年的利潤在重組時膨脹并達到資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。第4.4節(jié)經(jīng)濟后果分析從佳電股份調(diào)查到最終處罰，佳電股份的表現(xiàn)繼續(xù)下降，其股價顯示了一路下降的趨勢，從12.10元下降到6.60元，下降了40%以上。投資者的利益受到嚴(yán)重影響，許多投資者不得不關(guān)閉其并停止損失。直到2019年底，它們的股價無法回到以前的水平。對于中小型投資者來說，股價下降，投資者的收入損失更大。對于公司來說，股價下跌，導(dǎo)致公司業(yè)績下降，造成初始資本投資的重大損失。在佳電股份被證券監(jiān)管機構(gòu)罰款之后，該公司的聲譽受到嚴(yán)重?fù)p害，導(dǎo)致許多投資者撤回資本，并造成一種沒有人敢投資的現(xiàn)象，這將形成惡性循環(huán)，最終打破公司的資本鏈條。第5章制造上市公司會計誠信缺失的解決建議第5.1節(jié)完善企業(yè)經(jīng)營策略想象一下，如果公司運轉(zhuǎn)良好，擁有豐富的資金，擁有強大的融資和經(jīng)營能力，冒著觸犯法律去做法律所禁止的事情，作為公司領(lǐng)導(dǎo)人和公司經(jīng)理，需要創(chuàng)建一個單一的資本流程概念，一個科學(xué)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，一個完整的系統(tǒng)規(guī)劃，無法處理事情。商界領(lǐng)導(dǎo)人必須監(jiān)測市場狀況并改善資源分配。因此，公司必須抓住強有力的投資機會，提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長期經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)管理人員必須將優(yōu)化資源配置作為戰(zhàn)略指導(dǎo)，合理避免不同公司的財務(wù)風(fēng)險，制定公司的資本運營計劃，實現(xiàn)提高公司資本業(yè)務(wù)質(zhì)量和公司資本業(yè)務(wù)效率的目標(biāo)。公司治理是一項長期戰(zhàn)略，發(fā)展公司競爭力是主要的前提條件，但必須與公司資本經(jīng)營要素基本一致。在企業(yè)的管理中，合法性和人道主義管理都必須執(zhí)行。通過建立科學(xué)管理制度和科學(xué)運作程序，可以改進企業(yè)管理的決策過程，從而減少企業(yè)資本有效運作的風(fēng)險。第5.2節(jié)健全企業(yè)管理制度公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司制度的核心。建立公司會計誠信必須以健全的機構(gòu)治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。因此，必須盡快改進公司治理結(jié)構(gòu)，加強監(jiān)督，并建立有效的能源限制管理機制。第一是加強理事會的結(jié)構(gòu)，改進理事會的結(jié)構(gòu)并加強其監(jiān)督職能。也就是說，可以提高非執(zhí)行董事在公司董事會中的比例，適當(dāng)?shù)谋壤部梢杂瑟毩⒌亩聲蓡T。與此同時，獨立董事的基本地位必須得到保障。工作人員之間形成一定程度的限制和監(jiān)督，每個主管的權(quán)力都被明確劃分，從而有效地防止理事會落入一個人之手，成為他人使用和操縱的工具。第二是改進監(jiān)督委員會的制度，以確保監(jiān)督委員會有效行使其監(jiān)督權(quán)力。因此，目前的監(jiān)督委員會應(yīng)進行改革，重點是監(jiān)督委員會工作人員如何實施全面監(jiān)督。例如，成立一個可以負(fù)責(zé)的公司的私人“小股東”。理事會職責(zé)的規(guī)則和程序已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)化、合法化和合理化。第三是建立一個有效的激勵機制，使公司會計考績制度標(biāo)準(zhǔn)化，建立公平和公平的競爭和甄選制度，適當(dāng)指導(dǎo)和統(tǒng)一公司會計的行為，以滿足公司董事的利益。第5.3節(jié)加強會計人員誠信教育會計師的教育在決定會計師的高尚道德品質(zhì)方面發(fā)揮著重要作用，也是建立會計道德的重要組成部分。目前，我國有許多類型的會計教育，但只有少數(shù)人向會計師提供誠實的教育，因此，我們必須建立一個基于目前會計誠信教育對會計師的重要性的教育模式。在思考方面，讓他們建立尋求真理真相、誠實和值得信賴以及從事實開始的概念。必須以他們的工作為基礎(chǔ)，對他們進行合法和合理的會計，準(zhǔn)確計算每項交易，并及時編制財務(wù)報表。符合反映客觀、準(zhǔn)確和真實的機構(gòu)財務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，我們必須加強法治概念，加強對會計師的法律教育。會計師必須有意識地學(xué)習(xí)法律知識，了解法律，了解法律，遵守法律，遵守會計行為守則，對提供虛假會計信息、偽造或偽造會計賬簿等等有深刻的理解，這些都是非法的，必須受到法律的懲罰。關(guān)于《行為守則》，會計師必須了解實際情況，尋求事實真相，不要捏造財務(wù)信息，也不要為自己的利益謀利。對于公司領(lǐng)導(dǎo)人不適當(dāng)?shù)囊螅麄儽仨氂赂业刂矣谒麄兊牡赖潞驼\實。第5.4節(jié)加強外部審計質(zhì)量5.4.1將聘任、解聘上市公司外部審計機構(gòu)的提案、付薪權(quán)賦予審計委員會根據(jù)目前的公司治理準(zhǔn)則，或上市公司章程指引規(guī)定，聘任、解聘注冊會計師的提案權(quán)屬于公司董事會，審批權(quán)屬于股東大會，審計委員會僅有提案的建議權(quán)，由于公司控股股東對董事會的控制，審計委員會即使獨立，其所提意見亦難在董事會決議中取得多數(shù)贊同，最終提名的注冊會計師事務(wù)所實際系控股股東干預(yù)、控制下的產(chǎn)物，一方面，注冊會計師可能處于維護其利益的動機不向?qū)徲嬑瘑T會報告其在審計過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象，另一方面，注冊會計師可能因報酬給付事宜更容易屈服于管理層關(guān)于審計程序的不利限制。將聘任/解聘上市公司外部審計機構(gòu)的提案、付薪權(quán)賦予審計委員會，一方面可以發(fā)揮審計委員會構(gòu)成的獨立性及專業(yè)性，能夠保證所挑選的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和獨立性，有助于審計委員會對其的直接監(jiān)督、指導(dǎo)，保障審計過程在外部審計機構(gòu)和審委會、內(nèi)審部門間的順暢溝通[14]；另一方面，由審委會負(fù)責(zé)提案、付薪有助于落實其承擔(dān)監(jiān)督公司財務(wù)信息質(zhì)量、防范舞弊的責(zé)任，保障其權(quán)利、同時肩負(fù)對應(yīng)的義務(wù)，使權(quán)利義務(wù)關(guān)系得到平衡，讓事后追究責(zé)任更顯公平。5.4.2明確內(nèi)審部門的獨立性、專業(yè)性要求為避免佳電股份、康得新等大量上市公司內(nèi)部審計部門形式化的現(xiàn)狀，落實公司治