財務會計管理培訓教程

2024年1月10日1第十三章債務重組第一節(jié)債務重組方式第二節(jié)債務重組的會計處置第三節(jié)債務重組的信息披露2024年1月10日2甲公司乙公司應收100萬元在乙公司發(fā)生財務的無法歸還情況下,甲公司應如何處置?甲公司處置的方法有兩種:一是懇求乙公司破產(chǎn)二是進展債務重組2024年1月10日3第一節(jié)債務重組方式

一、債務重組的根本概念債務重組——是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。2024年1月10日4債務人發(fā)生財務困難——是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運營墮入姿態(tài)或者其他緣由，導致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務。債務人作出退讓——是指債務人贊同發(fā)生財務困難的債務人如今或者未來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸還債務。2024年1月10日51、資產(chǎn)清償債務〔以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務〕2、債務轉(zhuǎn)為資本(留意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務重組)3、修正其他債務條件〔延伸期限、減少本金和利息等〕4、混合重組二、債務重組的方式2024年1月10日6【例題·判別題】根據(jù)債務重組準那么規(guī)定，債務人在債務重組過程中能夠會得到債務重組收益?！病?/p>

2024年1月10日7【例題·單項選擇題】債務重組的方式不包括〔〕。

A．債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務

B．修正其他債務條件

C．債務轉(zhuǎn)為資本

D．借新債還舊債2024年1月10日8【例題·多項選擇題】以下各項中，屬于債務重組中修正其他債務條件方式的有〔〕。

A.債務轉(zhuǎn)為資本

B.降低利率

C.減少債務本金

D.免去應付未付的利息

E.延伸債務歸還期限并減少債務本金2024年1月10日9三、債務重組日1、定義：債務重組日是指債務重組完成日。完成日：債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期。2、意義：為債務重組損益確實認和計量提供根據(jù)2024年1月10日10確認原那么:①資產(chǎn)抵債A、以現(xiàn)金抵債：付款日B、非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債：存貨——解除債務手續(xù)日；在建工程——完工并辦理清償手續(xù)日。②債務轉(zhuǎn)為資本：辦理增資手續(xù)并出具出資證明日。③修正其他債務條件：舊債務解除，新債務開場日。2024年1月10日11一、資產(chǎn)抵債的會計處置二、債務轉(zhuǎn)為資本三、修正其他債務條件四、混合重組第二節(jié)債務重組的會計處置2024年1月10日12

一、以資產(chǎn)清償債務〔一〕以現(xiàn)金清償債務債務人的會計處置：實踐支付的現(xiàn)金＜重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕2024年1月10日13

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務重組利得〔倒擠〕債務人的會計處置

2024年1月10日14債務人的會計處置：實踐收到的現(xiàn)金＜重組債務賬面余額的差額—→計入當期損益“營業(yè)外支出——債務重組損失〞債務人已對債務計提減值預備的—→應領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2024年1月10日15債務人的會計處置借：銀行存款

營業(yè)外支出——債務重組損失〔倒擠〕

貸：應收賬款

2024年1月10日16【例題·單項選擇題】以現(xiàn)金清償債務的，債務人該當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實踐支付現(xiàn)金之間的差額計入〔〕

A．營業(yè)外收入B．資本公積

C．營業(yè)外支出D．管理費用

2024年1月10日17【例題1】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日18〔1〕乙公司的會計處置：借：應付賬款100貸：銀行存款60營業(yè)外收入——債務重組利得40〔2〕甲公司的會計處置：借：銀行存款60壞賬預備10營業(yè)外支出――債務重組損失30貸：應收賬款1002024年1月10日19在上例中，假定甲公司為該應收款計提壞賬預備50萬元。那么甲公司的有關(guān)會計處置如下：借：銀行存款60壞賬預備50貸：應收賬款100資產(chǎn)減值損失102024年1月10日20〔二〕以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務1．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處置原那么債務人的會計處置〔1〕應將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕〔2〕轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。2024年1月10日21

2024年1月10日22資產(chǎn)處置損益的處置甲公司因購貨于2007年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財務困難，無法歸還到期債務，經(jīng)協(xié)商，雙方贊同：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元?！采鲜鲑Y產(chǎn)均未計提減值預備，不思索相關(guān)稅費〕。債務人：固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬元債務重組利得＝100-50=50萬元2024年1月10日23①抵債資產(chǎn)為存貨的——該當視同銷售處置，根據(jù)<企業(yè)會計準那么第14號——收入>按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2024年1月10日24③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的——其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評價費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2024年1月10日25債務人的會計處置〔1〕收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應按其公允價值計量。債務人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。〔2〕收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面余額的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。債務人已對債務計提減值預備的—→應領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2024年1月10日262．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的詳細會計處置〔1〕債務人以庫存商品、庫存資料等抵償債務應視同銷售進展核算2024年1月10日27【例題2】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同乙公司以其消費的產(chǎn)品一批來抵償全部債務，產(chǎn)品本錢為45萬元，已計提存貨跌價預備5萬元，計稅價錢為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日28【答案及解析】乙公司的會計處置:借：應付賬款100貸：主營業(yè)務收入60應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕10.2營業(yè)外收入——債務重組利得29.8借：主營業(yè)務本錢40存貨跌價預備5貸：庫存商品452024年1月10日29甲公司的會計處置:借：庫存商品60應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕10.2壞賬預備10營業(yè)外支出——債務重組損失19.8貸：應收賬款1002024年1月10日30(2)債務人以固定資產(chǎn)抵償債務債務人應將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額——作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計入“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得〞或“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失〞。固定資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入“營業(yè)外收入——債務重組利得〞。債務人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和發(fā)生的相關(guān)費用入賬。

2024年1月10日31【例題·單項選擇題】以固定資產(chǎn)抵償債務的，債務人收到的固定資產(chǎn)應按〔〕入賬。

A.賬面價值B.賬面余額

C.公允價值D.賬面凈值

2024年1月10日32【例題3】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務，固定資產(chǎn)原價為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值預備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日33乙公司的會計處置：借：累計折舊50固定資產(chǎn)減值預備10固定資產(chǎn)清理60貸：固定資產(chǎn)120借：應付賬款100貸：固定資產(chǎn)清理70營業(yè)外收入——債務重組利得302024年1月10日34借：固定資產(chǎn)清理10貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得102024年1月10日35甲公司的會計處置：借：固定資產(chǎn)70壞賬預備10營業(yè)外支出——債務重組損失20貸：應收賬款100

2024年1月10日36〔3〕債務人以長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務債務人應將長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額——作為轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計入“投資收益〞長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入“營業(yè)外收入——債務重組利得〞。債務人收到的長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)——按公允價值入賬。2024年1月10日37【例題4】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同乙公司以擁有的作為買賣性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務。該股票的賬面價值(本錢)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將獲得的A股票作為可供出賣金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2007年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日38【答案及解析】乙公司的會計處置:借：應付賬款100貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢52投資收益13營業(yè)外收入——債務重組利得352024年1月10日39甲公司的會計處置:借：可供出賣金融資產(chǎn)——本錢65壞賬預備10營業(yè)外支出——債務重組損失25貸：應收賬款1002024年1月10日40二、將債務轉(zhuǎn)為資本〔一〕債務人的會計處置：1．債務人為股份公司的—→應將債務人放棄債務而享有的股份面值總額——作為股本股份的公允價值總額與股本之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價〞重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕2024年1月10日412．債務人為非股份公司—→應將債務人放棄債務而享有的股權(quán)份額作為實收資本股權(quán)的公允價值總額與實收資本之間的差額—→計入“資本公積――資本溢價〞重組債務的賬面價值與股權(quán)的公允價值總額的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕2024年1月10日42〔二〕債務人的會計處置：應將享有股權(quán)的公允價值確以為對債務人的投資，因放棄債務而享有的股權(quán)的公允價值＜重組債務賬面余額的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。債務人已對債務計提減值預備的—→應領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。債務人發(fā)的相關(guān)稅費——分別按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認計量的有關(guān)規(guī)定進展處置。(印花稅)2024年1月10日43【例題5】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同將應收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司獲得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資并按本錢法核算。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日44【答案及解析】乙公司的會計處置：借：應付賬款100貸：股本20資本公積――股本溢價50營業(yè)外收入——債務重組利得302024年1月10日45甲公司的會計處置：借：長期股權(quán)投資70營業(yè)外支出——債務重組損失20壞賬預備10貸：應收賬款1002024年1月10日46三、修正其他債務條件〔一〕不附或有條件的債務重組1．債務人的會計處置〔1〕先計算確定修正其他債務條件后債務的公允價值〔未來應付的本金〕——根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定〔2〕將修正其他債務條件后債務的公允價值并作為重組后債務的入賬價值。修正其他債務條件后債務的公允價值〔未來應付的本金〕＜重組債務賬面價值的差額——作為債務重組利得計入當期損益〔營業(yè)外收入〕。2024年1月10日47重組時有關(guān)會計分錄如下：借：應付賬款等〔重組債務的賬面余額〕貸：應付賬款等——債務重組〔重組后債務的公允價值〕營業(yè)外收入——債務重組利得〔差額〕2024年1月10日482．債務人的會計處置〔1〕先計算確定修正其他債務條件后的債務的公允價值〔未來應收的本金〕——并將修正其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值〔2〕未來應收的本金＜重組債務賬面余額的差額——確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。債務人已對債務計提減值預備的—→應領(lǐng)先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，確以為債務重組損失。沖減后減值預備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2024年1月10日49重組時的會計分錄：借：應收賬款等——債務重組〔重組后債務的公允價值〕壞賬預備〔已計提的壞賬預備〕營業(yè)外支出——債務重組損失〔差額〕貸：應收賬款等〔重組債務的賬面余額〕2024年1月10日50【例題6】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2021年12月31日歸還，但要求按年利率5%〔實踐利率〕計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日51【答案及解析】〔1〕乙公司會計處置如下：重組后債務的公允價值〔未來應付的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔萬元〕借：應付賬款100貸：應付賬款――債務重組80營業(yè)外收入――債務重組利得202024年1月10日522021年末支付利息時：借：財務費用4貸：銀行存款42021年末支付本金和利息時：借：應付賬款――債務重組80財務費用4貸：銀行存款842024年1月10日53〔2〕甲公司會計處置如下：重組后債務的公允價值〔未來應收的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔萬元〕借：應收賬款――債務重組80營業(yè)外支出――債務重組損失10壞賬預備10貸：應收賬款1002024年1月10日542021年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務費用42021年末收到本金和利息時：借：銀行存款84貸：應收賬款――債務重組80財務費用42024年1月10日55〔二〕附或有條件的債務重組1．債務人的會計處置修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債?；蛴袘督痤~——是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和估計負債金額之和的差額——作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕。2024年1月10日56債務人在債務重組日：借：應付賬款〔重組債務的賬面余額〕貸：應付賬款——債務重組〔重組后債務的公允價值〕估計負債〔或有應付金額〕營業(yè)外收入——債務重組利得〔差額〕或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：估計負債貸：營業(yè)外收入2024年1月10日57或有應付金額在隨后會計期間實踐發(fā)生時，會計分錄為：借：估計負債貸：銀行存款〔或其他應付款〕2024年1月10日582．債務人的會計處置修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。借：應收賬款—債務重組(重組后債務的公允價值)壞賬預備營業(yè)外支出—債務重組損失〔或貸記資產(chǎn)減值損失〕貸：應收賬款〔重組債務的賬面余額〕2024年1月10日59【例題7】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但假設乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率10%計算支付利息；假設無盈利，那么仍按5%計算支付利息，乙公司估計2021年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利?！布俣▽嵺`利率等于名義利率〕。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日60【答案及解析】〔1〕乙公司會計處置如下：重組后債務的公允價值〔未來應付的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔萬元〕或有應付金額＝100×(1－20%)×(10%－5%)＝4(萬元)借：應付賬款100貸：應付賬款――債務重組80估計負債4營業(yè)外收入――債務重組利得162024年1月10日612021年末支付利息時：借：財務費用4貸：銀行存款42021年末支付本金和利息時：假設乙公司2021年有盈利：借：應付賬款――債務重組80財務費用4估計負債4貸：銀行存款882024年1月10日62假設乙公司2021年無盈利：借：應付賬款――債務重組80財務費用4貸：銀行存款84借：估計負債4貸：營業(yè)外收入42024年1月10日63〔2〕甲公司會計處置如下：重組后債務的公允價值〔未來應收的本金〕＝100×(1－20%)＝80〔萬元〕借：應收賬款――債務重組80營業(yè)外支出――債務重組損失10壞賬預備10貸：應收賬款1002024年1月10日642021年末收到利息時：借：銀行存款4貸：財務費用42021年末收到本金和利息時：假設乙公司2021年有盈利：借：銀行存款88貸：應收賬款――債務重組80財務費用8假設乙公司2021年無盈利：借：銀行存款84貸：應收賬款――債務重組80財務費用42024年1月10日65四、混合重組方式(一)債務人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務1．債務人的會計處置：〔1〕應將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕〔2〕轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。2024年1月10日662．債務人的會計處置：〔1〕收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)—→應按其公允價值計量?！?〕收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜〔重組債務賬面余額－已計提的壞賬預備〕〔即重組債務的賬價值〕的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。2024年1月10日67【例題8】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務，剩余債務以其消費的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品本錢40萬元，計稅價錢50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。要求：編制乙公司和甲公司債務重組的有關(guān)會計分錄。2024年1月10日68【答案及解析】乙公司:借：應付賬款100貸：銀行存款20主營業(yè)務收入50應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕8.5營業(yè)外收入——債務重組利得21.5借：主營業(yè)務本錢40貸：庫存商品402024年1月10日69甲公司:借：銀行存款20庫存商品50應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕8.5壞賬預備10營業(yè)外支出——債務重組損失11.5貸：應收賬款1002024年1月10日70【例題10】甲公司應收乙公司賬款1400萬元已逾期，甲公司為該筆應收賬款計提了20萬元壞賬預備,經(jīng)協(xié)商決議進展債務重組。債務重組內(nèi)容是:①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元；②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；長期股權(quán)投資的賬面價值為550萬元，公允價值為500萬元。假定不思索相關(guān)稅費。該甲公司的債務重組損失為〔〕萬元。A.0B.100C.30D.80【答案】D2024年1月10日71〔二〕債務人以現(xiàn)金、將債務轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務1．債務人的會計處置：〔1〕應將支付的現(xiàn)金、債務人因放棄債務而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕。〔2〕股權(quán)的公允價值總額與股本〔或?qū)嵤召Y本〕之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價〔或資本溢價〕〞。2024年1月10日722．債務人的會計處置：應將收到的現(xiàn)金、因放棄債務而享有的股權(quán)的公允價值＜〔重組債務賬面余額－已計提的壞賬預備〕的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。2024年1月10日73〔三〕債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務1．債務人的會計處置：〔1〕應將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務人因放棄債務而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕?！?〕轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益?！?〕股權(quán)的公允價值總額與股本〔或?qū)嵤召Y本〕之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價〔或資本溢價〕〞。2024年1月10日742．債務人的會計處置：應將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債務而享有的股權(quán)的公允價值＜〔重組債務賬面余額－已計提的壞賬預備〕的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。2024年1月10日75〔四〕債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務1．債務人的會計處置：〔1〕應將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務人因放棄債務而享有股權(quán)的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕?！?〕轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益?！?〕股權(quán)的公允價值總額與股本〔或?qū)嵤召Y本〕之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價〔或資本溢價〕〞。2024年1月10日762．債務人的會計處置：應將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債務而享有的股權(quán)的公允價值＜〔重組債務賬面余額－已計提的壞賬預備〕的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。2024年1月10日77〔五〕債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本和修正其他債務條件四種方式組合清償債務1．債務人的會計處置：〔1〕應先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務人因放棄債務而享有股權(quán)的公允價值總額沖減重組債務的賬面價值。2024年1月10日78〔2〕再將重組后債務的公允價值〔未來應付的本金〕＜重組債務剩余的賬面余額的差額—→作為債務重組利得，計入當期損益〔營業(yè)外收入——債務重組利得〕?！?〕轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益?！?〕股權(quán)的公允價值總額與股本〔或?qū)嵤召Y本〕之間的差額—→計入“資本公積――股本溢價〔或資本溢價〕〞。2024年1月10日792．債務人的會計處置：〔1〕應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債務而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務的賬面價值?！?〕再將重組后債務的公允價值〔未來應收的本金〕＜〔沖減后重組債務賬面余額－已計提的壞賬預備〕的差額—→確以為債務重組損失，計入當期損益〔營業(yè)外支出——債務重組損失〕。2024年1月10日80【例題9】2021年1月１日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應收款計提壞賬預備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下：〔1〕甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金5萬元、設備一臺清償部分債務，設備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司獲得的股份作為可供出賣金融資產(chǎn)。2024年1月10日81〔2〕甲公司贊同免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務轉(zhuǎn)為資本后剩余債務的50%，剩余債務延期至2021年12月31日歸還，并按年利率5%〔實踐利率〕計算支付利息，但假設乙公司從2021年起利潤總額超越100萬元，那么年利率上升為8%；假設乙公司利潤總額低于100萬元，那么年利率仍為5%，利息于每年末支付。假定乙公司20