商業(yè)銀行內(nèi)審制度

商業(yè)銀行內(nèi)審制度

一、興旺國家商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的特征

（一）內(nèi)部審計部門具有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性。

金融業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)展風(fēng)險掌握、制度治理和相互制約是特別必要的。如德國銀行為了防范和掌握經(jīng)營風(fēng)險，普遍重視內(nèi)部審計工作。為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)審部門一般都隸屬于董事會。審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域確實定、審計規(guī)劃的制定、審計問題確實認(rèn)及處理均由審計部門獨立完成，一般不征詢業(yè)務(wù)部門的意見。美國的銀行也特殊設(shè)立了審計委員會和風(fēng)險評估委員會，它反映了董事會及治理部門對內(nèi)部審計的重視程度。近年來，特殊是巴林銀行倒閉大事后，為了防止個別董事對風(fēng)險反響緩慢而引起的風(fēng)險被隱含或擴(kuò)大的問題發(fā)生，德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計部門一旦發(fā)覺風(fēng)險高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)準(zhǔn)時反應(yīng)給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必需經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險因素評估以后報董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意前方可投入市場。

（二）建立了專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。

進(jìn)入20世紀(jì)90年月以來，消失了商業(yè)銀行的國際化、金融創(chuàng)新的多樣性、國際融資的證券化、業(yè)務(wù)經(jīng)營電子化等新的進(jìn)展趨勢，世界各國經(jīng)濟(jì)及國際金融領(lǐng)域的變化對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)與經(jīng)營產(chǎn)生了深刻的影響。德國銀行在業(yè)務(wù)戰(zhàn)略及組織框架上進(jìn)展了重大調(diào)整，以業(yè)務(wù)戰(zhàn)線為主線的系統(tǒng)治理模式逐步取代了以地區(qū)為中心、以分行為主導(dǎo)的塊塊治理模式。與此相適應(yīng)，興旺國家銀行的內(nèi)部審計系統(tǒng)也發(fā)生了重大變化，如德國銀行逐步建立起了以法人借款業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等業(yè)務(wù)為主線的專業(yè)化、垂直型的內(nèi)部審計體系。但業(yè)務(wù)線條治理引起金融產(chǎn)品創(chuàng)新的頻率加大、技術(shù)化程度增加，這給內(nèi)部審計人員帶來了極大的挑戰(zhàn)，他們很難精通全部線條的業(yè)務(wù)并對其實施有效的審計，在客觀上就要求內(nèi)部審計人員更加專業(yè)化。但專業(yè)化審計并不是要弱化共性風(fēng)險，而是要從專業(yè)化角度強(qiáng)化對共性風(fēng)險的審計。

（三）內(nèi)部審計與外部監(jiān)管各有側(cè)重，相輔相成。

如德國銀行的外部監(jiān)管由外部公司審計、聯(lián)邦銀行監(jiān)管、客戶監(jiān)視三局部組成。主要是針對經(jīng)營報告的真實性、流淌性風(fēng)險等方面，采納回憶的方法，對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)展事后審查，以此做出分析推斷。而內(nèi)部審計主要是對業(yè)務(wù)規(guī)劃過程及決策過程進(jìn)展檢查，防止治理人員做出錯誤的決策，同時分析業(yè)務(wù)流、信息流是否存在風(fēng)險環(huán)節(jié)。也就是說，內(nèi)部審計通過事前分析、事中掌握、事后檢查等方式將風(fēng)險掌握貫穿于整個業(yè)務(wù)過程，并著重通過對業(yè)務(wù)流程和決策制度的討論，防范和掌握風(fēng)險。內(nèi)部審計和外部監(jiān)管相結(jié)合，可以掌握整個系統(tǒng)的設(shè)計與實施，在質(zhì)量和效果等方面得到保障。

（四）建立了嚴(yán)格的后審檢查及內(nèi)審明示制度。

興旺國家普遍建立了審計——建議——再審計的循環(huán)式審計制度，每項審計或每個審計階段完畢以后，都要通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)將各個審計階段的狀況明示化。如被審計單位名稱、存在的問題、審計內(nèi)容、問題的影響力及影響面、解決問題的措施及建議、被審計單位落實狀況等。通過后審檢查，能夠催促被審計單位反思存在的問題，并準(zhǔn)時進(jìn)展解決。通過審查明示，也有利于其他單位進(jìn)展對比檢查，起到由點到面的效果。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度的缺陷

（一）審計工作以查錯糾弊為主，審計職能未能全面發(fā)揮。

監(jiān)視效勞是內(nèi)部審計的主要職能，內(nèi)部審計人員應(yīng)是銀行經(jīng)營和治理的參謀，而不是單純的監(jiān)視者。長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計僅僅局限于檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性、標(biāo)準(zhǔn)性，證明各種報表數(shù)字的真實性。審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠。

（二）內(nèi)部審計考核系統(tǒng)不健全，嚴(yán)峻影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

隨著我國內(nèi)部審計制度逐步走上標(biāo)準(zhǔn)化軌道，一套有效評估內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量，評價內(nèi)審工作人員績效的考核系統(tǒng)必不行少。而目前商業(yè)銀行缺少統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，不利于內(nèi)審部門定期進(jìn)展自我測試和自我評估，難以找出缺乏，加以改良和提高。

（三）審計理論和技術(shù)方法陳舊，嚴(yán)峻制約了審計工作的有效開展。

目前商業(yè)銀行的內(nèi)審工作正處于改革進(jìn)展階段，審計人員大多沿用著傳統(tǒng)的審計理論和操作方法，主觀推斷多，科學(xué)方法少，難以真實、客觀地反映銀行的經(jīng)營狀況，嚴(yán)峻影響了審計效率和效果。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是缺少科學(xué)有用的審計操作指引，即缺少從總體規(guī)劃到審計規(guī)劃、記錄、評估、測試、報告、再審這一循環(huán)的每一環(huán)節(jié)、每一層面的詳細(xì)詳盡的規(guī)定。盡管商業(yè)銀行間續(xù)出臺了一些內(nèi)部審計準(zhǔn)則，但缺乏標(biāo)準(zhǔn)性、完整性和可操作性。二是審計人員目前大多采納現(xiàn)場審報表、查憑證、找問題的傳統(tǒng)審計方法，除了利用微機(jī)做一些簡潔的文字處理外，其他工作如查找審計依據(jù)、查看數(shù)據(jù)信息等仍停留在手工操作階段。這與飛速進(jìn)展的銀行電算化水平極不相稱，更無法勝任一些簡單的審計工程。

（四）審計隊伍整體素養(yǎng)有待全面提高。

由于國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的到來，以及以信息技術(shù)為核心的現(xiàn)代高科技的迅猛進(jìn)展，現(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營和治理發(fā)生了根本的變革。加之近年來國際金融市場各類金融資產(chǎn)價格的頻繁波動，金融風(fēng)險劇增。為了防范風(fēng)險、占據(jù)更大的市場份額，商業(yè)銀行參加了大量的金融創(chuàng)新，而導(dǎo)致某些不標(biāo)準(zhǔn)、不正值經(jīng)營行為相伴而生，甚至可能實行更加先進(jìn)、隱藏的手段躲避監(jiān)視，這無疑加大了審計監(jiān)視和風(fēng)險掌握的難度。因此迫切要求審計人員不斷更新學(xué)問構(gòu)造，提高專業(yè)技能。

三、借鑒與啟發(fā)

針對上述問題，建議我國銀行業(yè)可借鑒西方興旺國家商業(yè)銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計閱歷，從以下幾方面進(jìn)展相應(yīng)的改良和調(diào)整。

（一）建立新的內(nèi)部審計組織體系，增加內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性。

目前，稽核部門是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)視委員會，負(fù)責(zé)討論制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域?？傂性O(shè)稽核部，對上向董事會負(fù)責(zé)，對下實行垂直治理?？傂幸韵掳磪^(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負(fù)責(zé)，詳細(xì)負(fù)責(zé)所轄分支行的內(nèi)部審計工作，稽核部門具有獨立的監(jiān)視檢查權(quán)、問題認(rèn)定及處分權(quán)。明確其行政地位和根本職責(zé)，削減審計工作和案件查處中的阻力，徹底轉(zhuǎn)變以往稽核部門隸屬于分支行實行塊塊治理的弊端，確保對整個銀行的有效掌握。

（二）推陳出新，探究科學(xué)有用的審計方法。

1.由事后審計向事前分析和事中掌握進(jìn)展。為掌握風(fēng)險，削減損失，應(yīng)把審計切人點逐步前移，由目前的事后審計向事中、事前審計進(jìn)展，將審計的監(jiān)視職能寓于治理掌握之中。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟(jì)運行過程中發(fā)覺問題，利用審計把握的內(nèi)外部信息，提出改良意見和建議，幫助其挖掘進(jìn)展?jié)摿Γ聹y并防止可能消失問題的環(huán)節(jié)，向董事會或治理部門反應(yīng)信息，成為治理層的有利助手。

2.運用風(fēng)險掌握模型，做好重點防范工作。以防范風(fēng)險為核心，建立風(fēng)險模型，將產(chǎn)生風(fēng)險的可能性因素細(xì)分為市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、人員風(fēng)險、欺詐行為等局部，建立不同的評估標(biāo)準(zhǔn)，找到掌握關(guān)鍵。同時，利用審計成果，實施重點審計。審計部門必需把握銀行整體業(yè)務(wù)進(jìn)展的脈搏，嚴(yán)密追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)展的變化趨勢，擅長比照分析不同類型的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)展的不同階段、不同時期以及業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，并準(zhǔn)時提煉，連續(xù)總結(jié)。

3.加強(qiáng)非現(xiàn)場稽核，增加內(nèi)部審計工作的風(fēng)險預(yù)警力量。隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段。這就迫切需要建立具有風(fēng)險預(yù)警力量的非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險預(yù)報，然后進(jìn)展現(xiàn)場的稽核檢查，使稽核方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時要加強(qiáng)對超越市場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)展討論分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場稽核，準(zhǔn)時進(jìn)展風(fēng)險提示，將風(fēng)險苗頭、風(fēng)險點、風(fēng)險面實時通報給各分支機(jī)構(gòu)，以引起他們的重視。

（三）建立專業(yè)化、高素養(yǎng)的內(nèi)部審計隊伍。

隨著金融市場細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來越需要一支專業(yè)化的審計隊伍。在堅持傳統(tǒng)的翻閱會計憑證、查看信貸檔案等詳細(xì)業(yè)務(wù)事項審計的根底上，要進(jìn)一步加強(qiáng)對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程的審計工作。內(nèi)部審計工作在加強(qiáng)詳細(xì)業(yè)務(wù)審計的同時，必需加強(qiáng)對決策人員及操作人員的業(yè)務(wù)行為的審計。為適應(yīng)進(jìn)展，審計人員的綜合素養(yǎng)顯得尤為重要?？梢詫嵭卸ㄆ诿搷弻W(xué)習(xí)、專家講課、案例指導(dǎo)、閱歷溝通等方式，不斷充實審計人員的理論學(xué)問；同時，可以實行有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強(qiáng)熬煉的方法，在實踐中摸索并嫻熟把握審計技巧和方法，以促進(jìn)審計隊伍整體素養(yǎng)的全面提高。

（四）加強(qiáng)考核，提高內(nèi)部審計信息的透亮度。

商業(yè)銀行應(yīng)建立一套內(nèi)部審計考核系統(tǒng)，一方面掌握審計部門的工作質(zhì)量；另一方面建立鼓勵約束機(jī)制，考核審計人