五章 法律責(zé)任

第四章注冊會計師的法律責(zé)任

G股份有限公司，1994年6月在證券交易所上市。自1998年至2001年期間，G公司通過偽造購銷合同、出口報關(guān)單、免稅文件、虛開增值稅發(fā)票等手段虛增巨額利潤，其中1999年和2000年利潤分別為1.78億和5.67億，實際分別虧損0.50億和1.49億元。負(fù)責(zé)G公司1999年和2000年財務(wù)報表審計的Z事務(wù)所都出具了嚴(yán)重失實的無保留意見的審計報告。

2001年財政部、證監(jiān)會查確認(rèn)Z事務(wù)所及其簽字注冊會計師以下在專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德方面的重大過失：

1.編制G公司合并報表時，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤。

2.未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。

3.未能有效執(zhí)行分析性測試程序，對于G公司在2000年度主營業(yè)務(wù)收入大幅增長的情況下生產(chǎn)用電的電費費用卻降低的情況竟沒有發(fā)現(xiàn)或報告。

4.G公司天津子公司審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力。

5.其他情形，如在收集了真假兩種海關(guān)報關(guān)單后未予以必要關(guān)注；未關(guān)注重大不良資產(chǎn)；存在以預(yù)審代替年審等。第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述一、注冊會計師法律責(zé)任的概念提供非鑒證服務(wù)法律責(zé)任同一般主體提供鑒證服務(wù)故意法律責(zé)任同一般主體過失專家過失責(zé)任二、注冊會計師法律責(zé)任的分類

責(zé)任種類

責(zé)任承擔(dān)方式

責(zé)任認(rèn)定民事責(zé)任

賠償受害人損失

一般由違約、過失、欺詐引起

行政責(zé)任

注冊會計師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書會計師事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷

一般由違約、過失引起

刑事責(zé)任

有期徒刑、拘役

、罰金一般由欺詐、重大過失引起

三、注冊會計師法律責(zé)任的發(fā)展第一階段第二階段第三階段經(jīng)濟環(huán)境市場經(jīng)濟初級階段資本市場成熟，企業(yè)規(guī)模擴張經(jīng)濟危機及資本市場風(fēng)險加劇，利益關(guān)系復(fù)雜審計責(zé)任賬項審查，查錯防弊資產(chǎn)負(fù)債表審計，以驗證會計報表公允性為主以驗證會計報表公允性為主，同時要揭露重大錯誤與舞弊和了解企業(yè)內(nèi)部控制情況、持續(xù)經(jīng)營能力法律責(zé)任沒有明確規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表的真實性提供合理保證對經(jīng)審計財務(wù)報表的真實性、合法性及公允性負(fù)責(zé)1.涉訟案件增加2.社會責(zé)任加重3.保險費用上漲注冊會計師法律責(zé)任擴展的表現(xiàn)第二節(jié)注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定

一、注冊會計師涉訟的原因

注冊會計師方面被審計單位方面審計固有的限制

執(zhí)業(yè)道德水平不高

違法行為即使完全遵守審計準(zhǔn)則，也不能整體對財務(wù)報表不存在重大錯報獲取絕對保證

專業(yè)勝任能力不夠

經(jīng)營失敗

審計欺詐

錯誤和舞弊審計失敗審計風(fēng)險審計責(zé)任會計責(zé)任審計責(zé)任

注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）吳蒙注冊會計師審計恒達(dá)公司2009年度會計報表，在出具了無保留意見審計報告后，恒達(dá)公司在內(nèi)部財務(wù)清查時發(fā)現(xiàn)，本公司個別財務(wù)人員漏記了數(shù)筆小額銷售收入，并將此收入非法據(jù)為己有。于是恒達(dá)公司指責(zé)吳蒙注冊會計師工作不負(fù)責(zé)任，沒有保持足夠的謹(jǐn)慎。吳蒙注冊會計師對此指責(zé)不予認(rèn)同，他提出的下列申辯理由合理的有（）。

A.及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計資料的錯誤與舞弊，是恒達(dá)公司管理當(dāng)局的責(zé)任

B.注冊會計師按照審計準(zhǔn)則審計會計報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊

C.年度財務(wù)報表審計并非專門針對錯誤與舞弊

D.因該銷售收入審計是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)注冊會計師出具的實際報告與事實不符，但不是注冊會計師主觀上的錯誤造成的，而是嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，則注冊會計師可以不承擔(dān)法律責(zé)任會計責(zé)任是指被審計單位依法對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行真實核算并編制會計報表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計責(zé)任是指注冊會計師對其執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)及出具的審計報告所承擔(dān)的責(zé)任。界定以審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)審計風(fēng)險是注冊會計師雖然遵守了審計準(zhǔn)則的要求，但由于審計固有的局限而形成不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。審計失敗是注冊會計師沒有遵循職業(yè)道德，沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求實施審計程序，獲取審計證據(jù)，從而得出形成不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。二、注冊會計師法律?zé)任的認(rèn)定會計責(zé)任與審計責(zé)任審計風(fēng)險與審計失敗朱然注冊會計師在執(zhí)行凱歌公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，以下情況可能使朱然注冊會計師遭遇審計風(fēng)險的是（）。

A.朱然注冊會計師運用所有必要的審計程序仍未察覺管理層策劃的舞弊

B.因采用分析程序顯示凱歌公司的毛利率處于正常的范圍內(nèi)，朱然注冊會計師不再實施針對營業(yè)成本項目的實質(zhì)性程序

C.朱然注冊會計師對有關(guān)原始憑證、記賬憑證和函證的審查均未發(fā)現(xiàn)異常，但因未能識別出凱歌公司提供的是與對方合謀的虛假銷售合同，導(dǎo)致應(yīng)收賬款及營業(yè)收入嚴(yán)重高估而未被發(fā)現(xiàn)

D.朱然注冊會計師出具無保留意見的審計報告，在強調(diào)事項段中說明了凱歌公司持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，但未料到凱歌公司在出具審計報告4個月后被申請破產(chǎn)對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定種類通常所指針對注冊會計師違約合同的相對方未達(dá)到條款要求會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求欺詐以欺騙為目的的故意行為明知委托單位財務(wù)報表有重大錯報，卻虛偽陳述，出具標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告推定欺詐雖無證據(jù)證明其欺詐，但存在與其職業(yè)謹(jǐn)慎極不相稱的異常過失沒有保持足夠合理的謹(jǐn)慎，沒能揭示，存在普通過失嚴(yán)重違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，存在欺詐保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒有過失錯報不重大錯報重大沒有失效不能揭示可以揭示錯報是否重大？內(nèi)部控制是否失效？內(nèi)部控制測試是否能揭示出來？是否運用實質(zhì)性測試程序？失效運用沒有運用是否有欺詐動機？根本沒有保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，存在重大過失沒有動機有動機被審計方有錯報CPA沒有查出劉注冊會計師對審計客戶的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量函證，除了一封經(jīng)緯公司回函外都應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。經(jīng)緯公司回函聲稱：本公司曾向?qū)徲嬁蛻舭l(fā)出過5萬元的定貨要求，但隨即就收回了訂單。劉注冊會計師認(rèn)為對此回函應(yīng)認(rèn)真對待，但當(dāng)時因為其他重要事務(wù)耽擱未能詳細(xì)閱讀，幾天后再看到此回函誤以為已經(jīng)過審核，便認(rèn)可了該筆交易及其應(yīng)收賬款的存在。在劉注冊會計師出具審計報告后才查明，該筆交易是不存在的。劉注冊會計師的這種行為屬于（）。

A.欺詐B.普通過失C.重大過失D.沒有過失1.利害關(guān)系人2.訴訟當(dāng)事人的列置1.注冊會計師行為違法2.注冊會計師主觀存在過錯3.行為產(chǎn)生損害后果4.行為違法和損害后果存在因果關(guān)系訴訟當(dāng)事人1.歸責(zé)原則：過錯推定2.舉證責(zé)任：會計師事務(wù)所能證明自己沒有過錯的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任一、民事責(zé)任侵權(quán)責(zé)任的構(gòu)成要件歸責(zé)原則和舉證分配導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因很多，其中最主要的是（）。A.注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎B.法院常常做出對注冊會計師不利的判決C.法庭在專業(yè)性事項方面缺乏客觀的理解D.注冊會計師的執(zhí)業(yè)結(jié)果導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害法定情形下，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤連帶責(zé)任

1.應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失

2.對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。會計師事務(wù)所的抗辯事由賠償順位和最高限額（一）政府管理部門的處罰措施1.注冊會計師法的規(guī)定2.其他法律的規(guī)定（二）注冊會計師協(xié)會的懲戒措施1.一般規(guī)定2.違反《注冊會計師法》的懲戒3.違反職業(yè)道德規(guī)范的懲戒4.違反審計準(zhǔn)則的懲戒5.違反會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定的懲戒二、行政責(zé)任下列屬于針對注冊會計師的行政處罰措施有（）。

A.行業(yè)內(nèi)通報批評B.暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)

C.吊銷注冊會計師證書D.賠償損失（一）注冊會計師刑事法律責(zé)任的規(guī)定（二）注冊會計師和會計師事務(wù)所刑事責(zé)任的要件構(gòu)成1.注冊會計師刑事犯罪的要件構(gòu)成（1）犯罪客體——侵害了受刑法保護(hù)的社會關(guān)系（2）犯罪客觀方面———違法行為（3）犯罪主體———具有刑事責(zé)任能力的人（4）犯罪主觀方面———犯罪主體在主觀上具有故意或過失2.會計師事務(wù)所刑事犯罪的構(gòu)成要件（三）注冊會計師和會計師事務(wù)所在刑事訴訟中的抗辯對策1.選擇熟悉經(jīng)濟案件的律師2.明確自己的行為是出于故意還是過失3.爭取當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會及專業(yè)管理部門的協(xié)助三、刑事責(zé)任四、注冊會計師