借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五章借貸記賬法下

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【根本要求】1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4.掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算5.掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的分配資金籌集材料采購(gòu)過程生產(chǎn)過程銷售過程財(cái)務(wù)成果核算資金退出第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理的主要內(nèi)容有：〔1〕資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔2〕固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔3〕材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔4〕生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔5〕銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；〔6〕期間費(fèi)用的賬務(wù)處理；〔7〕利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)〔一〕所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本〔或股本〕和資本公積。實(shí)收資本〔或股本〕是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本〔或股本〕中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成局部，主要用于轉(zhuǎn)增資本?！捕迟~戶設(shè)置“實(shí)收資本〞賬戶〔股份一般設(shè)置“股本〞賬戶〕屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。2.“資本公積〞賬戶“資本公積〞賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的局部，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。3.“銀行存款〞賬戶“銀行存款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金〞賬戶核算?！踩迟~務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“原材料〞、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本〔或股本〕〞科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕〞科目。企業(yè)接受投資者投入的資本時(shí)：借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料貸：實(shí)收資本〔或股本〕資本公積——資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕見課本例題

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)〔一〕負(fù)債籌資的構(gòu)成負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的歸還期限在一年以內(nèi)〔含一年〕的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的歸還期限在一年以上〔不含一年〕的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等?！捕迟~戶設(shè)置1．“短期借款〞賬戶該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。2．“長(zhǎng)期借款〞賬戶“長(zhǎng)期借款〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金等，借方登記歸還長(zhǎng)期借款的本金等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款。3．“應(yīng)付利息〞賬戶“應(yīng)付利息〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括按月計(jì)提的短期借款利息、吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞等賬戶核算。該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費(fèi)用工程進(jìn)行明細(xì)核算。〔三〕賬務(wù)處理借入短期借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用〔未計(jì)提〕應(yīng)付利息〔已計(jì)提〕貸：銀行存款歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款貸：銀行存款借入長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程制造費(fèi)用研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息〔分期付息〕長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息〔到期一次還本付息〕見課本例題第三節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債一、材料的采購(gòu)本錢材料的采購(gòu)本錢是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)本錢的費(fèi)用。其中相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅金是指購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅及小規(guī)模納稅人支付的增值稅等稅金。

※購(gòu)置材料所支付的買價(jià)※采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)〔裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等〕、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。※增值稅二、賬戶設(shè)置〔一〕“原材料〞賬戶“原材料〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品〔外購(gòu)件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢?！捕场安牧喜少?gòu)〞賬戶“材料采購(gòu)〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢?！踩场安牧媳惧X差異〞賬戶“材料本錢差異〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行日常核算的材料方案本錢與實(shí)際本錢的差額?！菜摹场霸谕疚镔Y〞賬戶“在途物資〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際本錢〔或進(jìn)價(jià)〕進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)本錢。〔五〕“應(yīng)付賬款〞賬戶“應(yīng)付賬款〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)?！擦场皯?yīng)付票據(jù)〞賬戶“應(yīng)付票據(jù)〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)置材料、商品和接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！财摺场邦A(yù)付賬款〞賬戶“預(yù)付賬款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞賬戶?！舶恕场皯?yīng)交稅費(fèi)〞賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。增值稅是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。三、賬務(wù)處理材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際本錢核算，也可以采用方案本錢核算?！惨弧硨?shí)際本錢法核算的賬務(wù)處理實(shí)際本錢法下，一般通過“原材料〞和“在途物資〞等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況：1．材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)：暫估入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字編制會(huì)計(jì)分錄沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料2．材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)將來入庫(kù)時(shí)：借：原材料貸：在途物資〔二〕方案本錢法核算的賬務(wù)處理方案本錢法下，一般通過“材料采購(gòu)〞、“原材料〞、“材料本錢差異〞等科目進(jìn)行核算。1．材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)借：原材料材料本錢差異〔超支〕貸：材料采購(gòu)材料本錢差異〔節(jié)約〕2．材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目。第四節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：〔1〕屬于一種有形資產(chǎn)?！?〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有?！?〕使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的本錢固定資產(chǎn)的本錢是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)〔2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建〔包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝〕生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。三、固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額?！惨弧衬晗奁骄晗奁骄ǎ址Q直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，計(jì)提折舊額的計(jì)算方法有以下兩種：方法一：應(yīng)計(jì)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－〔預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用〕＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額=〔固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值〕/預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=〔固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值〕/預(yù)計(jì)使用月數(shù)方法二：年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率其中：年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原價(jià)×100%＝〔1－預(yù)計(jì)凈殘值率〕/預(yù)計(jì)使用年限×100%預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/固定資產(chǎn)原價(jià)×100%月折舊率＝年折舊率÷12〔二〕工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)原價(jià)－〔預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用〕]÷預(yù)計(jì)總工作量＝[固定資產(chǎn)原價(jià)×〔1－預(yù)計(jì)凈殘值率〕]÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額四、賬戶設(shè)置〔一〕“在建工程〞賬戶“在建工程〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的本錢等?！捕场肮こ涛镔Y〞賬戶“工程物資〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的本錢，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等?！踩场肮潭ㄙY產(chǎn)〞賬戶“固定資產(chǎn)〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。〔四〕“累計(jì)折舊〞賬戶“累計(jì)折舊〞賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。五、賬務(wù)處理〔一〕固定資產(chǎn)的增加借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款實(shí)收資本〔二〕固定資產(chǎn)的折舊借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢研發(fā)支出貸：累計(jì)折舊第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

生產(chǎn)車間銷售部門行政部門料工費(fèi)料工費(fèi)料工費(fèi)期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)本錢生產(chǎn)費(fèi)用

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理本錢是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。產(chǎn)品本錢的核算是指把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計(jì)算出各種產(chǎn)品的實(shí)際本錢和單位本錢等。一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用?！惨弧持苯硬牧现苯硬牧鲜侵笜?gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料?！捕持苯尤斯ぶ苯尤斯な侵钢苯訌氖庐a(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬?！踩持圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置〔一〕“生產(chǎn)本錢〞賬戶“生產(chǎn)本錢〞賬戶屬于本錢類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品〔產(chǎn)成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)本錢。該賬戶借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)本錢。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品本錢。〔二〕“制造費(fèi)用〞賬戶“制造費(fèi)用〞賬戶屬于本錢類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額?！踩场皫?kù)存商品〞賬戶“庫(kù)存商品〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際本錢〔或進(jìn)價(jià)〕或方案本錢〔或售價(jià)〕，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等?！菜摹场皯?yīng)付職工薪酬〞賬戶“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬；貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。三、賬務(wù)處理〔一〕材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的本錢借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“原材料〞等科目。借：生產(chǎn)本錢〔直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)〕制造費(fèi)用〔多種產(chǎn)品共同耗用〕管理費(fèi)用〔行政管理部門〕銷售費(fèi)用〔銷售部門〕貸：原材料〔二〕職工薪酬的歸集與分配職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，具體包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。計(jì)提工資、福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)〔三〕制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各本錢核算對(duì)象的生產(chǎn)本錢。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、方案分配率等。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品本錢的方法一般有生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法等。1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率2.生產(chǎn)工人工資比例分配法制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費(fèi)用分配率3.機(jī)器工時(shí)比例分配法制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品生產(chǎn)耗用機(jī)器工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率發(fā)生時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬——工資結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：生產(chǎn)本錢——***貸：制造費(fèi)用〔四〕完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照本錢計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。有關(guān)產(chǎn)品本錢信息是進(jìn)行庫(kù)存商品計(jì)價(jià)和確定銷售本錢的依據(jù)。完工產(chǎn)品本錢的根本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢＝期初在產(chǎn)品本錢＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用－期末在產(chǎn)品本錢完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)本錢第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)一、商品銷售收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品收入確實(shí)認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；〔2〕企業(yè)既沒有保存通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；〔3〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；〔4〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔5〕相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量。二、賬戶設(shè)置〔一〕“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入?！捕场捌渌麡I(yè)務(wù)收入〞賬戶“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等?！踩场皯?yīng)收賬款〞賬戶“應(yīng)收賬款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。〔四〕“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。〔五〕“預(yù)收賬款〞賬戶“預(yù)收賬款〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞賬戶。〔六〕“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢?！财摺场捌渌麡I(yè)務(wù)本錢〞賬戶“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的本錢，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等?！舶恕场岸惤鸺案郊莹曎~戶“稅金及附加〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。三、賬務(wù)處理〔一〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔二〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：庫(kù)存商品〔三〕其他業(yè)務(wù)收入與本錢的賬務(wù)處理借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬第七節(jié)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理一、期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定本錢核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、賬戶設(shè)置〔一〕“管理費(fèi)用〞賬戶“管理費(fèi)用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用等?！捕场颁N售費(fèi)用〞賬戶“銷售費(fèi)用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用?！踩场柏?cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程〞、“制造費(fèi)用〞等賬戶核算。三、賬務(wù)處理〔一〕管理費(fèi)用的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息累計(jì)折舊〔二〕銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金累計(jì)折舊

〔三〕財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理計(jì)提或支付利息時(shí)：借：賬務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息銀行存款發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入時(shí)：借：銀行存款貸：賬務(wù)費(fèi)用

第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程

▲▲銷售過程

▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金

生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)第八節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理〔一〕利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。1．營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益〔－公允價(jià)值變動(dòng)損失〕＋投資收益〔－投資損失〕營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢＝主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢＋其他業(yè)務(wù)本錢2．利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，又稱稅前利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額＝日?；顒?dòng)形成的利潤(rùn)+非日?；顒?dòng)形成的利潤(rùn)＝〔收入-費(fèi)用〕+〔營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出〕＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋〔營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出〕利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-稅金及附加-期間費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢+其他業(yè)務(wù)本錢財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用3．凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，又稱稅后利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用〔二〕賬戶設(shè)置1．“本年利潤(rùn)〞賬戶“本年利潤(rùn)〞賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)〔或發(fā)生的凈虧損〕。企業(yè)期〔月〕末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。2．“投資收益〞賬戶“投資收益〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。3．“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。4．“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。5．“所得稅費(fèi)用〞賬戶“所得稅費(fèi)用〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。〔三〕賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類賬戶借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入