稅務(wù)會計實務(wù)項目三

稅務(wù)會計實務(wù)PROJECT03項目三消費稅會計【項目知識目標】掌握消費稅的基本法律知識、應(yīng)納消費稅的計算;掌握消費稅納稅申報表的填制方法;熟悉消費稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理;理解消費稅進出口的計算和會計處理。【項目技能目標】能判斷哪些項目應(yīng)征收消費稅,能根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算應(yīng)納消費稅稅額;能根據(jù)業(yè)務(wù)資料進行消費稅的涉稅會計業(yè)務(wù)處理;能根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制消費稅納稅申報表。工作任務(wù)

1認識消費稅情境導入

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅與增值稅的計稅依據(jù)都一樣嗎?2016年3月,某高校會計專業(yè)畢業(yè)生李玲到ABC股份有限責任公司報稅崗位進行頂崗實習。該公司主要生產(chǎn)經(jīng)營酒類、卷煙和化妝品,3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)3月1日銷售化妝品100套,已知增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元,稅額5100元,該款已收到。(2)3月4日將自己生產(chǎn)的啤酒20噸銷售給家樂超市,貨款已收到;另外將10噸啤酒給客戶及顧客免費品嘗。該啤酒出廠價為2800元/噸,成本為2000元/噸。(3)3月10日銷售糧食散白酒20噸,單價7000元,價款140000元。(4)3月20日用自產(chǎn)糧食白酒10噸抵償華盛超市貨款70000元,不足或多余部分不再結(jié)算。該糧食白酒本月每噸售價在5500~6500元之間浮動,平均售價為6000元。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(5)3月25日將一批自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)給職工個人,這批化妝品的成本為10000元。假設(shè)該類化妝品不存在同類消費品銷售價格。(6)2015年2月10日將外購的煙葉100000元發(fā)給嘉華加工公司,委托其加工成煙絲。嘉華加工公司代墊輔助材料費4000元(款已付),本月應(yīng)支付的加工費36000元(不含稅)、增值稅6120元。3月5日ABC公司以銀行存款付清全部款項和嘉華加工公司為其代繳的消費稅;6日收回已加工的煙絲并全部生產(chǎn)卷煙10箱;25日該批卷煙全部用于銷售,總售價為300000元,該款已收到。(7)3月26日向陳氏超市銷售用上月外購煙絲生產(chǎn)的卷煙20個標準箱,每標準條調(diào)撥價格80元,共計400000元(購入煙絲支付含稅價款為93600元),采取托收承付結(jié)算方式,貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(8)3月28日從國外購進成套化妝品,關(guān)稅完稅價格80000美元,關(guān)稅稅率為50%。假定當日美元對人民幣的匯率為1∶7.20,貨款全部以銀行存款付清。(9)3月30日從國外進口卷煙320箱(每箱250條,每條200支),支付買價2000000元,支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元、保險費用80000元,關(guān)稅稅率為20%,款項全部以銀行存款付清。請問:李玲將會學到消費稅納稅申報的哪些方法?消費稅的計算與增值稅的計算有哪些不同呢?知識導航

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一1.消費稅的概念和特點(1)消費稅的概念。

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅,也就是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一0102030405征稅項目具有選擇性征收方法具有多樣性消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性征稅環(huán)節(jié)具有單一性稅收調(diào)節(jié)具有特殊性1.消費稅的概念和特點(1)消費稅的概念。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一2.消費稅納稅義務(wù)人和征收范圍A納稅義務(wù)人B征收范圍消費稅的納稅義務(wù)人為在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。①過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。②非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。③高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。④不可再生和替代的石油類消費品，如成品油等。⑤2015年納入消費稅征稅范圍的電池、油漆等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率A稅目B稅率有煙、酒、化妝品、電池、涂料等15個稅目，有的稅目還進一步劃分了若干子目。消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式，應(yīng)根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額，煙、酒實行復合稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲

30%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒

（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率六、成品油

1.汽油

無鉛汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率七、摩托車

1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率八、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅概述一3.消費稅的稅目和稅率

表3-1

消費稅稅目稅率表稅目稅率九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二1.計稅依據(jù)01從價計征02從量計征03復合計征點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二1.計稅依據(jù)（1）從價計征。在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。①銷售額的確定。②含增值稅銷售額的換算。

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二1.計稅依據(jù)（2）從量計征。在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個因素。①銷售數(shù)量的確定。②計量單位的換算標準。序號類別換算標準1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升表3-2 噸、升換算標準點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二1.計稅依據(jù)（3）復合計征。①計稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理01020304點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二BDFACE銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以外匯計算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，包裝物應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。納稅人自產(chǎn)自用和委托加工的應(yīng)稅消費品，按規(guī)定應(yīng)當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算消費稅。②銷售額的確定。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二1.計稅依據(jù)（3）復合計征。③銷售數(shù)量的確定。

銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。務(wù)處理01020304點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二2.應(yīng)納稅額的基本計算實行從價定率方法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率實行從量定額方法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率實行從價定率和從量定額復合計算的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二2.應(yīng)納稅額的基本計算（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接銷售。生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接銷售的，按（以上公式）不同應(yīng)稅消費品適用的計稅方法直接計算。（2）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二2.應(yīng)納稅額的基本計算（2）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。①準予扣除外購已稅消費品已納消費稅的范圍。123456外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品。外購珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿。78910外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子。外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板。外購已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。外購已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二2.應(yīng)納稅額的基本計算（2）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。②準予扣除外購已稅消費品的計算公式。當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二2.應(yīng)納稅額的基本計算（2）外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售。③扣除環(huán)節(jié)的規(guī)定。

1

2A.允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品已納稅款不得扣除。B.納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)改在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石已納稅款。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。（2）用于其他方面。A.有同類消費品銷售價格的。

B.沒有同類消費品銷售價格的。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率以從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）或

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率以復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）或=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二4.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

①有同類產(chǎn)品銷售價格的

②沒有同類產(chǎn)品銷售價格的應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率A.以從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率B.以復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅應(yīng)納稅額的計算二5.進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的1實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額的2實行復合計稅辦法計算應(yīng)納稅額的3組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用比例稅率+進口數(shù)量×消費稅定額稅率完成工作任務(wù)評價標準

是否正確區(qū)分增值稅與消費稅的計算。是否正確區(qū)分各個組成計稅價格的公式;21消費稅會計核算工作任務(wù)

2情境導入

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本武漢市A公司委托B公司(均為一般納稅人)加工煙絲,發(fā)出材料的實際成本為4000元,加工費800元(不含稅價),B公司同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A公司將煙絲提回后直接銷售,已售7900元,煙絲的加工費及B企業(yè)代交的消費稅均已結(jié)算。A公司月底應(yīng)該繳納多少消費稅?是否可以抵扣?如何進行會計處理?知識導航

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本消費稅核算的科目設(shè)置一A“應(yīng)交消費稅”B“營業(yè)稅金及附加”為了準確地反映企業(yè)消費稅的應(yīng)交、已交、欠交等情況，需要繳納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目進行會計核算?！盃I業(yè)稅金及附加”科目核算應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的銷售稅金及附加，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二1.一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理【例3-1】某化妝品公司2016年2月份銷售一批化妝品，增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅收入為60

000元，該批化妝品的成本為40

000元，款項已收到并存入銀行。試對該化妝品公司的上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥抗井斣聭?yīng)納消費稅稅額=60

000×30%=18

000（元）（1）銷售實現(xiàn)確認收入時：借：銀行存款

70

200貸：主營業(yè)務(wù)收入

60

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10

200（2）計提消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加

18

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

18

000（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

40

000貸：庫存商品

40

000（4）繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

18

000貸：銀行存款

18

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二2.應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理（1）納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外饋贈、贊助、廣告，或用于在建工程、集體福利、個人消費等方面的會計處理?！纠?-2】北京某地板廠（一般納稅人）將自產(chǎn)500平方米高檔實木地板用于本公司的新建辦公樓裝修。該批實木地板生產(chǎn)成本為500元/平方米，出廠價為1

000元/平方米，實木地板的消費稅稅率為5%、增值稅稅率為17%。試對該地板廠的上述業(yè)務(wù)進行會計處理。【解析】自產(chǎn)實木地板用于在建工程，會計上，按會計收入準則，企業(yè)對該實木地板仍“保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)”，所有權(quán)上的“主要風險和報酬”并未轉(zhuǎn)移，所以，不符合收入確認準則，不確認收入。消費稅上，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于其他方面，按規(guī)定計算消費稅：消費稅稅額=500×1

000×5%=25

000（元）增值稅上，自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目，視同銷售：銷項稅額=500×1

000×17%=85

000（元）在建工程成本=500×500+85

000+25

000=360

000（元）會計分錄如下：借：在建工程

360

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85

000——應(yīng)交消費稅

25

000庫存商品——高檔實木地板

250

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二2.應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料的會計處理。【例3-3】某化妝品公司決定以賬面價值為20

000元（同類化妝品最低售價23

000元，最高售價25

000元）的化妝品，換入B公司賬面價值為19

000元、公允價值為25

000元的乙材料（非應(yīng)稅消費品），兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅稅率均為17%，消費稅稅率為30%。雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且兩公司產(chǎn)品的公允價值是可靠的。試對該化妝品公司的上述業(yè)務(wù)進行會計處理。【解析】應(yīng)納增值稅稅額=（25

000+23

000）÷2×17%=4

080（元）應(yīng)納消費稅稅額=25

000×30%=7

500（元）借：原材料——乙材料

23

830應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

4

250貸：主營業(yè)務(wù)收入

24

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4

080借：營業(yè)稅金及附加

7

500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

7

500借：主營業(yè)務(wù)成本

20

000貸：庫存商品

20

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二2.應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理（3）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于抵償債務(wù)的會計處理。【例3-4】某汽車公司以自產(chǎn)的汽車抵償所欠A公司的債務(wù)100

000元。該汽車的當月最低售價為50

000元、最高售價為60

000元，產(chǎn)品成本為40

000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為12%。試對該汽車公司的上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅稅額=（60

000+50

000）÷2×17%=9

350（元）應(yīng)納消費稅稅額=60

000×12%=7

200（元）借：應(yīng)付賬款

100

000貸：主營業(yè)務(wù)收入

55

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

9

350營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

35

650借：營業(yè)稅金及附加 7

200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 7

200借：主營業(yè)務(wù)成本

40

000貸：庫存商品

40

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二2.應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理（4）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資入股的會計處理?！纠?-5】某地板廠將自產(chǎn)的實木地板作為投資投入大華公司。該批實木地板的成本為300

000元，最低售價為350

000元，最高售價為400

000元，占大華公司股份的10%。試對該地板廠的上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥繎?yīng)納增值稅稅額=（350

000+400

000）÷2×17%=63

750（元）應(yīng)納消費稅稅額=400

000×5%=20

000（元）借：長期股權(quán)投資——大華公司438

750貸：主營業(yè)務(wù)收入

375

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）63

750借：營業(yè)稅金及附加

20

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

20

000借：主營業(yè)務(wù)成本

300

000貸：庫存商品——實木地板

300

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二2.應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理（5）對于金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取不含增值稅的全部價款計算繳納消費稅?！纠?-6】北京東大金銀首飾銷售公司（一般納稅人），2016年10月以舊換新方式向個人消費者零售金戒指150個，每個金戒指含稅零售價為3

000元，舊金戒指作價1

000元/個，收現(xiàn)金2

000元/個。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。試對該公司的上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥繒嬌?，實際的收入是零售收入總額剔除應(yīng)納增值稅后的余額，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，稅法上要求按實際收取不含稅金額計算增值稅和消費稅。應(yīng)納增值稅稅額=150×2

000÷（1+17%）×17%=43

589.74（元）應(yīng)納消費稅稅額=150×2

000÷（1+17%）×5%=12

820.51（元）

會計上的主營業(yè)務(wù)收入=150×3

000-43

589.74=406

410.26（元）舊金戒指作為材料或庫存商品入賬，由于是從個人消費者手里購進，所以，不能取得專用發(fā)票。舊金戒指入賬金額=150×1

000=150

000（元）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二2.應(yīng)稅消費品視同銷售的會計處理（5）對于金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取不含增值稅的全部價款計算繳納消費稅?！纠?-6】

銷售確認收入的會計處理為：借：庫存商品 150

000庫存現(xiàn)金 300

000貸：主營業(yè)務(wù)收入

406

410.26應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 43

589.74核算消費稅的會計處理為：借：營業(yè)稅金及附加 12

820.51貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

12

820.51繳納消費稅的會計處理為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 12

820.51貸：銀行存款

12

820.51點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二3.包裝物繳納消費稅的會計處理一般包裝物押金的涉稅處理：【例3-7】2016年甲企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品（非酒類）收取押金2

340元，逾期一年未收回包裝物，適用的消費稅稅率為10%。對該業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥渴杖⊙航饡r：借：銀行存款2

340貸：其他應(yīng)付款——存入保證金2

340逾期時：借：其他應(yīng)付款——存入保證金

2

340貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340借：營業(yè)稅金及附加

200貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 200點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的會計處理二3.包裝物繳納消費稅的會計處理特殊包裝物押金的處理：【例3-8】乙企業(yè)2016年1月份銷售糧食白酒，不含稅價為20

000元，另收取包裝物押金2

000元，適用的消費稅稅率為20%，從量計征的消費稅為1

000元。對該業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥?016年1月份銷售時：借：銀行存款

25

400貸：主營業(yè)務(wù)收入

20

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3

400其他應(yīng)付款——存入保證金

2

000借：其他應(yīng)付款——存入保證金（2

000÷1.17×17%）290.60貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

290.60借：營業(yè)稅金及附加（20

000×20%+1

000）5

000其他應(yīng)付款——存入保證金（2

000÷1.17×20%）341.88貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

5

341.88點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本自產(chǎn)自用消費品的會計處理三1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理【例3-10】某卷煙廠領(lǐng)用庫存自產(chǎn)煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，煙絲的實際成本為60

000元。試對該卷煙廠領(lǐng)用煙絲的業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥繒嬏幚砣缦拢航瑁荷a(chǎn)成本

60

000貸：自制半成品

60

0002.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的會計處理【例3-11】某糖酒廠領(lǐng)用庫存1噸白酒，用于連續(xù)生產(chǎn)酒心糖2

000千克。白酒的成本80

000元，售價100

000元。試對上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥繎?yīng)納消費稅稅額=100

000×20%+1×2

000×0.5=21

000（元）借：生產(chǎn)成本

101

000貸：自制半成品

80

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

21

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理四1.委托方收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費品的會計處理【例3-12】新華珠寶公司委托紅星加工廠加工珠寶玉石一批，新華珠寶公司提供主要材料，發(fā)出材料的成本為62

450元，支付加工費20

000元。該批珠寶玉石收回后直接用于對外銷售，銷售價格不高于計稅價格。試對新華珠寶公司的業(yè)務(wù)進行會計處理。【解析】（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資62

450貸：原材料

62

450（2）支付加工費、消費稅和增值稅時：組成計稅價格=（62

450+20

000）÷（1-10%）=91

611.11（元）應(yīng)納消費稅稅額=91

611.11×10%=9

161.11（元）應(yīng)納增值稅稅額=20

000×17%=3

400（元）借：委托加工物資

29

161.11應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

3

400貸：銀行存款

32

561.11（3）收回加工物資入庫時：借：庫存商品 91

611.11貸：委托加工物資

91

611.11點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理四2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理【例3-14】承【例3-12】，假設(shè)新華珠寶公司將該批珠寶玉石收回后用于連續(xù)生產(chǎn)珠寶玉石，并全部實現(xiàn)對外銷售，不含稅銷售收入為120

000元，珠寶玉石的消費稅稅率為10%，其他條件相同。試對上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥浚?）發(fā)出材料的會計處理同【例3-12】。（2）支付加工費、消費稅和增值稅時：借：委托加工物資

20

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

3

400——應(yīng)交消費稅

9

161.11貸：銀行存款

32

561.11（3）收回加工物資入庫時：借：庫存商品 82

450貸：委托加工物資

82

450

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理四2.委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計處理【例3-14】

（4）對外銷售時：應(yīng)納消費稅=120

000×10%=12

000（元）應(yīng)納增值稅=120

000×17%=20

400（元）借：銀行存款 140

400貸：主營業(yè)務(wù)收入

120

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20

400借：營業(yè)稅金及附加 12

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 12

000（5）下月初繳納消費稅時：當期應(yīng)納消費稅=12

000-9

161.11=2

838.89（元）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 2

838.89貸：銀行存款

2

838.89點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進口應(yīng)稅消費品的會計處理五【例3-16】某商業(yè)企業(yè)進口化妝品一批，到岸價格折合人民幣40

000元，關(guān)稅稅率為40%，消費稅稅率為30%。試對上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥拷M成計稅價格=（40

000+40

000×40%）÷（1-30%）=80

000（元）應(yīng)納消費稅=80

000×30%=24

000（元）應(yīng)納增值稅=80

000×17%=13

600（元）借：庫存商品

104

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13

600貸：銀行存款

117

600點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口應(yīng)稅消費品的會計處理六1.出口應(yīng)稅消費品退（免）稅政策適用范圍030201出口免稅并退稅出口不免稅也不退稅出口免稅但不退稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口應(yīng)稅消費品的會計處理六2.出口應(yīng)稅消費品的退稅率3.出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算從價定率征收計算退稅額應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率復合征收計算退稅額。

應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額1從量定額征收計算退稅額應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額2復合征收計算退稅額利潤是指企業(yè)在一定會計期間取得的經(jīng)營成果。3點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口應(yīng)稅消費品的會計處理六4.出口應(yīng)稅消費品的會計處理（1）直接免稅?！纠?-17】某卷煙廠自營出口煙絲一批，價款為300萬元人民幣，后有10%的貨物退回，轉(zhuǎn)作國內(nèi)銷售，內(nèi)銷價格按外銷價格的80%計算。試對上述業(yè)務(wù)進行會計處理。【解析】①自營出口時：借：銀行存款

3

000

000貸：主營業(yè)務(wù)收入

3

000

000②收到退貨時：借：主營業(yè)務(wù)收入

300

000貸：銀行存款

300

000③轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時：借：銀行存款

280

800貸：主營業(yè)務(wù)收入

240

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

40

800④計提消費稅時（煙絲的消費稅稅率為30%）：借：營業(yè)稅金及附加

72

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

72

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口應(yīng)稅消費品的會計處理六4.出口應(yīng)稅消費品的會計處理（2）先征后退?！纠?-17】某外貿(mào)公司從某化妝品廠購入化妝品一批，增值稅專用發(fā)票注明價款250萬元，增值稅42.5萬元，外貿(mào)公司將該批化妝品銷往國外，離岸價為40萬美元（當日外匯牌價

1∶6.4），并按規(guī)定申報辦理消費稅退稅。消費稅稅率為30%，增值稅退稅率為11%。上述款項均已收付。試對該外貿(mào)公司的上述業(yè)務(wù)進行會計處理?！窘馕觥竣儋徣牖瘖y品驗收入庫時：借：庫存商品

2

500

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

425

000貸：銀行存款

2

925

000②化妝品報關(guān)出口時：借：銀行存款

2

560

000貸：主營業(yè)務(wù)收入

2

560

000③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

2

500

000貸：庫存商品

2

500

000點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口應(yīng)稅消費品的會計處理六4.出口應(yīng)稅消費品的會計處理（2）先征后退?！纠?-17】

④計算不得抵扣或退稅稅額，調(diào)整出口成本：外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）=購貨金額×征、退稅率之差=250×（17%-11%）=15（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本

150

000貸：應(yīng)