第五章 審計準則

第五章審計準那么與法律責任1第一節(jié)審計準那么一、審計準那么的涵義：是審計人員執(zhí)行審計任務(wù)時應(yīng)該遵照的規(guī)范。是對審計機構(gòu)和審計人員本身素質(zhì)及其任務(wù)質(zhì)量的要求。是衡量審計任務(wù)質(zhì)量的規(guī)范。2二、審計準那么的產(chǎn)生1947年在美國最早出現(xiàn)民間審計準那么:<審計準那么試行方案—公認的重要性和范圍>后改為<普通公認審計準那么>麥克森.羅賓斯案件(Mekesson&Robbins)

3三、審計準那么在審計規(guī)范中的層次

及作用4國家審計準那么中華人民共和國審計署令第8號5新準那么的主要內(nèi)容框架國家準那么

審計指南

6目錄第一章總那么第二章審計機關(guān)和審計人員第三章審計方案第四章審計實施第一節(jié)審計實施方案第二節(jié)審計證據(jù)第三節(jié)審計記錄第四節(jié)艱苦違法行為檢查第五章審計報告第一節(jié)審計報告的方式和內(nèi)容第二節(jié)審計報告的編審第三節(jié)專題報告與綜合報告第四節(jié)審計結(jié)果公布第五節(jié)審計整改檢查第六章審計質(zhì)量控制和責任第七章附那么共二百條，自2021年1月1日起施行7職業(yè)品德準那么CPA質(zhì)量控制準那么執(zhí)業(yè)準那么職業(yè)后續(xù)教育準那么注冊會計執(zhí)業(yè)規(guī)范8中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么體系受注冊會計師職業(yè)品德守那么統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準那么和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么。9注冊會計師職業(yè)品德守那么注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么注冊會計師業(yè)務(wù)準那么會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么10

注冊會計師業(yè)務(wù)準那么審計準那么審閱準那么其它鑒證業(yè)務(wù)準那么鑒證業(yè)務(wù)準那么〔根本準那么〕

相關(guān)效力準那么11注冊會計執(zhí)業(yè)準那么2021年11月1日，財政部發(fā)布了修訂后的38項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么。并自2021年1月1日起施行。中國注冊會計師協(xié)會將38項新準那么及運用指南和13項未作修訂的準那么匯編出版。12中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么運用指南〔2021〕

運用指南是對執(zhí)業(yè)準那么重要條款的進一步解釋、闡明和舉例，旨在為注冊會計師更好地了解和運用執(zhí)業(yè)準那么提供指引。13我國審計準那么框架內(nèi)容：普通原那么與責任——11xx風險評價以及風險應(yīng)對——12XX審計證據(jù)——13XX利用其他主體的任務(wù)——14XX審計結(jié)論與報告——15XX特殊領(lǐng)域——16XX14審閱業(yè)務(wù)準那么——2XXX其他鑒證業(yè)務(wù)準那么——3XXX相關(guān)效力準那么——4XXX會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準那么——5XXX15相關(guān)概念1、鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以加強除責任方之外的預(yù)期運用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量〔鑒證對象〕財務(wù)報表〔鑒證對象信息〕162、鑒證業(yè)務(wù)要素：是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、規(guī)范、證據(jù)和鑒證報告。三方關(guān)系：注冊會計師、責任方和預(yù)期運用者；鑒證對象：具有多種不同的表現(xiàn)方式，如財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績或情況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等；規(guī)范：對鑒證對象進展評價或計量的基準；鑒證報告：注冊會計師該當針對鑒證對象信息〔或鑒證對象〕在一切艱苦方面能否符適宜當?shù)囊?guī)范，以書面報告的方式發(fā)表可以提供一定保證程度的結(jié)論?！埠侠肀ＷC、有限保證〕17第二節(jié)職業(yè)品德根本原那么2021年10月14日發(fā)布，2021年7月1日實施的中國注冊會計師協(xié)會會員〔非執(zhí)業(yè)會員〕職業(yè)品德守那么是用來規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)品德行為，提高職業(yè)品德水準，維護社會公眾利益的準那么。職業(yè)品德根本原那么：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注、嚴密、職業(yè)行為。18誠信：是指老實、守信。獨立：是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。注冊會計師的獨立性包括兩個方面——本質(zhì)上的獨立和方式上的獨立?？陀^：是指按照事物的本來面目去調(diào)查，不添加個人的偏見。專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注：會員該當將專業(yè)知識和技藝一直堅持在應(yīng)有的程度之上，以順該當前實務(wù)、法律和技術(shù)的開展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝豢梢缘玫胶细竦膶I(yè)效力。同時，會員該當堅持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準那么和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責。19嚴密：會員該當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以嚴密。職業(yè)行為：會員該當遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生任何會員知悉或該當知悉的有損職業(yè)聲譽的行為。如：1．對其可以提供的效力、擁有的資質(zhì)以及積累的閱歷進展夸張宣傳；2．對其他會員的任務(wù)進展貶低或比較20中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)品德守那么提出職業(yè)品德概念框架，以協(xié)助會員遵照職業(yè)品德根本原那么，為員工提供任務(wù)思緒。要求會員：(1)識別對遵照職業(yè)品德根本原那么的不利影響；(2)評價已識別不利影響的重要程度；(3)采取必要的防備措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艹潭取?1對職業(yè)品德產(chǎn)生不利影響的要素本身利益；自我評價；過度推介；親密關(guān)系；外在壓力；22第二節(jié)注冊會計師法律責任一、對注冊會計師法律責任認定：注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人呵斥損失的，23過失：是指在一定條件下，沒有堅持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。當過失給他人呵斥損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責任。過失可按程度不同區(qū)分為普經(jīng)過失和艱苦過失。24普經(jīng)過失：也稱普經(jīng)過失，通常是指沒有堅持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎；對注冊會計師而言那么是指沒有完全遵照專業(yè)準那么的要求。艱苦過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有堅持。對注冊會計師而言，那么是指根本沒有遵照專業(yè)準那么或沒有按專業(yè)準那么的根本要求執(zhí)行審計。25欺詐又稱舞弊：是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普經(jīng)過失和艱苦過失的主要區(qū)別之一。26注冊會計師承當法律責任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人呵斥損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，能夠被判承當負行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。行政責