第四章營業(yè)稅的納稅籌劃實(shí)務(wù)

第二篇納稅人不同稅種下的納稅謀劃實(shí)務(wù)第四章營業(yè)稅的納稅謀劃實(shí)務(wù)一、混合銷售的納稅謀劃二、協(xié)作建房的納稅謀劃三、利用分包合同進(jìn)展納稅謀劃四、降低原資料的納稅謀劃五、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的納稅謀劃六、文娛業(yè)分別運(yùn)營的納稅謀劃學(xué)習(xí)義務(wù)掌握混合銷售的納稅謀劃、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的納稅謀劃、協(xié)作建房的納稅謀劃。熟習(xí)降低原資料價(jià)錢的納稅謀劃、利用分包合同進(jìn)展納稅謀劃、文娛業(yè)分別運(yùn)營的納稅謀劃；納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算交納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物消費(fèi)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原資料及其他物資和動力的全部價(jià)款，但不包括建立方提供的設(shè)備的價(jià)款。一、混合銷售的納稅謀劃謀劃思緒對混合銷售行為的納稅謀劃，實(shí)際過程中主要有兩種方法，一是分拆為兩個(gè)公司，將增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)分拆開來分別納稅；二是納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物消費(fèi)的單位的證明，從而將增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)分別納稅。某市永明是一家消費(fèi)銷售鋼構(gòu)造房及其他鋼構(gòu)造產(chǎn)品的企業(yè)，為增值稅普通納稅人。為方便客戶，公司同時(shí)提供建筑安裝效力。2021年銷售收入85245萬元，其中屬于混合銷售業(yè)務(wù)的其他鋼構(gòu)造產(chǎn)品銷售收入4000萬元〔不含稅〕，建筑安裝收入468萬元〔含稅〕，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為460萬元。該公司在此思緒下運(yùn)營了一年后，董事長覺得稅收負(fù)擔(dān)太高，那么該當(dāng)如何進(jìn)展謀劃呢？專家提出了兩個(gè)方案：方案一：分拆為兩個(gè)公司。母公司只擔(dān)任消費(fèi)和銷售，另外成立一家全資子公司專門擔(dān)任鋼構(gòu)造產(chǎn)品的建筑安裝業(yè)務(wù)。方案二：向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物消費(fèi)的單位的證明。計(jì)算原方案的稅負(fù)，并與方案一和方案二比較，作出選擇。案例思索：將屬于不同稅種的業(yè)務(wù)分拆〔成立全資子公司或獨(dú)立核算的二級法人〕謀劃，是人們常用的手段，但上例中其稅收負(fù)擔(dān)為什么反而添加了呢？上例充分證明，消費(fèi)銷售建筑資料并擔(dān)任建筑安裝的納稅人的混合銷售行為，假設(shè)沿用上述方法進(jìn)展謀劃，企業(yè)的稅負(fù)反而能夠添加。二、協(xié)作建房的納稅謀劃協(xié)作建房是指一方提供土地運(yùn)用權(quán)，另一方提供資金，雙方協(xié)作建造房屋。協(xié)作建房有兩種方式：一種是“以物易物〞方式，即雙方以各自擁有的土地運(yùn)用權(quán)和房屋一切權(quán)相互交換，這又分為兩種方式：一是土地運(yùn)用權(quán)和房屋運(yùn)用權(quán)相互交換，雙方都獲得了擁有部分房屋的一切權(quán)。二是以出租土地運(yùn)用權(quán)為代價(jià)換取房屋一切權(quán)。另一種是成立“合營企業(yè)〞方式，即雙方分別以土地運(yùn)用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，這也分為兩種方式：一是房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。二是房屋建成后提供土地方采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤。謀劃思緒假設(shè)采取“以物易物〞的方式，那么甲乙雙方都要交營業(yè)稅，怎樣防止這個(gè)納稅義務(wù)呢？稅法規(guī)定，自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)〔土地運(yùn)用權(quán)〕投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。謀劃思緒：由于會計(jì)準(zhǔn)那么將土地運(yùn)用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，所以當(dāng)擁有土地運(yùn)用權(quán)一方預(yù)備與他人協(xié)作建房時(shí)，可以思索以土地運(yùn)用權(quán)出資，與對方合資成立合營公司，雙方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享。稅務(wù)部門對合營企業(yè)以無形資產(chǎn)投資入股的行為不征營業(yè)稅，只對合營公司未來銷售房屋獲得的收入按銷售不動產(chǎn)納稅；對雙方分得的房屋作為投資利潤，不征營業(yè)稅。案例甲建筑施工企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)作建房，甲建筑施工企業(yè)提供資金并擔(dān)任施工，乙企業(yè)提供土地運(yùn)用權(quán)。雙方商定，房屋建好后按5:5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關(guān)部門評價(jià)，該建筑物價(jià)值1200萬元，甲、乙各分得600萬元的房屋。如何進(jìn)展納稅謀劃呢？謀劃點(diǎn)評甲、乙雙方假設(shè)思索成立合營企業(yè)的方式，那么雙方將面臨著如何協(xié)作運(yùn)營、如何共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤等長期協(xié)作問題，并且要辦理一定的手續(xù)和需求相關(guān)部門審批，必然要支付一定的費(fèi)用。假設(shè)雙方根本沒有協(xié)作的空間，完全是為了建房后自用，就沒有必要成立合營企業(yè)了。三、利用分包合同進(jìn)展納稅謀劃稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假設(shè)其與建立單位簽署建筑安裝工程合同，無論其能否參與施工，均應(yīng)按照“建筑業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅，稅率3%；假設(shè)工程承包公司只擔(dān)任工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，不參與建立單位簽署承包建筑安裝工程合同，那么按“效力業(yè)〞稅目征收營業(yè)稅，稅率5%。案例建立單位甲有一項(xiàng)建筑工程找某一施工單位承建，在工程承包公司乙的組織下，施工單位丙中標(biāo)。此時(shí)，承包公司乙的承包方案為：施工單位丙與建立單位甲簽署承包合同，合同金額為3000萬元，建立單位甲支付給承包公司乙200萬元的中介效力費(fèi)。他能提出更好的方案嗎？謀劃思緒采用工程承包公司與建筑單位簽署總建筑安裝工程合同的方式，然后再將部分業(yè)務(wù)分包或轉(zhuǎn)包出去，這樣本來組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)收入不用按5%的效力業(yè)稅率納稅，而是按3%的建筑業(yè)稅率納稅。謀劃點(diǎn)評乙公司為了節(jié)省4萬元的營業(yè)稅，會承當(dāng)很大的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)丙公司不能按期按質(zhì)完成工程工程B的義務(wù)，以及建立單位不能及時(shí)支付給丙公司工程款等的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)會有乙公司承當(dāng)。四、降低原資料價(jià)錢的納稅謀劃根據(jù)<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原資料及其他物資和動力的全部價(jià)款，但不包括建立方提供的設(shè)備的價(jià)款。甲建立單位建造一座廠房，將工程承包給乙施工企業(yè)，工程承包價(jià)2000萬元。假設(shè)采用包工不包料的方式，工程所需資料由甲建立單位購買，資料價(jià)款為800萬元。假設(shè)工程所需資料由乙施工企業(yè)購買，即采取包工包料的方式，乙施工企業(yè)可以利用本人熟習(xí)建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低的價(jià)錢購買所需資料，資料價(jià)款600萬元。從節(jié)稅的角度，乙施工企業(yè)應(yīng)如何選擇？案例謀劃思緒一項(xiàng)工程雖然運(yùn)用同樣的資料，但由于資料的供應(yīng)渠道不同導(dǎo)致購料價(jià)錢不一樣，必然會使施工企業(yè)的計(jì)稅根據(jù)不同。建立單位普通是直接從市場上購買，價(jià)錢較高，會使施工企業(yè)的計(jì)稅根據(jù)過高，而施工企業(yè)普通與資料供應(yīng)商有長期協(xié)作關(guān)系，購進(jìn)資料價(jià)錢相對廉價(jià)，這樣就直接降低了營業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)，從而到達(dá)節(jié)稅目的。謀劃點(diǎn)評實(shí)踐操作過程中，有能夠出現(xiàn)施工企業(yè)虛增購買資料價(jià)錢或購買資料以次充好的景象，這樣還不如建立單位自行采購資料。五、減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)〔防止反復(fù)納稅〕的納稅謀劃謀劃思緒：營業(yè)稅實(shí)行每一環(huán)節(jié)全額征收的方法，既不像消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，又不像增值稅只對增值部分征收。既然營業(yè)稅實(shí)行每一環(huán)節(jié)全額征收，因此可以經(jīng)過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來防止反復(fù)納稅。案例A公司欠B公司貨款合計(jì)4000萬元，無力歸還。2021年年底，經(jīng)與B公司協(xié)商，以A公司一棟大樓作價(jià)5000萬元，抵頂貨款，同時(shí)B公司支付給A公司1000萬元人民幣。緊接著，B公司又將大樓以5000萬元的價(jià)錢轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)地產(chǎn)C公司。應(yīng)如何進(jìn)展謀劃？謀劃點(diǎn)評由此例可以看出，在對營業(yè)稅進(jìn)展納稅謀劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，盡能夠地減少運(yùn)營對象的流轉(zhuǎn)次數(shù)。對需求轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，可以經(jīng)過在辦理一切權(quán)變卦手續(xù)前出賣而節(jié)省一道流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)此原理進(jìn)一步拓展，如對需求裝修或裝飾的不動產(chǎn)進(jìn)展出讓，假設(shè)裝修或裝飾后該不動產(chǎn)的價(jià)值增值較大，在施工前辦理變卦手續(xù)也可以節(jié)約稅費(fèi)支出。文娛業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額為運(yùn)營文娛業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、鮮花、煙酒、飲料、茶水、小吃等收費(fèi)及運(yùn)營文娛業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。六、文娛業(yè)分別運(yùn)營的納稅謀劃文娛業(yè)將其運(yùn)營的一些貨物商品獨(dú)立出來，使其可以適用增值稅〔某些地域文娛業(yè)稅營業(yè)稅稅率為20%，高于增值稅稅率〕，那么可以到達(dá)節(jié)稅的目的。文娛業(yè)可將酒水飲料等的銷售業(yè)務(wù)單獨(dú)分別出來，出租給其他單位興辦小超市。歌舞廳每月對超市收取小額租金并按效力業(yè)的5％的低稅率交納營業(yè)稅。〔本質(zhì)也是轉(zhuǎn)換稅目〕謀劃思緒案例某市一歌舞廳本月營業(yè)收入共200萬元，其中包括門票費(fèi)用100萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)用等60萬元，酒水、飲料、茶水、小吃等收入40萬元〔相關(guān)本錢30萬元〕。該歌舞廳適用企業(yè)所得稅稅率25%。有兩套方案可供選擇：方案一：酒水、飲料、茶水、小吃等由歌舞廳本人運(yùn)營；方案二：假設(shè)歌舞廳運(yùn)營面積中獨(dú)立分別出一小部分，出租給其他單位，且由其他單位興辦小超市運(yùn)營酒水飲料等，歌舞廳每月收取租金4萬元。從節(jié)稅角度出發(fā)，該歌舞廳應(yīng)如何選擇？七、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的納稅謀劃企業(yè)銷售房地產(chǎn)按照規(guī)定該當(dāng)交納營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、土地增值稅等，有什么方法可以做到不納這部分稅款？稅收優(yōu)惠政策自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。以房地產(chǎn)進(jìn)展投資、聯(lián)營的，假設(shè)投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)展投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅。但對以房地產(chǎn)作價(jià)入股，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)展投資和聯(lián)營的，或是投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，那么屬于征收土地增值稅的范圍。

案例廣信實(shí)業(yè)公司和天龍服裝是某市兩家有著良好的業(yè)務(wù)協(xié)作根底的企業(yè)，2021年，因業(yè)務(wù)開展需求，廣信公司欲將一幢房產(chǎn)出賣給天龍公司，雙方議定的售價(jià)是6