高級(jí)會(huì)計(jì)師 案例分析第十章　金融工具會(huì)計(jì)

第十章金融工具會(huì)計(jì)第01講本章內(nèi)容簡要回顧（一）

【本章思維導(dǎo)圖】

【考點(diǎn)一】金融資產(chǎn)的分類

★企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

債權(quán)，先進(jìn)行合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試，再進(jìn)行業(yè)務(wù)模式測(cè)試，然后考慮是否運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)；股權(quán)，均未通過合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試，看是否為交易性，如為非交易性權(quán)益工具，問是否指定。

【提示】企業(yè)初始確認(rèn)某金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，按照金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，重分類是允許的，但須符合嚴(yán)格的條件。金融資產(chǎn)的重分類，主要是因?yàn)槠髽I(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式所導(dǎo)致的重分類。

★與金融資產(chǎn)重分類不同，金融負(fù)債不允許在初始確認(rèn)后進(jìn)行重分類。

【考點(diǎn)二】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量

★企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后，應(yīng)當(dāng)按不同類別分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。金融負(fù)債在初始確認(rèn)后，也應(yīng)當(dāng)按不同類別，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。初始取得持有期間到期（或出售）第一類以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)）第二類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)）第三類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（債權(quán)＋股權(quán)）

【考點(diǎn)三】金融資產(chǎn)減值（一）金融資產(chǎn)減值的范圍減值1以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)是2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)）是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)）否3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)否

（二）在預(yù)期信用損失法下，損失準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

（三）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)方法，包括：特定方法——針對(duì)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)；簡化方法——針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款；一般方法——針對(duì)除上述兩種情形之外的金融資產(chǎn)。

【考點(diǎn)四】金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（一）金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的

總體要求定義金融負(fù)債金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。權(quán)益工具權(quán)益工具，同時(shí)滿足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：（1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（2）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。（二）或有結(jié)算條款對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：（1）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性；（2）只有在發(fā)行方清算時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算；（3）特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具。（三）合并報(bào)表中區(qū)分原則的運(yùn)用在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具進(jìn)行分類時(shí)，如果集團(tuán)作為一個(gè)整體由于該工具而承擔(dān)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時(shí)才有義務(wù)按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類為權(quán)益工具的，在其母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。（四）永續(xù)債永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債（或其他類似工具）的會(huì)計(jì)分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》規(guī)定，同時(shí)考慮下列因素：①到期日；②清償順序；③利率跳升和間接義務(wù)。（五）復(fù)合金融工具企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時(shí)先確定金融負(fù)債成分的公允價(jià)值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價(jià)值），再從復(fù)合金融工具公允價(jià)值中扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值，作為權(quán)益工具成分的價(jià)值。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。（六）發(fā)行金融工具的重分類（1）發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益；（2）發(fā)行方原分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。

第02講本章內(nèi)容簡要回顧（二）

【考點(diǎn)五】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)符合終止確認(rèn)條件1企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。符合終止確認(rèn)情形已將所有風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移1.企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。2.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，或者企業(yè)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以后只保留了優(yōu)先按照回購日公允價(jià)值回購該金融資產(chǎn)的權(quán)利。3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌或看漲期權(quán)為深度價(jià)外期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)內(nèi)期權(quán)）。不符合終止確認(rèn)的條件1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制。不符合終止確認(rèn)的情形未將所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移1.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價(jià)格或是按照原售價(jià)加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融資產(chǎn)。2.企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。4.企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。5.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)價(jià)內(nèi)期權(quán)。6.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

【考點(diǎn)六】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量整體轉(zhuǎn)移整體轉(zhuǎn)移損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（其他債權(quán)投資）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值－新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值－因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值部分轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（所保留的服務(wù)資產(chǎn)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并?jì)算損益不符合終止確認(rèn)時(shí)計(jì)量①轉(zhuǎn)移時(shí)處理企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。②后續(xù)計(jì)量時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。★通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，在轉(zhuǎn)移日，按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額（企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中將被要求償還的最高金額）和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

【考點(diǎn)七】套期保值的作用、原則和方式套期保值主要作用1.有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；

2.參與資源配置；

3.實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略；

4.提升核心競爭力。原則1種類相同或相關(guān)原則2數(shù)量相等或相當(dāng)原則3交易方向相反原則4月份相同或相近原則方式買入套期保值為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)賣出套期保值為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)

【考點(diǎn)八】套期保值的分類及其判斷公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期?，F(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。境外經(jīng)營凈投資套期是指對(duì)境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

【考點(diǎn)九】公允價(jià)值套期的確認(rèn)和計(jì)量滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的公允價(jià)值套期應(yīng)按下列規(guī)定處理：①套期工具產(chǎn)生的利得或損失一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果套期工具是對(duì)選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。②被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整未以公允價(jià)值計(jì)量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。如果被套期項(xiàng)目為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，其賬面價(jià)值已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不需要調(diào)整?！咎崾尽勘惶灼陧?xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。

【考點(diǎn)十】現(xiàn)金流量套期的確認(rèn)和計(jì)量套期工具所產(chǎn)生的利得或損失的處理對(duì)于滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分套期工具所產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分和屬于套期無效的部分。對(duì)于套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益?，F(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備處理a.被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的確定承諾時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

b.對(duì)于其他現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

c.如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計(jì)在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)時(shí)，將預(yù)計(jì)不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

【考點(diǎn)十一】境外經(jīng)營凈投資套期的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對(duì)作為凈投資的一部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的貨幣性項(xiàng)目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定處理：①套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。全部或部分處置境外經(jīng)營時(shí)，上述計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。②套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【考點(diǎn)十二】股權(quán)激勵(lì)方式、適用范圍和實(shí)施條件股權(quán)激勵(lì)方式1股票期權(quán)適合處于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付2限制性股票成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)3股票增值權(quán)適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付4虛擬股票適用范圍廣，有些非上市公司也可以選擇5業(yè)績股票適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)上市公司對(duì)于上市公司，存在下列情形之一的，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：（1）最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；（2）最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；（3）上市后最近36個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)過未按法律法規(guī)、公司章程、公開承諾進(jìn)行利潤分配的情形；（4）法律法規(guī)規(guī)定不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的；（5）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。包括激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展有直接影響的其他員工。外籍員工任職上市公司董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵(lì)對(duì)象。高級(jí)管理人員是指對(duì)公司決策、經(jīng)營、管理負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)的人員，包括經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或其他履行上述職責(zé)的人員）、董事會(huì)秘書和公司章程規(guī)定的其他人員。不包括不應(yīng)包括獨(dú)立董事和監(jiān)事。單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵(lì)對(duì)象。但是，單獨(dú)或合計(jì)持有科創(chuàng)板上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，作為董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵(lì)對(duì)象。

【考點(diǎn)十四】標(biāo)的股票來源和數(shù)量標(biāo)的股票來源上市公司主要采用向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式解決股權(quán)激勵(lì)股票的來源。國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的標(biāo)的股票來源，可以根據(jù)本公司的實(shí)際情況，通過向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份、回購本公司在外發(fā)行的股份以及法律法規(guī)允許的其他方式確定，不得由單一國有股股東支付或擅自無償量化國有股權(quán)。標(biāo)的股票數(shù)量（1）對(duì)于一般上市公司，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過股本總額的10%?？苿?chuàng)板上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)，累計(jì)不得超過公司股本總額的20%。非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股票，累計(jì)不得超過公司股本總額的1%。

（2）國有控股上市公司，除應(yīng)遵循一般上市公司規(guī)定外，首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)。國有控股境內(nèi)上市公司任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股權(quán)，累計(jì)不得超過公司股本總額的1%，經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的除外；國有控股境外上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)任何12個(gè)月期間授予任一人員的股權(quán)（包括已行使和未行使的股權(quán)）超過上市公司發(fā)行總股本的1%的，上市公司不再授予其股權(quán)。

（3）對(duì)于國有控股境內(nèi)上市公司的高管人員，股權(quán)授予的具體數(shù)量應(yīng)從嚴(yán)把握。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的高管人員預(yù)期中長期激勵(lì)收入應(yīng)控制在薪酬總水平的30%以內(nèi)。授予董事、核心技術(shù)人員和管理骨干的股權(quán)數(shù)量比照高級(jí)管理人員的辦法確定。對(duì)于國有控股境外上市公司這個(gè)限制比例為40%。

對(duì)于中央企業(yè)控股上市公司，董事、高級(jí)管理人員的權(quán)益授予價(jià)值，境內(nèi)外上市公司統(tǒng)一按照不高于授予時(shí)薪酬總水平（含權(quán)益授予價(jià)值）的40%確定，管理、技術(shù)和業(yè)務(wù)骨干等其他激勵(lì)對(duì)象的權(quán)益授予價(jià)值，由上市公司董事會(huì)合理確定。

【考點(diǎn)十五】激勵(lì)計(jì)劃的時(shí)間要素股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期從首次授予權(quán)益日起不得超過10年。上市公司在推出股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)，可以設(shè)置預(yù)留權(quán)益，預(yù)留比例不得超過本次股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃擬授予權(quán)益數(shù)量的20%。上市公司應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)審議通過后12個(gè)月內(nèi)明確預(yù)留權(quán)益的授予對(duì)象；超過12個(gè)月未明確激勵(lì)對(duì)象的，預(yù)留權(quán)益失效。股票期權(quán)行權(quán)時(shí)間限制股票期權(quán)在行權(quán)有效期內(nèi)原則上采取勻速分批行權(quán)辦法。授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可行權(quán)日之間的間隔不得少于12個(gè)月。在股票期權(quán)有效期內(nèi)，上市公司應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象分期行權(quán)，每期時(shí)限不得少于12個(gè)月，后一行權(quán)期的起算日不得早于前一行權(quán)期的屆滿日。每期可行權(quán)的股票期權(quán)比例不得超過激勵(lì)對(duì)象獲授股票期權(quán)總額的50%。股票期權(quán)各行權(quán)期結(jié)束后，激勵(lì)對(duì)象未行權(quán)的當(dāng)期股票期權(quán)應(yīng)當(dāng)終止行權(quán)，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)注銷。股權(quán)授予價(jià)格確定上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定授予價(jià)格或授予價(jià)格的確定方法。授予價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的50%；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一的50%。上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定行權(quán)價(jià)格或者行權(quán)價(jià)格的確定方法。行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。

【考點(diǎn)十七】股份支付確認(rèn)和計(jì)量原則權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)沒等待期對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。有等待期企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付沒等待期對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入損益。有等待期企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入損益。

【考點(diǎn)十八】可行權(quán)條件的修改、取消或結(jié)算有利于職工的修改增加授予權(quán)益工具公允價(jià)值企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加增加授予權(quán)益工具的數(shù)量企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加修改可行權(quán)條件企業(yè)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件不利于職工的修改減少授予權(quán)益工具公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)取得服務(wù)的金額減少授予權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理修改可行權(quán)條件企業(yè)在處理時(shí)不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件取消或結(jié)算（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，用于替代原權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與被取消的權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式進(jìn)行處理；未認(rèn)定為替代權(quán)益工具的，作為新授予的股份支付處理。

【考點(diǎn)十九】回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)企業(yè)以回購股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付?；刭彆r(shí)應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。行權(quán)時(shí)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)按照差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。

【考點(diǎn)二十】集團(tuán)股份支付的處理

第03講經(jīng)典案例分析（一）

【本章經(jīng)典案例分析題】

【案例分析題一】甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了做好公司經(jīng)營工作，適應(yīng)金融監(jiān)管新規(guī)的要求，甲公司召開業(yè)務(wù)布局發(fā)展研討會(huì)，會(huì)計(jì)人員對(duì)公司2022年發(fā)生與金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)討論，部分會(huì)議內(nèi)容如下：假定不考慮其他因素。

要求：逐項(xiàng)判斷甲公司的處理或建議是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說明理由。

（1）2022年1月，甲公司購入一項(xiàng)債券投資組合以滿足其每日流動(dòng)性的需求，甲公司為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得和損失，甲公司將該債券投資組合分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

『正確答案』

（1）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司將持有的債券投資組合分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司持有的該債券投資組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的，所以應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）2022年10月1日，甲公司向B公司定向發(fā)行股票2000萬股，發(fā)行價(jià)為每股5元，收到資金1億元，用于項(xiàng)目改擴(kuò)建，同時(shí)約定，甲公司向B公司每年支付固定股息480萬元，6年后甲公司按照股票發(fā)行價(jià)格回購該股票，據(jù)此，甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該股票分類為權(quán)益工具。

『正確答案』

（2）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司將該股票分類為權(quán)益工具。

理由：甲公司承擔(dān)了支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，應(yīng)將發(fā)行的股票分類為金融負(fù)債。

（3）2022年3月，甲公司支付500萬元購入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的普通債券，持有目的是以收取合同現(xiàn)金流量為主，甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2022年年末，經(jīng)評(píng)估該債券信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，甲公司會(huì)計(jì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，并將減值損失計(jì)入了信用減值損失。

『正確答案』

（3）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

理由：如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金額工具未來12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認(rèn)其損失準(zhǔn)備。

（4）2022年5月1日，甲公司購入B公司股票20萬股，根據(jù)其業(yè)務(wù)模式，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，支付的購買價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費(fèi)用2萬元。甲公司確認(rèn)的該項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為103萬元，將尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和交易費(fèi)用2萬元計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

『正確答案』

（4）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：將尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和交易費(fèi)用2萬元計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

理由：取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝103－3－2＝98（萬元）。

（5）2022年7月31日，甲公司發(fā)行了名義金額為人民幣100萬元的優(yōu)先股，合同規(guī)定，甲公司在4年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日該普通股的市價(jià)，甲公司將其發(fā)行的優(yōu)先股劃分為金融負(fù)債。

『正確答案』

（5）不存在不當(dāng)之處。

（6）為促進(jìn)公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高公司競爭力，甲公司會(huì)議上決定，對(duì)公司高管進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)形式的獎(jiǎng)勵(lì)。由于前幾年的高速發(fā)展，甲公司已發(fā)展到一定的規(guī)模，發(fā)展速度已趨于穩(wěn)定，已進(jìn)入成熟期，甲公司通過會(huì)議研究認(rèn)為適合采用股票期權(quán)的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。

『正確答案』

（6）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司采用股票期權(quán)的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。

理由：甲公司處于成熟期，適合采用限制性股票的方式進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，股票期權(quán)適合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。

（7）甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品所用原材料總體呈上漲趨勢(shì)，甲公司擬開展套期保值業(yè)務(wù)，在會(huì)議中討論套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。甲公司財(cái)務(wù)指出，在確立套期關(guān)系時(shí)，企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，也可以將套期工具剩余期限某一時(shí)段公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

『正確答案』

（7）存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：可以將套期工具剩余期限某一時(shí)段公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

理由：企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限某一時(shí)段公允價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

【案例分析題二】甲公司為上市公司，2021年－2023年發(fā)生了下列有關(guān)金融工具事項(xiàng)：

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）－（3），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；若不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

2.根據(jù)資料（4）－（7），逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確。如不正確，分別說明理由。

（1）2021年1月1日，甲公司發(fā)行1億元普通股。合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該普通股。甲公司應(yīng)將該工具分類為權(quán)益工具。

『正確答案』

（1）甲公司對(duì)普通股的分類不正確。

理由：該或有事項(xiàng)不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，不應(yīng)將該工具分類為權(quán)益工具。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司不應(yīng)將該工具分類為權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)將該工具劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。

（2）2021年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價(jià)款2500萬元；同時(shí)，甲公司與庚公司約定，將于2021年12月31日按2524萬元的價(jià)格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至2021年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。

『正確答案』

（2）甲公司出售戊公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)和售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

正確的會(huì)計(jì)處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債[或：金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款]，并在回購期內(nèi)確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用[或：財(cái)務(wù)費(fèi)用]。

（3）2021年11月1日，甲公司發(fā)行了100萬張面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，取得價(jià)款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，每年11月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個(gè)月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級(jí)市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8％。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在2021年年末按照實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。

『正確答案』

（3）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成分的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值[或：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值]并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

正確會(huì)計(jì)處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率[或：8％]計(jì)算的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在2021年年末按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用；將發(fā)行所得價(jià)款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為所有者權(quán)益（其他權(quán)益工具）。

（4）2022年3月1日，甲公司從活躍市場上購入丙公司股票1000萬元，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)100萬元計(jì)入其他綜合收益。7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬元。同時(shí)與乙公司約定，2023年7月1日將該股票回購，回購價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算。甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)并確認(rèn)留存收益200萬元。

『正確答案』

（4）甲公司出售丙公司股票會(huì)計(jì)處理正確。

【解析】甲公司出售股票后，同時(shí)約定按照回購日當(dāng)日市價(jià)回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)留存收益200萬元（1200－1000）。

（5）2022年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。回購協(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月后，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購。甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

『正確答案』

（5）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。

（6）2022年12月15日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行能否收回該筆票據(jù)款與甲公司無關(guān)。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。

『正確答案』

（6）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。

【解析】不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。

（7）2022年12月16日，甲公司與M公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，約定6個(gè)月后交貨。該批貨物所需原材料將在合同簽訂日后3個(gè)月購進(jìn)，預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)上漲。為此，甲公司從期貨交易中心購入原材料期貨100手，將其分類為公允價(jià)值套期。

『正確答案』

（7）甲公司套期分類的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)來源于已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易。甲公司買入套期保值規(guī)避的是很可能的預(yù)期交易有關(guān)的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。

【案例分析題三】甲公司為上海證券交易所上市公司，2022年發(fā)生了如下有關(guān)金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：

假定不考慮其他因素。

（1）2022年3月1日，甲公司利用閑置資金購入乙公司股票100萬股，每股市價(jià)5元，支付價(jià)款500萬元，目的是為賺取差價(jià)，另外支付了相關(guān)交易費(fèi)用2萬元；12月31日乙公司股票的收盤價(jià)格為4.5元每股。甲公司對(duì)該股票進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：①3月1日，甲公司將購入的乙公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始入賬成本為502萬元。②12月31日，將持有乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了其他綜合收益。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)①和②的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由。

『正確答案』事項(xiàng)①處理不正確。理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的入賬成本應(yīng)為500萬元，2萬元的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。

事項(xiàng)②處理不正確。理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（2）2022年6月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對(duì)價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4％，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項(xiàng)債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，同時(shí)甲公司也將出售該項(xiàng)債券投資以實(shí)現(xiàn)收益最大化為目標(biāo)。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

要求：

（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司對(duì)金融資產(chǎn)的分類是否正確，如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

『正確答案』對(duì)金融資產(chǎn)的分類不正確。

正確的處理：該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)，因此，應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（3）2021年12月，甲公司預(yù)計(jì)將于2022年2月28日銷售10噸A商品，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為90萬元。為規(guī)避該預(yù)期銷售中與商品價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司經(jīng)管理層決策，進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)，甲公司于2022年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)商品期貨合同，并且甲公司進(jìn)行了買入套期保值的操作。

要求：

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司對(duì)套期保值處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

『正確答案』對(duì)套期保值處理不正確。

理由：套期保值者為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)賣出套期保值。

（4）2022年12月10日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，售價(jià)為5000萬元。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，一年到期時(shí)由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為5400萬元。據(jù)此，甲公司終止確認(rèn)了該筆國債，并將收到的價(jià)款與國債賬面價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

要求：

（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司對(duì)出售國債終止確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

『正確答案』甲公司對(duì)出售國債進(jìn)行終止確認(rèn)，并確認(rèn)損益的處理不正確。

理由：企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按固定價(jià)格回購，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有者上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，不確認(rèn)損益。應(yīng)將收到的價(jià)款確認(rèn)為金融負(fù)債。

（5）甲公司系丙公司的母公司。2022年，甲公司對(duì)丙公司的管理人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，協(xié)議約定：甲公司授予丙公司200名管理人員每人2萬份股票期權(quán)，要求員工自2022年7月1日開始需在丙公司服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價(jià)格自甲公司處購買丙公司2萬股股票，甲公司2022年年末預(yù)計(jì)三年內(nèi)丙公司將有10％的管理人員離職。2022年年末，該期權(quán)的公允價(jià)值為每股10元。甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司財(cái)務(wù)人員將上述股權(quán)激勵(lì)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；②甲公司2022年年末確認(rèn)資本公積600萬元。

要求：

（5）根據(jù)資料（5），逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)①和②的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由。

『正確答案』①作為權(quán)益結(jié)算的股份支付不正確。

理由：結(jié)算企業(yè)甲公司與丙公司的職工結(jié)算時(shí)是以丙公司的股票為標(biāo)的的，此時(shí)，對(duì)于甲公司而言，需要先購入丙公司的股票然后再給予職工，因此，對(duì)于甲公司而言屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

②確認(rèn)600萬元的資本公積不正確。

理由：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（應(yīng)付職工薪酬）。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝200×（1－10％）×10×2×1/3×6/12＝600（萬元）

【提示】甲公司針對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資600

貸：應(yīng)付職工薪酬600

因?yàn)榧坠臼潜镜哪腹?，此時(shí)甲公司對(duì)丙公司的職工進(jìn)行股份支付，相當(dāng)于對(duì)丙公司實(shí)質(zhì)上的凈投資，因此，應(yīng)該借記“長期股權(quán)投資”。

第04講經(jīng)典案例分析（二）

【案例分析題四】甲集團(tuán)是一家在上海證券交易所上市交易的大型企業(yè)集團(tuán)，2021年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

（1）2021年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對(duì)價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券，面值總額為3000萬元。另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司購入該債券的目的是為賺取買賣差價(jià)，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)金融資產(chǎn)的分類是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的分類，并說明理由。

『正確答案』

1.甲公司的分類不正確。

正確的分類：劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司持有該債券的目的是賺取差價(jià)，應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）2021年1月1日，甲公司購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司將該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年12月31日，該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按未來12個(gè)月的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，并將預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益。

要求：

2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明正確的處理。

『正確答案』

2.甲公司的處理不正確。

正確的處理：信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）2021年，甲公司由于出口產(chǎn)品在賬面上積累了一定規(guī)模的外匯存款，公司基于當(dāng)前市場金融形勢(shì)的判斷，認(rèn)為該項(xiàng)外匯存在貶值風(fēng)險(xiǎn)，因此選擇開展買入套期保值業(yè)務(wù)，并將該項(xiàng)套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。

要求：

3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司的處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說明理由。

『正確答案』

3.甲公司的處理存在不當(dāng)之處。

①不當(dāng)之處：甲公司采取買入套期保值。

理由：套期保值者為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取賣出套期保值。

②不當(dāng)之處：將該項(xiàng)套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。

理由：對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期。

（4）2020年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2020年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購買公司股票。2020年年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

2021年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。據(jù)此，甲公司在2021年年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2020年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。

要求：

4.根據(jù)資料（4），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。

『正確答案』

4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將股權(quán)激勵(lì)的取消作為加速可行權(quán)處理，于2021年12月決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)立即確認(rèn)原本應(yīng)當(dāng)在本期和剩余等待期內(nèi)（2021－2022年）確認(rèn)的金額，同時(shí)，不得調(diào)整2020年已經(jīng)確認(rèn)的金額。

（5）2021年5月，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但是，同時(shí)約定其利息只有在國家相關(guān)稅收政策發(fā)生改變時(shí)才需支付，如果國家相關(guān)稅收政策沒有發(fā)生改變，則不需要履行該項(xiàng)支付義務(wù)，甲公司將該永續(xù)債分類為權(quán)益工具。

要求：

5.根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。

『正確答案』

5.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：雖然利息的支付取決于國家相關(guān)稅收政策是否發(fā)生改變，使得其利息支付義務(wù)成為或有情況下的義務(wù)，但是，甲公司并不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此，該公司應(yīng)當(dāng)將該永續(xù)債劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。

【案例分析題五】四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團(tuán)公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×22年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項(xiàng)分析四方公司各項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法；同時(shí)，判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。

（1）2×22年1月1日，為了規(guī)避所持50噸甲原材料的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場賣出6個(gè)月到期的甲原材料期貨50噸，并將其指定為所持甲原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。

『正確答案』

資料（1）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為甲原材料（已確認(rèn)資產(chǎn)）。對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。

資料（1）是賣出套期保值。

因?yàn)樗姆焦緸榱嘶乇軆r(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場上賣出與其將在現(xiàn)貨市場上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等、交割日期相同或相近以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。

（2）2×22年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購買合同（確定承諾），設(shè)備價(jià)格為100萬美元，付款日期為2×22年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，2×22年7月1日，四方公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)100萬美元的三個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。

『正確答案』

資料（2）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為設(shè)備購買合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。

（3）2×22年8月1日，四方公司預(yù)期將在2×23年1月1日購進(jìn)乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司于2×22年8月1日在期貨市場上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。

『正確答案』

資料（3）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為乙原材料（預(yù)期交易）。對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為現(xiàn)金流量套期。

（4）2×22年9月1日，四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項(xiàng)購買丙原材料的采購合同，合同約定四方公司將在2×22年12月1日以每噸10萬元的價(jià)格購進(jìn)丙原材料100噸。為規(guī)避該合同因原材料價(jià)格波動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對(duì)該合同風(fēng)險(xiǎn)的套期。

『正確答案』

資料（4）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為購買原材料的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。對(duì)尚未確認(rèn)的確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。

（5）2×22年10月1日，四方公司在其境外子公司有一項(xiàng)長期應(yīng)收款5000萬美元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒?dòng)）。為規(guī)避該長期應(yīng)收款外匯風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。

『正確答案』

資料（5）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為長期應(yīng)收款（境外經(jīng)營凈投資）。對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。

【案例分析題六】甲公司是一家在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)，執(zhí)行財(cái)政部2017年修訂發(fā)布的金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。甲公司2021～2022年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理資料如下：

假定不考慮其他因素。

（1）2021年1月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司2020年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%，次年1月5日支付上年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)1047.5萬元，其中包含交易費(fèi)用2.5萬元、已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息為45萬元。由于以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，且將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入當(dāng)期損益，初始確認(rèn)金額為1000萬元。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷金融資產(chǎn)的初始計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

『正確答案』金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額不正確。

正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額為1002.5萬元。（交易費(fèi)用2.5萬元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額）。

（2）2022年5月20日，出于資金安排考慮，甲公司將2021年3月購入的A公司債券全部轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款550萬元，當(dāng)初購入時(shí)，根據(jù)持有債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券終止確認(rèn)時(shí)，甲公司將之前該債券計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

要求：

（2）根據(jù)資料（2），判斷金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

『正確答案』金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理正確。

（3）為了穩(wěn)定原材料采購價(jià)格，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營利潤，甲公司專門召開董事會(huì)討論該事項(xiàng)，會(huì)議上決定開展套期保值業(yè)務(wù)，會(huì)議中財(cái)務(wù)總監(jiān)張某對(duì)開展套期保值建議如下：

①在套期保值業(yè)務(wù)中，企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。

②企業(yè)需要采購大量的原材料，目前這些原料的價(jià)格呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)，為了達(dá)到規(guī)避價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采用買入套期保值。而且買入套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購數(shù)量的50%，才能實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。

會(huì)后根據(jù)公司決議，甲公司進(jìn)行的相關(guān)套期保值業(yè)務(wù)如下：

甲公司與M公司簽訂了產(chǎn)品銷售合同，約定6個(gè)月后交貨。該批貨物所需原材料將在合同簽訂日后3個(gè)月購進(jìn)，預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)上漲。為此，甲公司從期貨交易中心購入原材料期貨100手，將其分類為公允價(jià)值套期。

要求：

（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)張某發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說明理由。

『正確答案』財(cái)務(wù)總監(jiān)張某建議存在不當(dāng)之處。

①不當(dāng)之處：企業(yè)所要關(guān)注的被套期保值風(fēng)險(xiǎn)主要包括經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)等，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展套期保值業(yè)務(wù)。

理由：被套期風(fēng)險(xiǎn)不包括經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)，也無法選擇恰當(dāng)?shù)奶灼诠ぞ唛_展對(duì)經(jīng)營虧損風(fēng)險(xiǎn)的套期保值。

②不當(dāng)之處：套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購數(shù)量的50%，才能確保實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。

理由：套期保值應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)量相等或相近的原則，才能使一個(gè)市場上的盈利額與另一個(gè)市場上的虧損額相等或接近。期貨數(shù)量不應(yīng)大于現(xiàn)貨數(shù)量。

（4）根據(jù)資料（3），判斷甲公司對(duì)套期的分類是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。

『正確答案』套期的分類存在不當(dāng)之處。

理由：應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)來源于已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期。甲公司買入套期保值規(guī)避的是很可能的預(yù)期交易有關(guān)的價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。

【案例分析題七】H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。2022年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)進(jìn)行研究，董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理在會(huì)上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：

假定不考慮其他有關(guān)因素。

要求：

根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（1）董事長：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。建議將總股本的2.5％作為首次股權(quán)激勵(lì)授權(quán)授予數(shù)量。

『正確答案』

董事長的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

理由：對(duì)于國有控股上市公司，其首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1％以內(nèi)。

（2）總經(jīng)理：公司上市只有3年時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵(lì)方式；激勵(lì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)管理人員，尤其是還可以包括外籍在職高管人員，但是，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。

『正確答案』

總經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。

理由：①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司處于擴(kuò)張期，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式[或：限制性股票激勵(lì)方式適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)]。

②股權(quán)激勵(lì)對(duì)象原則上僅限于上市公司董事、高級(jí)管理人員以及對(duì)上市公司整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。

外籍員工任職上市公司董事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員或者核心業(yè)務(wù)人員的，可以成為激勵(lì)對(duì)象。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

③H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)網(wǎng)金融公司的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，激勵(lì)對(duì)象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干。

（3）人事部經(jīng)理：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式；股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格應(yīng)按照下列價(jià)格的