湖大中財0流動負(fù)債

第九講流動負(fù)債1一、流動負(fù)債的概述主要內(nèi)容二、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款三、應(yīng)交稅費四、其他流動負(fù)債2負(fù)債的概念及特征負(fù)債，是指企業(yè)過去的買賣或者事項構(gòu)成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。未來發(fā)生的買賣或者事項構(gòu)成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不該當(dāng)確以為負(fù)債。負(fù)債的三個特征:過去的買賣和事項構(gòu)成的現(xiàn)實義務(wù)；義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；義務(wù)的履行必需會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。流動負(fù)債的概述3流動負(fù)債及其計量流動負(fù)債是指將在一年以內(nèi)或者超越一年但在一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、買賣性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。流動負(fù)債代表著企業(yè)未來的現(xiàn)金流出，從實際上講應(yīng)按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值來計量。但是，流動負(fù)債涉及的期限普通較短〔通常短于一年〕，其到期值與現(xiàn)值的差別不大。為了簡化核算，會計實務(wù)中普通是按照未來應(yīng)付的金額來計量流動負(fù)債。流動負(fù)債的概述4應(yīng)付票據(jù)〔一〕應(yīng)付票據(jù)的涵義應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等而向供應(yīng)單位簽發(fā)的、許愿在不超越一年的期限內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定的時間支付一定金額給持票人的一種書面證明。應(yīng)付票據(jù)的票據(jù)普通是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按能否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款5〔二〕應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處置出具票據(jù)時，無論帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都必需按票面金額記做負(fù)債借：原資料等科目貸：應(yīng)付票據(jù)對于帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計算應(yīng)付利息，并添加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款6在存續(xù)期間內(nèi)何時計算票據(jù)的應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自選決議，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必需計算帶息票據(jù)的利息，并計入當(dāng)期損益。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款〞賬戶核算后，期末時不再計提利息。票據(jù)到期時，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面價值予以注銷借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用貸：銀行存款〔應(yīng)付賬款或短期借款〕應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款7應(yīng)付賬款〔一〕應(yīng)付賬款的涵義應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。這筆款項在企業(yè)未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項負(fù)債應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)，二者雖然都是由于買賣行為而引起的流動負(fù)債，但是也有不同。應(yīng)付賬款是尚未與對方結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明，有承兌付款的票據(jù)為根據(jù)企業(yè)的應(yīng)付賠款、應(yīng)付的租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算范圍應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款8〔二〕應(yīng)付賬款的賬務(wù)處置企業(yè)發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項時，借記“原資料〞等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款〞賬戶；企業(yè)歸還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款〞賬戶，貸記“銀行存款〞或“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶。除此之外，還應(yīng)留意以下幾點：按應(yīng)付金額入賬，而不是到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值?，F(xiàn)金折扣：總價法核算。無法支付、無須支付的〔劃出應(yīng)付賬款〕，記入“營業(yè)外收入〞科目。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款9應(yīng)交增值稅〔一〕普通納稅人計算公式應(yīng)納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額科目設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅：下設(shè)多個欄目：進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等應(yīng)交稅費——未交增值稅應(yīng)交稅費10普通納稅人增值稅賬務(wù)處置1.進項稅額的處置普通情況下，企業(yè)購進貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)等，只需獲得了增值稅的扣稅憑證〔指增值稅公用發(fā)票和海關(guān)出具的完稅證明〕，就可以抵扣增值稅作進項稅額的處置。借：原資料等科目應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等科目應(yīng)交稅費11某些特殊情況下，企業(yè)購進貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)時，沒有獲得了增值稅的扣稅憑證，但也可以抵扣增值稅作進項稅額的處置。如：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收買廢舊物資，以及運費金額，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意的收買憑證上注明的價款或收買金額的13%或10%〔運費為7%〕的扣除率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的根據(jù)。納稅人從農(nóng)業(yè)消費者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食的扣除率為13%。應(yīng)交稅費12某些特殊情況下，企業(yè)購進貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)時，雖然獲得了增值稅的扣稅憑證，但不可以抵扣增值稅作進項稅額的處置，應(yīng)計入相關(guān)的本錢和費用。如：購進固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅工程〔即應(yīng)交營業(yè)稅的工程〕的購進物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅工程〔如古舊圖書〕的購進物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購入物資；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進物資或者應(yīng)稅勞務(wù)等。假設(shè)原資料購入時的增值稅已作為進項稅額處置，但原資料以后沒用于產(chǎn)品的消費而是用于了非應(yīng)稅工程、職工福利、非常損失的，應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的本錢和費用。應(yīng)交稅費13【例】某企業(yè)因火災(zāi)燒毀一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的消費本錢為25萬元，其中原資料本錢占70%〔已按17%的稅率抵扣過增值稅〕。對于該項火災(zāi)的損失，保險公司承保賠付產(chǎn)品本錢的60%，其他經(jīng)批準(zhǔn)確以為營業(yè)外支出。借：待處置財富損溢279750貸：庫存商品250000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕29750借：其他應(yīng)收款150000營業(yè)外支出129750貸：待處置財富損溢279750應(yīng)交稅費142.銷項稅額的處置企業(yè)在銷售商品、原資料和提供勞務(wù)〔主要指加工、修繕和修配的勞務(wù)〕等時，不論開具的是什么樣的發(fā)票，均要按照不含稅的銷售額和增值稅率來計算應(yīng)交的增值稅，并作銷項稅額的處置。借：銀行存款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕應(yīng)交稅費15特殊情況：視同銷售物資的行為：對于企業(yè)將物資交付他人代銷；銷售代銷物資；將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應(yīng)稅工程；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體運營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個人消費等。對于某些視同銷售的行為，如對外投資，企業(yè)不會因此而獲得銷售收入，添加現(xiàn)金流量。所以會計核算時不作銷售收入處置，只按本錢轉(zhuǎn)賬。但按稅法規(guī)定需求計算交納增值稅，需求開具增值稅公用發(fā)票并作銷項稅額的處置。但“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者〞，那么需求經(jīng)過“主營業(yè)務(wù)收入〞科目核算。應(yīng)交稅費163.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的處置月份終了，企業(yè)將當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交當(dāng)月增值稅相比較，假設(shè)為當(dāng)月未交的增值稅，那么：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅假設(shè)為當(dāng)月多交的增值稅，那么：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶應(yīng)無余額，或即使有余額也在借方〔反映企業(yè)本月尚未抵扣完的增值稅〕。應(yīng)交稅費174.實踐交納增值稅的處置當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款【思索】某企業(yè)本月增值稅銷項稅額10萬元，進項稅額15萬元，交納本月增值稅3萬元和上月增值稅1萬元，問本月月末應(yīng)轉(zhuǎn)出的多交〔未交〕增值稅是多少？應(yīng)交稅費18【例】某公司為普通納稅人，適用的增值稅率為17％，資料和產(chǎn)品均按實踐本錢核算。月初未抵銷的進項稅額10萬元；本月購進資料一批，公用發(fā)票中注明：價款300萬元；本月銷售產(chǎn)品一批，價款為200萬元；工程領(lǐng)用資料的本錢400萬元；對外投資領(lǐng)用產(chǎn)品的本錢60萬元〔協(xié)議價和計稅價錢均為100萬元〕；交納本月增值稅30萬元和上月增值稅15萬元。以上款項的收付均用存款結(jié)算。應(yīng)交稅費19購入資料時：借：原資料300應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕51貸：銀行存款351銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款234貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕34應(yīng)交稅費20工程領(lǐng)用資料時：借：在建工程468貸：原資料400應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕68對外投資領(lǐng)用產(chǎn)品時：借：長期股權(quán)投資—投資本錢117貸：庫存商品60應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕17營業(yè)外收入40應(yīng)交稅費21交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕30—未交增值稅15貸：銀行存款45月末轉(zhuǎn)出未交增值稅=〔34+68+17-10-51〕-30=28萬元借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕28貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅28應(yīng)交稅費22〔二〕小規(guī)模納稅人計算公式應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×增值稅率科目設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易方法計算應(yīng)納稅額，按照銷售額的6%計算。因此，小規(guī)模納稅人的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞下不再設(shè)進項稅額、銷項稅額等欄目。應(yīng)交稅費23賬務(wù)處置1.購進貨物時：小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論能否獲得增值稅公用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入所購貨物的本錢。2.銷售貨物時：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時，計算增值稅的銷售額應(yīng)不包括其應(yīng)納稅額。假設(shè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)〞復(fù)原為不含稅銷售額后再計算。應(yīng)交稅費24【例】甲、乙公司均為增值稅小規(guī)模納稅人，雙方適用的增值稅率均為6%。甲公司購入乙公司的一批產(chǎn)品作為消費用的原資料，發(fā)票中的金額為15.9萬元，用簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張來結(jié)算。甲公司的該批資料全部驗收入庫，其方案本錢為16萬元。乙公司銷售的該批產(chǎn)品的消費本錢為12萬元。要求：分別作出甲、乙公司相關(guān)的賬務(wù)處置〔金額單位：萬元〕。應(yīng)交稅費25應(yīng)交稅費乙公司的賬務(wù)處置借：應(yīng)收票據(jù)15.9貸：主營業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅0.9借：主營業(yè)務(wù)本錢12貸：庫存商品12甲公司的賬務(wù)處置借：資料采購15.9貸：應(yīng)付票據(jù)15.9借：原資料16貸：資料采購15.9資料本錢差別0.126應(yīng)交消費稅〔一〕銷售應(yīng)稅消費品①正常銷售借記“營業(yè)稅金及附加〞科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅〞科目，退稅時作相反分錄。②視同銷售稅法規(guī)定了視同銷售的八種情形〔同上述增值稅視同銷售內(nèi)容〕，如以應(yīng)稅消費品投資，將應(yīng)稅消費品用于在建工程、非消費機構(gòu)等，按應(yīng)計算交納的消費稅，借記“長期股權(quán)投資〞、“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“營業(yè)外支出〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅〞科目。應(yīng)交稅費27〔二〕委托加工應(yīng)稅消費品對于委托加工的應(yīng)稅消費品，在加工完成收回時必需向加工方支付消費稅額。其賬務(wù)處置分以下兩種情況：①收回后用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，銷售應(yīng)稅消費品時應(yīng)交納消費稅，收回委托加工應(yīng)稅消費品所支付的消費稅可予抵扣，計入“應(yīng)交稅費〞科目的借方；②收回后用于直接銷售的，銷售時不交納消費稅，收回委托加工應(yīng)稅消費品所支付的消費稅計入本錢。應(yīng)交稅費28〔三〕進出口應(yīng)稅消費品需交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應(yīng)計入該項物資的本錢，借記“固定資產(chǎn)〞、“物資采購〞、“庫存商品〞等科目，貸記“銀行存款〞科目。消費性企業(yè)直接出口或經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接免稅的，出口銷售時不計算消費稅。經(jīng)過外貿(mào)企業(yè)出口物資，如按規(guī)定實行先征后退方法(代理出口)的，在計算消費稅時，借記“其他應(yīng)收款〞科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅〞科目；收到退回的稅金，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款〞科目。應(yīng)交稅費29【例】某企業(yè)適用的增值稅率為17%，消費稅率10%。現(xiàn)收回委托加工的一批資料，需求支付加工費用70000元、運費5000元〔可按7%抵扣增值稅〕。假定該企業(yè)資料采用實踐本錢核算，用于加工的原料本錢為200000元。資料收回后繼續(xù)用于消費應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品完工后全部銷售，公用發(fā)票中注明售價為400000元。該產(chǎn)品消費本錢經(jīng)計算為300000元。以上款項收付均經(jīng)過銀行結(jié)算。要求：作出該公司收回加工資料時和銷售產(chǎn)品時的相關(guān)賬務(wù)處置。應(yīng)交稅費30收回加工資料時：應(yīng)支付的增值稅=70000×17%+5000×7%=12250元組成消費稅的計稅價錢=〔200000+70000〕÷〔1-10%〕=300000元應(yīng)支付的消費稅=300000×10%=30000元借：委托加工物資74650應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕12250—應(yīng)交消費稅30000貸：銀行存款116900借：原資料274650貸：委托加工物資274650應(yīng)交稅費31銷售產(chǎn)品時：應(yīng)支付的增值稅=400000×17%=68000元應(yīng)支付的消費稅=400000×10%=40000元借：銀行存款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕68000借：營業(yè)稅金及附加40000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅40000借：主營業(yè)務(wù)本錢300000貸：庫存商品300000應(yīng)交稅費32應(yīng)交營業(yè)稅消費性、銷售性企業(yè)在提供非工業(yè)性勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時需求交納的營業(yè)稅，應(yīng)經(jīng)過“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“營業(yè)外支出〞和“固定資產(chǎn)清理〞等科目核算效力性企業(yè)計算應(yīng)交納的營業(yè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)運營房屋不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅，應(yīng)經(jīng)過“營業(yè)稅金及附加〞科目核算。應(yīng)交稅費33應(yīng)交資源稅企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)經(jīng)過“營業(yè)稅金及附加〞科目核算企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，應(yīng)經(jīng)過“消費本錢、制造費用〞科目核算收買未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，應(yīng)計入收買礦產(chǎn)品的本錢外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅：購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅〞的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加〞科目應(yīng)交稅費34應(yīng)交土地增值稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，假設(shè)土地運用權(quán)是連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理〞科目。假設(shè)土地運用權(quán)是單獨在“無形資產(chǎn)〞科目核算的，轉(zhuǎn)讓時那么應(yīng)按照無形資產(chǎn)的出賣來核算。應(yīng)交稅費35其他應(yīng)交稅費房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、印花稅均記入管理費用；但印花稅不經(jīng)過“應(yīng)交稅費〞科目核算城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅的一定比例〔如7%〕交納；企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城建稅，記入“營業(yè)稅金及附加〞科目核算應(yīng)交稅費36企業(yè)交納耕地占用稅，記入“在建工程〞科目，但不經(jīng)過“應(yīng)交稅費〞科目核算教育費附加，按照應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的3%交納，記入“營業(yè)稅金及附加〞科目銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補償費，記入“管理費用〞科目；收買未稅礦產(chǎn)資源的企業(yè)，收買時，按實踐支付的收買款項和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補償費，記入采購本錢應(yīng)交稅費37短期借款〔一〕短期借款的核算范圍短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各種借款。普通是企業(yè)為維持正常的消費運營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的款項。其他流動負(fù)債38〔二〕短期借款的賬務(wù)處置獲得短期借款的處置：借記“銀行存款〞賬戶，貸記“短期借款〞賬戶短期借款利息的處置：一是按月預(yù)提、到期支付的，借記“財務(wù)費用〞賬戶，貸記“應(yīng)付利息〞賬戶；二是不需預(yù)提、直接支付的，借記“財務(wù)費用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶短期借款到期歸還的處置：借記“短期借款〞、“應(yīng)付利息〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶其他流動負(fù)債39應(yīng)付職工薪酬〔一〕職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時職工〕雖未訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員〔如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等〕雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的方案、指點和控制下提供類似效力的人員〔如勞務(wù)用工合同人員〕其他流動負(fù)債40〔二〕職工薪酬的涵義及范圍是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分〔工資、獎金、津貼和補貼等〕：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金〞：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工其他流動負(fù)債41未參與社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用、解除勞動關(guān)系而給與補償?shù)慕夤透＠叫菁俚绕渌c薪酬相關(guān)的支出以下情況也屬于職工薪酬的范圍：在職和離任后提供應(yīng)職工本人的貨幣性薪酬和非貨幣性福利；提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等；以商業(yè)保險方式提供的保險待遇；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；交納的企業(yè)年金基金〔補充養(yǎng)老保險〕等。其他流動負(fù)債42〔三〕職工薪酬確實認(rèn)與計量原那么在職工為企業(yè)提供效力的期間，除解雇福利外，應(yīng)根據(jù)受害對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期費用。1.有計提根底和計提比例的，按照規(guī)定規(guī)范計提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)交納的“五險〞應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門交納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等其他流動負(fù)債432.沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和本身實踐情況計算確定應(yīng)付職工薪酬金額必需有確鑿證聽闡明企業(yè)承當(dāng)了現(xiàn)時義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)當(dāng)期實踐發(fā)生金額大于估計金額的，該當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實踐發(fā)生金額小于估計金額的，該當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬注：企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬規(guī)范與企業(yè)估計金額不一致的，該當(dāng)作為所得稅的調(diào)整事項處置。其他流動負(fù)債44〔四〕職工薪酬的會計核算總科目：應(yīng)付職工薪酬明細(xì)科目：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、解雇福利、股份支付等。其他流動負(fù)債45【例】某公司2006年1月的工資總額為50000元，其中：消費工人工資20000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資15000元，銷售人員工資5000元。該公司按工資總額的14%計提職工福利費；按工資總額的10%為職工交納住房公積金。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，職工住房公積金應(yīng)由企業(yè)和職工個人各負(fù)擔(dān)50%，職工個人負(fù)擔(dān)的部分由企業(yè)代扣代繳。其他流動負(fù)債46職工工資的賬務(wù)處置借：消費本錢20000制造費用10000管理費用15000銷售費用5000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資50000〔以后實踐發(fā)放工資時〕借：應(yīng)付職工薪酬—工資50000貸：庫存現(xiàn)金45000應(yīng)付職工薪酬—住房公積金5000其他流動負(fù)債47計提職工福利費的賬務(wù)處置借：消費本錢2800制造費用1400管理費用2100銷售費用700貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利7000其他流動負(fù)債48計提職工住房公積金的賬務(wù)處置借：消費本錢2000制造費用1000管理費用1500銷售費用500貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金5000本期交納住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金10000貸：銀行存款10000其他流動負(fù)債49

【例】某公司為一家彩電消費企業(yè)，共有職工200名，假定有170名為直接參與消費的職工，30名為總部管理人員。2006年2月,公司以其消費的本錢為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價錢為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，該公司適用的增值稅率為17％；該公司購買的電暖氣也獲得了增值稅公用發(fā)票，增值稅率為17％。其他流動負(fù)債50彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：消費本錢2784600管理費用491400貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕476000借：主營業(yè)務(wù)本錢2000000貸：庫存商品2000000其他流動負(fù)債51電暖氣的增值稅進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：消費本錢198900管理費用35100貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000貸：庫存商品200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕34000注：本例中雖然非貨幣性福利在“應(yīng)付職工薪酬〞科目中的余額為0，但在附注中應(yīng)予以披露。其他流動負(fù)債52【例】某公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費運用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費運用，月租金為每套8000元.〔假定上述人員發(fā)生的費用無法認(rèn)定受害對象〕借：管理費用60000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利60000貸：累計折舊20000銀行存款40000其他流動負(fù)債53【例】某公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項解雇方案，擬從2021年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇能否接受裁減。解雇方案的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。解雇方案已于2007年12月10日經(jīng)董事會正式同意，并將于下一個年度內(nèi)實施終了。假設(shè)一切解雇人員估計的補償金額為600萬元，那么2007年末賬務(wù)處置如下：借：管理費用600貸：應(yīng)付職工薪酬—解雇福利600其他流動負(fù)債54【例】2002年1月1日，某公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2002年1月1日起必需在該公司延續(xù)效力3年，即可自2004年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使終了。公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：其他流動負(fù)債55年份公允價值支付現(xiàn)金2002142003152004181620052120200625其他流動負(fù)債56第一年有20名管理人員分開公司，公司估計三年中還將有15名管理人員分開；第二年又有10名管理人員分開公司，公司估計還將有10名管理人員分開；第三年又有15名管理人員分開。2004年末，假定有70人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。2005年末，假定有50人行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。2006年末，假定有35人行使股票增值權(quán)