國際會(huì)計(jì)(錦江)ch18外幣交易及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

第十八章外幣交易與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，明確外幣業(yè)務(wù)的根本概念，了解主體在在確定其功能貨幣時(shí)應(yīng)考慮的根本因素，掌握外幣交易折算和外幣報(bào)表折算的根本方法。整理課件IAS21的目的是標(biāo)準(zhǔn)在主體進(jìn)行外幣交易或擁有國外經(jīng)營的情況下，如何將外幣交易和國外經(jīng)營反映在主體的財(cái)務(wù)報(bào)表中，以及如何將財(cái)務(wù)報(bào)表按列報(bào)貨幣折算。主要問題是使用何種匯率以及如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告匯率變動(dòng)的影響。整理課件一、根本概念1、功能貨幣——是指主體所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。功能貨幣一旦確定就不應(yīng)改變，除非與其相關(guān)的根底交易、事項(xiàng)和環(huán)境發(fā)生變化。在功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的貨幣的情況下，主體應(yīng)按照IAS29?惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告?進(jìn)行重述。主體在確定其功能貨幣時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：〔1〕該貨幣是主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣，或者競爭力量和規(guī)那么對商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格起主要決定作用的國家的貨幣；〔2〕主要影響提供商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。此外：主體從融資活動(dòng)中獲得資金所使用的貨幣，以及通常從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣也可能提供確定主體功能貨幣的依據(jù)。整理課件確定國外經(jīng)營的功能貨幣以及功能貨幣是否與報(bào)告主體的功能貨幣相同時(shí)，還應(yīng)考慮以下因素：〔1〕國外經(jīng)營所從事的活動(dòng)是視同報(bào)告主體的延伸還是擁有重大的自主性；〔2〕與報(bào)告主體的交易在國外經(jīng)營活動(dòng)中所占的比例是高還是低；〔3〕國外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響報(bào)告主體的現(xiàn)金流量并可隨時(shí)匯回；〔4〕在報(bào)告主體不提供資金的情況下，國外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可足以歸還現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)。整理課件2、列報(bào)貨幣——是指主體列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。3、匯兌差額——是指以不同的匯率將一定數(shù)量單位的一種貨幣折算成另一種貨幣而產(chǎn)生的差額。4、國外經(jīng)營——是指經(jīng)營場所或經(jīng)營活動(dòng)在報(bào)告主體所在國家以外的國家或采用報(bào)告主體所使用貨幣以外的貨幣的報(bào)告主體的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)等主體。5、貨幣性工程——是指主體持有的貨幣以及收取或支付固定或可確定的貨幣金額的資產(chǎn)和負(fù)債。6、非貨幣性工程——是指除現(xiàn)金、對現(xiàn)金的債權(quán)和債務(wù)外的所有資產(chǎn)負(fù)債表工程。整理課件二、外幣交易折算〔一〕外幣交易的主要方式1、買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；2、借入或借出資金，從而形成外幣應(yīng)付或應(yīng)收款項(xiàng)；3、其他日?；顒?dòng)，包括購置或處置外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，承擔(dān)或清償外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債?！捕硡R率的選擇1、初始確認(rèn)時(shí)的匯率選擇2、后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率選擇整理課件〔三〕匯兌差額的處理1、一筆交易觀與兩筆交易觀一筆交易觀下，匯兌差額應(yīng)調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面金額；兩筆交易觀下，匯兌差額不調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面金額而計(jì)入當(dāng)期損益。國際上通行的方法是采用兩筆交易觀。2、匯兌差額的會(huì)計(jì)處理〔1〕外幣貨幣性工程產(chǎn)生的匯兌差額，在其形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。〔2〕如果一項(xiàng)非貨幣性工程的利得或損失直接在權(quán)益下確認(rèn)，相應(yīng)的匯兌差額直接在權(quán)益下確認(rèn)；如果一項(xiàng)非貨幣性工程的利得或損失直接確認(rèn)為損益，相應(yīng)的匯兌差額直接確認(rèn)為損益。整理課件〔四〕外幣資產(chǎn)減值外幣非貨幣性工程在資產(chǎn)負(fù)債表日的減值需要通過比較兩個(gè)或多個(gè)金額才能確定。外幣非貨幣性工程的減值以功能貨幣確認(rèn)，應(yīng)先將不同計(jì)量屬性下的外幣金額按適當(dāng)?shù)膮R率折算成功能貨幣，再比較這些功能貨幣以確定減值損失：〔1〕本錢或賬面金額，按照該項(xiàng)金額確定日的匯率折算，對于按歷史本錢計(jì)量的工程而言，折算匯率即為交易發(fā)生日匯率；〔2〕可變現(xiàn)凈值或可收回金額，按照該項(xiàng)價(jià)值確定日的匯率，即資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率折算。整理課件三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算〔一〕根本方法財(cái)務(wù)報(bào)表可按“現(xiàn)行匯率法〞從功能貨幣折算成列報(bào)貨幣：〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，以相應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日的期末匯率進(jìn)行折算；〔2〕收益表中的收益和費(fèi)用工程，以交易發(fā)生日的匯率進(jìn)行折算，為簡化折算，也可以采用與交易發(fā)生日護(hù)綠近似的當(dāng)期平均匯率折算；〔3〕產(chǎn)生的所有匯