注冊會計(jì)師(審計(jì))模擬試卷321(題后含答案及解析)

注冊會計(jì)師（審計(jì)）模擬試卷321(題后含答案及解析)題型有：1.單項(xiàng)選擇題2.多項(xiàng)選擇題4.簡答題5.綜合題單項(xiàng)選擇題每題只有一個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為最正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。1．下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是()。A．如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該業(yè)務(wù)不構(gòu)成審計(jì)業(yè)務(wù)B．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對象信息是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量C．審計(jì)的目的是以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，并為如何利用信息提供建議D．將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師不應(yīng)在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序正確答案：A解析：選項(xiàng)B中，鑒證對象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，而鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表，混淆了兩組概念；選項(xiàng)C中，審計(jì)的目的是以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，但不涉及為如何利用信息提供建議；選項(xiàng)D中，將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師可以在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。2．下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是()。A．由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師獲取的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是結(jié)論性而非說服性的B．審計(jì)工作可能因?yàn)轫?xiàng)目組成員的素質(zhì)和勝任能力不足而受到限制C．審計(jì)的固有限制可能源于財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡D．由于審計(jì)的固有限制，注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)舞弊不承擔(dān)任何責(zé)任正確答案：C解析：選項(xiàng)A中，由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計(jì)師獲取的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；選項(xiàng)B中，項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和勝任能力不足，則不能承接和保持審計(jì)業(yè)務(wù)，而非審計(jì)固有限制的來源；選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)所有舞弊，但應(yīng)當(dāng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。3．下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是()。A．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)B．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分別評估C．檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性D．在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)呈同向變動(dòng)正確答案：C解析：選項(xiàng)A中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B中，注冊會計(jì)師可以對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分別評估；選項(xiàng)D中，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)，所謂“一定兩反”的重要結(jié)論。4．下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)項(xiàng)目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是()。A．評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目組成員遵守獨(dú)立性的情況B．針對保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序C．初步識別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域D．簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書正確答案：C解析：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及三個(gè)方面的內(nèi)容，所謂“考量自身”、“打量對方”和“達(dá)成一致”，選項(xiàng)C中，初步識別可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域是注冊會計(jì)師簽約后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)活動(dòng)。5．下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A．不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠B．紙質(zhì)的審計(jì)證據(jù)比電子形式存在的審計(jì)證據(jù)更可靠C．注冊會計(jì)師可以權(quán)衡獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間的關(guān)系D．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少正確答案：B解析：選項(xiàng)B中，紙質(zhì)的審計(jì)證據(jù)和電子形式存在的審計(jì)證據(jù)均屬于存在于介質(zhì)中審計(jì)證據(jù)，這一類審計(jì)證據(jù)的可靠性高于口頭證據(jù)，但彼此間沒有絕對意義上的可靠性高低之分。6．確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，注冊會計(jì)師無須考慮的因素是()。A．?dāng)?shù)據(jù)的來源B．?dāng)?shù)據(jù)的可分解程度C．?dāng)?shù)據(jù)與被審計(jì)單位所處行業(yè)的相關(guān)性D．與數(shù)據(jù)編制相關(guān)的控制正確答案：B解析：選項(xiàng)B中，數(shù)據(jù)的可分解程度是評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度的考慮因素，容易產(chǎn)生混淆。7．甲公司2015年12月31日存貨賬面余額為15000萬元，在針對存貨實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會計(jì)師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為1200萬元，樣本審定金額為800萬元，如采用比率法，A注冊會計(jì)師推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額為()。A．3000萬元B．4500萬元C．5000萬元D．6000萬元正確答案：C解析：本題中，樣本審定金額為800萬元，樣本賬面金額為1200萬元，總體賬面金額為15000萬元，代入公式計(jì)算后，估計(jì)的總體金額為10000萬元，故推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額為15000—10000=5000萬元。8．下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以防范或降低B．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果C．對總體中所有項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零D．在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師需要量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)正確答案：D解析：選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。9．當(dāng)被審計(jì)單位使用外部服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，注冊會計(jì)師獲取相關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序不包括()。A．獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師對服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告B．對服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施控制測試C．測試被審計(jì)單位對服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)的控制D．了解服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師出具的與控制測試相關(guān)的商定程序報(bào)告正確答案：A解析：選項(xiàng)A中，獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師對服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，不涉及為內(nèi)部控制的有效性提出意見，不屬于注冊會計(jì)師獲取與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。10．在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師無須考慮的因素是()。A．被審計(jì)單位的規(guī)模B．已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度C．編制人的專業(yè)勝任能力D．復(fù)核人識別出的例外事項(xiàng)正確答案：C解析：確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)的考慮因素共計(jì)7項(xiàng)，選項(xiàng)C中，編制人的專業(yè)勝任能力不屬于應(yīng)當(dāng)考慮的因素。11．下列有關(guān)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是()。A．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)承接階段對控制環(huán)境作出初步了解和評價(jià)B．控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程是否與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相適應(yīng)D．注冊會計(jì)師通常僅針對每一年的變化修改記錄重要交易流程的工作底稿正確答案：C解析：選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)是否與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，而不能“本末倒置”。選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師通常只是針對每一年的變化修改記錄流程的工作底稿，除非被審計(jì)單位的交易流程發(fā)生重大變化。12．下列屬于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程中預(yù)防性控制的是()。A．每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并查找原因B．定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并跟蹤調(diào)查掛賬的項(xiàng)目C．銷售發(fā)票上的價(jià)格應(yīng)根據(jù)價(jià)格清單上的信息確定D．復(fù)算包括折扣在內(nèi)的賣方發(fā)票金額的準(zhǔn)確性正確答案：C解析：選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D中，相關(guān)內(nèi)部控制均為檢查性控制。13．下列屬于注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)的內(nèi)容的是()。A．被審計(jì)單位與競爭對手的業(yè)績比較B．被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)C．被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用D．被審計(jì)單位高度依賴的關(guān)鍵客戶正確答案：A解析：選項(xiàng)B屬于了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C屬于了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；選項(xiàng)D屬于了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，即了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容。14．下列有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的說法中，錯(cuò)誤的是()。A．確定的重要性水平越低，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣B．計(jì)劃從控制測試中獲取的保證程度越高，控制測試的范圍越廣C．對控制測試結(jié)果不滿意時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍D．可容忍的差異額越大，實(shí)質(zhì)性分析程序的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越廣正確答案：D解析：選項(xiàng)D中，可容忍的偏差越大，實(shí)質(zhì)性分析程序的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。15．下列審計(jì)程序中，與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定不直接相關(guān)的是()。A．檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單B．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證C．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前已償付應(yīng)付賬款的銀行付款單據(jù)D．檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款的相關(guān)原始憑證正確答案：D解析：選項(xiàng)D中，檢查長期掛賬的應(yīng)付賬款的相關(guān)原始憑證，屬于“由賬到證”的逆查，主要與應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定直接相關(guān)。16．下列有關(guān)注冊會計(jì)師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施的審計(jì)程序中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A．了解并評價(jià)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過程B．核對被審計(jì)單位銀行存款日記賬與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)一致C．核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中銀行對賬單余額是否與銀行詢證函回函一致D．檢查被審計(jì)單位已收而銀行未收的大額款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行存款日記賬上的相關(guān)記錄正確答案：D解析：選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，對于“企收銀未收”的大額款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單上的相關(guān)記錄。17．下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度或借口相關(guān)的是()。A．管理層為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保B．治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效C．管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的會計(jì)處理D．管理層容忍員工小額盜竊資產(chǎn)的行為正確答案：C解析：選項(xiàng)A與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力相關(guān)；選項(xiàng)B與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)會相關(guān)；選項(xiàng)D與侵占資產(chǎn)的態(tài)度或借口相關(guān)。18．下列各項(xiàng)中，通常不屬于注冊會計(jì)師對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形的是()。A．被審計(jì)單位存在重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)B．注冊會計(jì)師對管理層的勝任能力產(chǎn)生重大疑慮C．注冊會計(jì)師對治理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮D．被審計(jì)單位沒有針對非重大舞弊事實(shí)采取必要的措施正確答案：A解析：注冊會計(jì)師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：①被審計(jì)單位沒有針對舞弊采取適當(dāng)?shù)摹⒆詴?jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的措施，即使該舞弊對財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大；②注冊會計(jì)師對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及實(shí)施審計(jì)測試的結(jié)果，表明存在重大且廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；③注冊會計(jì)師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。19．下列各項(xiàng)中，不屬于被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)的是()。A．社會保險(xiǎn)法B．環(huán)境保護(hù)法C．增值稅法D．企業(yè)年金管理辦法正確答案：B解析：選項(xiàng)B中，環(huán)境保護(hù)法屬于第二類法律法規(guī)，即對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響；遵守這些法律法規(guī)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的。選項(xiàng)A、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的第一類法律法規(guī)。20．在確定與治理層溝通的形式時(shí)，注冊會計(jì)師考慮的因素不包括()。A．管理層是否已事先就該事項(xiàng)進(jìn)行溝通B．被審計(jì)單位的規(guī)模C．治理層期望的溝通安排D．注冊會計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間正確答案：D解析：選項(xiàng)D屬于在確定與治理層溝通的時(shí)間時(shí)，注冊會計(jì)師可能需要考慮的因素。21．以下屬于在評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮的因素的是()。A．內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層B．內(nèi)部審計(jì)人員是否具備專業(yè)勝任能力C．內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否能夠進(jìn)行有效溝通D．內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督正確答案：A解析：選項(xiàng)B屬于評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；選項(xiàng)C屬于評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否能夠進(jìn)行有效溝通；選項(xiàng)D屬于評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。22．下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的是()。A．組成部分注冊會計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求B．集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮C．組成部分注冊會計(jì)師缺乏與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)專門知識D．對組成部分注冊會計(jì)師所處的監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮正確答案：C解析：選項(xiàng)C中，組成部分注冊會計(jì)師缺乏與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)專門知識，屬于對組成部分注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力的非重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會計(jì)師的工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。23．下列各項(xiàng)中，屬于組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的內(nèi)容的是()。A．組成部分財(cái)務(wù)信息中未更正錯(cuò)報(bào)的清單B．低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)C．對組成部分實(shí)施審計(jì)時(shí)的重要性水平D．集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單正確答案：A解析：選項(xiàng)B中，低于集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)，組成部分注冊會計(jì)師通常無需向集團(tuán)項(xiàng)目組通報(bào)；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D中，屬于集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊會計(jì)師通報(bào)的內(nèi)容。24．注冊會計(jì)師作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層會計(jì)估計(jì)合理性并確定錯(cuò)報(bào)，下列說法中，正確的是()。A．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用與管理層一致的假設(shè)和方法B．注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)應(yīng)包括所有可能的結(jié)果C．即使審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)，注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)的差異也并不一定構(gòu)成錯(cuò)報(bào)D．與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)可能屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)或推斷錯(cuò)報(bào)正確答案：D解析：選項(xiàng)A中，注冊會計(jì)師可以采用與管理層不相一致的假設(shè)和方法；選項(xiàng)B中，注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)應(yīng)包括所有合理的結(jié)果，而非所有可能的結(jié)果；選項(xiàng)C中，當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。25．ABC會計(jì)師事務(wù)所為甲公司提供首次公開發(fā)行股票并上市的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)工作涉及2013年、2014年、2015年及2016年第一季度的財(cái)務(wù)信息，現(xiàn)任管理層于2014年1月1日起全部就任，ABC會計(jì)師事務(wù)所需要向現(xiàn)任管理層獲取書面聲明的涵蓋期間是()。A．2013年1月1日至2015年12月31日B．2013年1月1日至2016年3月31日C．2014年1月1日至2016年3月31日D．2014年1月1日至2015年12月31日正確答案：B解析：選項(xiàng)B正確。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間；如果在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任，現(xiàn)任管理層可能由此聲稱無法就審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。多項(xiàng)選擇題每題均有多個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。26．下列有關(guān)注冊會計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷的說法中，正確的有()。A．職業(yè)判斷能力屬于專業(yè)勝任能力的范疇，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)所遇到的各種事項(xiàng)，包括會計(jì)、審計(jì)和職業(yè)道德事項(xiàng)，都需要作出職業(yè)判斷B．職業(yè)判斷存在風(fēng)險(xiǎn)，通常受時(shí)間壓力、知識和經(jīng)驗(yàn)不足以及所獲取信息有限等因素的影響，注冊會計(jì)師需要采取防范措施，以降低發(fā)生判斷偏差的可能性C．在審計(jì)工作中，同一注冊會計(jì)師在不同時(shí)點(diǎn)，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的決策一貫性D．職業(yè)懷疑固有地存在于注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷中，保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師提高其個(gè)人職業(yè)判斷的質(zhì)量正確答案：A,B,D解析：本題答案為ABD。選項(xiàng)C中，在審計(jì)工作中，同一注冊會計(jì)師在不同時(shí)點(diǎn)，基于相同或相似的情況得出的職業(yè)判斷結(jié)論相同或相似，則該職業(yè)判斷具有較高的穩(wěn)定性。27．下列有關(guān)重要性的說法中，錯(cuò)誤的有()。A．如果被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不應(yīng)超過上年度的重要性B．為選定的基準(zhǔn)確定百分比時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮被審計(jì)單位是否為公眾利益實(shí)體C．如果財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性D．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性正確答案：C,D解析：本題答案為CD。選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會計(jì)師并不會因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更高或更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。選項(xiàng)D中，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額作為實(shí)際執(zhí)行的重要性，注冊會計(jì)師無需通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定如何確定一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性。28．下列有關(guān)函證的說法中，正確的有()。A．函證應(yīng)收賬款時(shí)，詢證函中不列明賬戶余額而是要求被詢證者提供余額信息，有助于發(fā)現(xiàn)低估錯(cuò)報(bào)B．函證應(yīng)付賬款時(shí)，根據(jù)供應(yīng)商明細(xì)表而非應(yīng)付賬款明細(xì)表選擇被詢證者，有助于發(fā)現(xiàn)低估錯(cuò)報(bào)C．被詢證者的回函中存在免責(zé)或其他限制條款，會使得回函失去可靠性D．被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，會使得回函失去可靠性正確答案：A,B,D解析：本題答案為ABD。選項(xiàng)C中，回函中存在免責(zé)或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計(jì)師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責(zé)或限制條款的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)。29．下列有關(guān)在控制測試和細(xì)節(jié)測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的有()。A．在控制測試中，與細(xì)節(jié)測試中設(shè)定的可容忍錯(cuò)報(bào)相比，注冊會計(jì)師通常為控制測試設(shè)定相對較高的可容忍偏差率B．在控制測試中，評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師無須考慮已識別偏差導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表金額錯(cuò)報(bào)的可能性C．在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)?shù)陀趯?shí)際執(zhí)行的重要性D．在細(xì)節(jié)測試中，使用貨幣單元抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師推斷的總體錯(cuò)報(bào)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，則樣本結(jié)果支持總體的賬面金額正確答案：B,C,D解析：本題答案為BCD。選項(xiàng)B中，分析偏差的性質(zhì)和原因時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮已識別的偏差對財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響，如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。選項(xiàng)C中，可容忍錯(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性；選項(xiàng)D中，在貨幣單元抽樣中，注冊會計(jì)師將總體錯(cuò)報(bào)的上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較。如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。30．下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的有()。A．收入確認(rèn)B．超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易C．具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)D．管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)正確答案：B,D解析：本題答案為BD。選項(xiàng)A中，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由。選項(xiàng)C中，在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。31．下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的有()。A．如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整B．在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同地點(diǎn)存放存貨的重要性選擇適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)C．如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且有效實(shí)施，注冊會計(jì)師可以縮小實(shí)施檢查程序的范圍D．由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序正確答案：A,C解析：本題答案為AC。選項(xiàng)B中，在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊會計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。選項(xiàng)D中，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。32．下列有關(guān)會計(jì)分錄測試的說法中，正確的有()。A．在所有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師都需要設(shè)計(jì)和實(shí)施會計(jì)分錄測試B．會計(jì)分錄測試的對象是與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會計(jì)分錄C．審計(jì)擁有多個(gè)組成部分的被審計(jì)單位時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮從不同的組成部分選取會計(jì)分錄進(jìn)行測試D．選取并測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，注冊會計(jì)師無須考慮對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制正確答案：A,C解析：本題答案為AC。選項(xiàng)B中，會計(jì)分錄測試的對象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會計(jì)分錄和其他調(diào)整，包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵消分錄。選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師在選取待測試會計(jì)分錄和其他調(diào)整，并針對已選取的項(xiàng)目確定適當(dāng)?shù)臏y試方法時(shí)，可以考慮對會計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制。33．下列有關(guān)注冊會計(jì)師與治理層的溝通的說法中，錯(cuò)誤的有()。A．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，包括識別的特別風(fēng)險(xiǎn)B．當(dāng)存在影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層提供審計(jì)報(bào)告的草稿C．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題D．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價(jià)正確答案：B,C,D解析：本題答案為BCD。選項(xiàng)B中，當(dāng)存在影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形時(shí)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計(jì)報(bào)告的草稿，以便于討論如何再審計(jì)報(bào)告中處理這些事項(xiàng)。選項(xiàng)C中，對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價(jià)，這種評價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上。34．下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的有()。A．書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定、支持性賬簿和相關(guān)記錄B．書面聲明應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位管理層已向注冊會計(jì)師披露全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易C．書面聲明應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位管理層已向注冊會計(jì)師通報(bào)其注意到的所有內(nèi)部控制缺陷D．管理層簽署書面聲明前，注冊會計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報(bào)告正確答案：A,B,D解析：本題答案為ABD。選項(xiàng)C中，除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計(jì)師通報(bào)。35．下列有關(guān)在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的有()。A．在審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量受被審計(jì)單位規(guī)模和復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的性質(zhì)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)具體事實(shí)和情況的影響B(tài)．由于導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，因此不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露C．在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否將其索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露D．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并考慮其對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是否仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)正確答案：B,C,D解析：本題答案為BCD。選項(xiàng)B中，導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。選項(xiàng)C中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在描述時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露。選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是為了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并不要求注冊會計(jì)師更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師考慮上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是否仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能是有用的。簡答題請根據(jù)題目要求回答問題。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。36．甲集團(tuán)公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，甲公司為非上市實(shí)體，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托A注冊會計(jì)師擔(dān)任2015年度甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，B注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，相關(guān)事項(xiàng)如下：(1)乙公司是甲集團(tuán)公司的主要競爭對手，ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受其委托。考慮到A注冊會計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在將相關(guān)情況告知甲集團(tuán)公司并征得其同意后，ABC會計(jì)師事務(wù)所委托A注冊會計(jì)師擔(dān)任乙公司上市審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人。(2)審計(jì)報(bào)告日前，B注冊會計(jì)師通過實(shí)施以下程序完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：1)與A注冊會計(jì)師討論重大事項(xiàng)；2)復(fù)核甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；3)評價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。(3)在歸整審計(jì)檔案時(shí)，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組：刪除商譽(yù)減值測試審計(jì)工作底稿的初稿，以及計(jì)劃階段評估重要性的工作底稿；同時(shí)，代之以商譽(yù)減值測試審計(jì)丁作底稿的終稿，以及重新評估重要性的工作底稿。(4)丙公司是甲公司的重要業(yè)務(wù)客戶，審計(jì)報(bào)告日后，由于欠款糾紛，甲公司向A注冊會計(jì)師提出要求，擬索取審計(jì)項(xiàng)目組在現(xiàn)場工作期間獲得的丙公司詢證函回函作為法律訴訟證據(jù)，經(jīng)由ABC會計(jì)師事務(wù)所合規(guī)部批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師將同函復(fù)印件提供給甲公司。(5)丁公司是甲公司的重要組成部分，組成部分注冊會計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的出具審計(jì)報(bào)告的日期為2016年2月15日，集團(tuán)項(xiàng)目組出具集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的日期：為2016年3月15日，A注冊會計(jì)師要求組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿保存至2026年2月15日。(6)根據(jù)ABC會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度規(guī)定，以兩年為周期，每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每位項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查，考慮到甲集團(tuán)公司的審計(jì)項(xiàng)目已被選取為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查項(xiàng)目，故不再選取A注冊會計(jì)師的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部檢查。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出相關(guān)處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：(1)不恰當(dāng)。為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。(3)不恰當(dāng)。計(jì)劃階段評估重要性的工作底稿不應(yīng)在審計(jì)工作底稿歸檔時(shí)刪除；／注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。組成部分注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自出具集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的日期起至少保存十年，即保存至2026年3月15日。(6)不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。37．ABC事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，A注冊會計(jì)師在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的2015年度審計(jì)應(yīng)收賬款和存貨的工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：(1)國有企業(yè)乙是甲公司的重要客戶，審計(jì)項(xiàng)目組收到積極式詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方：不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！保瑢徲?jì)項(xiàng)目組認(rèn)為上述條款不會影響回函的可靠性。(2)私營企業(yè)丁是甲公司的重要客戶，由于經(jīng)營不善和財(cái)務(wù)狀況惡化，該客戶已申請破產(chǎn)清算，甲公司據(jù)此對相關(guān)應(yīng)收賬款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為無需須對其進(jìn)行發(fā)函，選取另一樣本實(shí)施函證。(3)甲公司采用賬齡分析法計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，將應(yīng)收賬款賬齡劃分為1年(含)以下、1至2年及2年(含)以上三個(gè)區(qū)間，分別按照0％、25％及50％的比例計(jì)提壞賬。2014年末三個(gè)區(qū)間應(yīng)收賬款余額分別為2000萬元、1200萬元及300萬元，2015年末三個(gè)區(qū)間應(yīng)收賬款余額分別為2500萬元、1800萬元、1600萬元，2015年末應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備余額為1250萬元，審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)復(fù)核，據(jù)此認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)。(4)甲公司原材料倉庫在盤點(diǎn)當(dāng)日正在進(jìn)行出庫操作，甲公司未將相應(yīng)原材料納入盤點(diǎn)范圍。倉庫人員解釋稱，由于一批訂單急需交貨，因此需在當(dāng)日不斷領(lǐng)用該原材料，決定不對該原材料進(jìn)行盤點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組取得上述原材料于盤點(diǎn)日的倉庫臺賬，并與賬面記錄進(jìn)行核對，未發(fā)現(xiàn)差異。(5)由于甲公司存貨中的鐵礦石是成堆擺放的，其數(shù)量的確定需要依賴具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的人員，A注冊會計(jì)師聘請一名外部測繪公司對鐵礦石數(shù)量進(jìn)行鑒定。在對測繪公司的勝任能力和客觀性進(jìn)行評價(jià)后，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了其工作結(jié)果，并直接將其作為確定存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。(6)審計(jì)項(xiàng)目組在對某批袋裝原材料進(jìn)行抽盤時(shí)，對上述原材料袋數(shù)進(jìn)行了盤點(diǎn)，然后根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總重量。審計(jì)項(xiàng)目組將上述計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的作法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備針對的是計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。(3)不恰當(dāng)。2015年末賬齡2年(含)以上的金額(1600萬元)大于2014年末賬齡1—2年與2年(含)以上的金額合計(jì)數(shù)(1500萬元)，不合邏輯。(4)不恰當(dāng)。在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域，對盤點(diǎn)期間辦理入庫的存貨(比如產(chǎn)成品等)暫時(shí)存放在過渡區(qū)域，以確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。(5)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相關(guān)程序，評價(jià)測繪公司是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；了解其專長領(lǐng)域；與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；評價(jià)其工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。(6)不恰當(dāng)。對于袋裝存貨，不應(yīng)僅根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算原材料的總重量。／應(yīng)抽取一定數(shù)量的包裝袋，重新稱重以確認(rèn)實(shí)際重量是否與包裝袋上標(biāo)示的重量存在超出合理范圍的差異。38．甲公司是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的過程中存在下列事項(xiàng)：(1)A注冊會計(jì)師在2010年度至2014年度期間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了2013年度和2014年度甲公司審計(jì)報(bào)告。2015年度，A注冊會計(jì)師晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。(2)乙公司與甲公司均為丙公司的重要子公司。乙公司于2015年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的設(shè)計(jì)服務(wù)，并由乙公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙公司及丙公司不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。(3)xYz咨詢公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期權(quán)，截至2015年12月31日，股票期權(quán)的公允價(jià)值為10000元。合伙人B自2014年起為甲公司的全資子公司丁公司提供企業(yè)所得稅申報(bào)服務(wù)，但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員C曾在甲公司人力資源部擔(dān)任人力主管，負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2015年2月10日自甲公司離職，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。(5)甲公司的聯(lián)營企業(yè)戊公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)，與XYZ咨詢公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶推廣稅務(wù)方面的相關(guān)咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務(wù)。(6)ABC會計(jì)師事務(wù)所的人力資源政策強(qiáng)調(diào)對各級別員工培訓(xùn)的重要性，考慮到審計(jì)項(xiàng)目組成員C是本期新加入項(xiàng)目組的員工，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，將同行業(yè)其他項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿作為講義，由項(xiàng)目經(jīng)理D為其提供為期一周的在職培訓(xùn)。要求：針對上述(1)至(6)，逐項(xiàng)指出是否存在違反職業(yè)道德基本原則的情形，請簡要說明理由。正確答案：(1)不存在。擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計(jì)合伙人沒有超過五年，不違反有關(guān)獨(dú)立性要求。(2)不存在。乙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，但因其不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且xYz咨詢公司為其提供財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)的設(shè)計(jì)服務(wù)結(jié)果不會構(gòu)成A‘BC會計(jì)師事務(wù)所對甲公司實(shí)施審計(jì)程序的對象，因此不會因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙公司承擔(dān)管理層職責(zé)，因此該服務(wù)也不存在其他對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素。(3)存在。為甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人B及其主要近親屬不得在甲公司中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(4)不存在。盡管審計(jì)項(xiàng)目組成員C在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間曾在審計(jì)客戶工作，但只負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。(5)存在。XYZ公司和戊公司以雙方的名義捆綁提供服務(wù)，因自身利益／外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。／上述關(guān)系屬于禁止的商業(yè)關(guān)系。(6)存在。未取得客戶的授權(quán)，將同行業(yè)其他項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿發(fā)給甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員，違反了保密規(guī)定。39．ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，與特殊項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的摘錄如下：(1)考慮到存貨期初余額相對于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要，A注冊會計(jì)師擬對甲公司2015年初存貨余額實(shí)施追加審計(jì)程序，包括：1)監(jiān)盤2015年5月1日的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；2)對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；3)對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。(2)甲公司與其控股股東發(fā)生重大債務(wù)重組，A注冊會計(jì)師將該交易認(rèn)定為超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，與該交易相關(guān)的內(nèi)部控制在上一年度測試有效，A注冊會計(jì)師信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(3)甲公司于年初與其子公司簽訂設(shè)備采購合同，以預(yù)付款的形式支付采購款，截至年末，相關(guān)設(shè)備尚未交付，A注冊會計(jì)師將交易價(jià)格與類似公平交易的價(jià)格進(jìn)行對比，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)事項(xiàng)不存在重大錯(cuò)報(bào)。(4)為確定是否存在甲公司管理層以前未識別或未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)，A注冊會計(jì)師檢查了以下記錄和文件：1)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行詢證函；2)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的律師回函；3)股東登記名冊和納稅申報(bào)表。(5)甲公司持有大額交易性金融資產(chǎn)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為與之相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量存在特別風(fēng)險(xiǎn)，檢查相關(guān)的披露時(shí)，A注冊會計(jì)師評價(jià)該項(xiàng)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為相關(guān)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。(6)在審計(jì)甲公司營業(yè)外支出時(shí)，A注冊會計(jì)師注意到向監(jiān)管機(jī)構(gòu)支付罰金的記錄，經(jīng)管理層解釋，相關(guān)違法違規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，A注冊會計(jì)師獲取了管理層的書面聲明，據(jù)此認(rèn)為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。正確答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，本期審計(jì)在預(yù)期內(nèi)部控制有效的情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試。(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)檢查股東會和治理層會議的紀(jì)要以及注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。(5)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)評價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性。(6)不恰當(dāng)。對于識別出的或懷疑存在的、可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計(jì)證據(jù)，但不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。40．ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：(1)甲公司主要銀行賬戶已被查封，2016年度存在使用個(gè)人賬戶替代公司賬戶進(jìn)行資金結(jié)算及大額使用現(xiàn)金結(jié)算的情形，A注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以合理判斷結(jié)算款項(xiàng)的性質(zhì)，并將上述事項(xiàng)認(rèn)定為對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述并溝通。(2)丙公司2016年從事BOT業(yè)務(wù)，在建造期間內(nèi)按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用，涉及高度不確定性的會計(jì)估計(jì)和復(fù)雜的會計(jì)處理，A注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，以說明該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對的。(3)丁公司2016年從事多項(xiàng)股權(quán)收購業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。A注冊會計(jì)師注意到，管理層起草的投資者簡報(bào)中含有丁公司最新的投資意向和盡職調(diào)查結(jié)果，有助于報(bào)表使用者獲取進(jìn)一步的信息?？紤]到丁公司尚未公布該項(xiàng)投資者簡報(bào)，A注冊會計(jì)師擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。(4)戊公司未能提供境外多家子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)賬簿，A注冊會計(jì)師據(jù)此出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。考慮到A注冊會計(jì)師在期中已對戊公司2016年度新更換的ERP系統(tǒng)執(zhí)行了測試，并與治理層進(jìn)行了充分討論，A注冊會計(jì)師擬在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述該事項(xiàng)。(5)對己公司內(nèi)部控制有效性形成審計(jì)意見時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)當(dāng)評價(jià)己公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng)，如果不完整或不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(6)A注冊會計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對乙公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計(jì)師的結(jié)論，因此，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會計(jì)師擬在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的單獨(dú)部分。要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：(1)不恰當(dāng)。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況。審計(jì)范圍受限，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見，不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。(2)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)說明該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因。(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述中提供被審計(jì)單位的原始信息。(4)不恰當(dāng)。對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。(5)不恰當(dāng)。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。(6)不恰當(dāng)。管理層未披露持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見／保留意見或否定意見。41．ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)，A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，審計(jì)工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司設(shè)立了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并且對下屬所有分級機(jī)構(gòu)作出定期檢查?？紤]到這項(xiàng)企業(yè)層面控制具有足夠的精確度以復(fù)核下屬單位工作的恰當(dāng)性，A注冊會計(jì)師僅測試該企業(yè)層面的控制，認(rèn)為無須對下屬每個(gè)單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進(jìn)行測試。(2)甲公司固定資產(chǎn)賬戶由機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等部分組成，由于各部分存在的風(fēng)險(xiǎn)差異較大，甲公司采用不同的控制予以應(yīng)對。考慮到甲公司設(shè)有資產(chǎn)管理部統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)，A注冊會計(jì)師僅在該賬戶和列報(bào)的層面對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并設(shè)計(jì)審計(jì)程序。(3)甲公司對人職銷售人員進(jìn)行培訓(xùn)并要求其簽署《反商業(yè)賄賂聲明》，截至2016年9月執(zhí)行中期測試時(shí)，約新聘人員300人，該控制被視為每天多次執(zhí)行且經(jīng)測試運(yùn)行有效。A注冊會計(jì)師認(rèn)為剩余期間的新聘人員人數(shù)將不會改變該控制的運(yùn)行頻率和中期測試的結(jié)論，無須執(zhí)行前推測試。(4)甲公司投資相關(guān)的業(yè)務(wù)流程較復(fù)雜，A注冊會計(jì)師在識別和了解控制時(shí)，首先向投資部低級別的人員進(jìn)行詢問，進(jìn)而向高級別的人員詢問并核實(shí)從低級別員工處獲取信息的完整性，結(jié)果滿意。(5)甲公司倉儲經(jīng)理每天隨意抽查若干筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)的貨物，與銷售訂單進(jìn)行核對，但該程序無書面記錄。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制缺乏精確度，且無法實(shí)施檢查程序以測試該控制的有效性，未將其識別為關(guān)鍵控制。(6)對甲公司付款授權(quán)進(jìn)行控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)進(jìn)行付款的控制缺陷?？紤]到該缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，A注冊會計(jì)師認(rèn)為無須考慮與之相關(guān)的補(bǔ)償性控制，將上述缺陷直接認(rèn)定為重大缺陷。要求：針對上述第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如果恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師還應(yīng)深入賬戶或列報(bào)的成分以考慮風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別予以考慮，并針對各自的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。(3)不恰當(dāng)。測試控制在整個(gè)期間的運(yùn)行有效性時(shí)，進(jìn)行期中測試后，還應(yīng)對剩余期間實(shí)施前推測試。／應(yīng)針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，并將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日。(4)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)首先向級別較高的人員詢問。／注冊會計(jì)師應(yīng)采用“從高到低”的詢問方法。(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。綜合題要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事新能源汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為400萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為200萬元。審計(jì)報(bào)告日為2017年4月30日。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司某型號新能源汽車的售價(jià)由政府限定，考慮到原材料價(jià)格持續(xù)上漲，政府對甲公司的差價(jià)損失給予補(bǔ)貼，2016年按照實(shí)際銷量收到的補(bǔ)貼金額為6000萬元。(2)甲公司年初新建研發(fā)中心，建設(shè)期間占用土地使用權(quán)X，土地使用權(quán)x為甲公司通過出讓方式取得，出讓金約20000萬元，攤銷年限為50年。(3)甲公司在2016年12月31日收購Z公司100％股權(quán)，合并成本為13000萬元，Z公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，與賬面價(jià)值無重大差異。根據(jù)對賭協(xié)議，z公司承諾次年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤5000萬元，如實(shí)際完成不足，Z公司承諾向甲公司支付其差額，甲公司估計(jì)z公司次年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。Z公司擁有一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬元的外觀專利未在賬面記錄。(4)甲公司長期持有聯(lián)營企業(yè)W的30％股權(quán)，2016年度，聯(lián)營企業(yè)w實(shí)現(xiàn)凈利潤為1500萬元，持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。(5)甲公司某批次汽車因剎車故障被消費(fèi)者起訴，要求賠償其損失合計(jì)800萬元，甲公司預(yù)計(jì)很可能需要支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，甲公司基本確定能夠獲得保險(xiǎn)賠償款600萬元。資料二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：(金額單位：萬元)資料三：集團(tuán)項(xiàng)目組在審汁工作底稿中記錄了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(I)R公司是甲公司的汽車研發(fā)中心，以成本加成的方式向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取研發(fā)服務(wù)費(fèi)，集團(tuán)項(xiàng)目組選擇凈利潤作為基準(zhǔn)確定該重要組成部分的重要性。(2)M公司是集團(tuán)內(nèi)從事資金管理和金融服務(wù)的財(cái)務(wù)公司，不承擔(dān)生產(chǎn)和銷售職能，不具備財(cái)務(wù)重大性，集團(tuán)項(xiàng)目組僅在集團(tuán)層面執(zhí)行分析程序，認(rèn)為無需為其制定重要性水平。(3)Z公司是本期新收購的組成部分，存在使集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)和范