金融理財(cái)-稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)及稅務(wù)籌劃

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稅務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)及稅務(wù)籌劃版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC2一、稅收概述

稅收的歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且會(huì)影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC3據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2007年元旦快報(bào)，2006年全國(guó)稅收收入完成37636億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅，未減出口退稅數(shù)額），與2005年稅務(wù)部門組織收入相比，增收6770億元，增長(zhǎng)21.9%。

數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2006）

》版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC4

企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅將于2008年1月1日合并為企業(yè)所得稅版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC5

（1）按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分，可分為：

流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等

（參見(jiàn)前一頁(yè)表）這種分類方式是世界各國(guó)進(jìn)行稅收分類時(shí)采用的最主要、最基本的分類方式。（2）按計(jì)稅依據(jù)不同劃分，可分為：

價(jià)內(nèi)稅——計(jì)稅依據(jù)包含稅款，或以含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。

價(jià)外稅——計(jì)稅依據(jù)不包含稅款，或以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的稅種。1、稅收種類

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC6（3）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分，可分為：

直接稅——稅收負(fù)擔(dān)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的各個(gè)稅種。如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等。間接稅——稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的各個(gè)稅種。如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。（4）按稅收管理和受益權(quán)限劃分，可分為：

中央稅——屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。

地方稅——屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。中央地方共享稅——屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國(guó)現(xiàn)行稅制中的增值稅。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC7數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒（2006）》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2006）》。流轉(zhuǎn)四稅為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅之和減2005年出口退稅額3371.57億元后的余額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC8單位：億元72.67131.39193.06259.55338.59414.24660.35995.991211.041417.331737.102093.91版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC9稅制要素：構(gòu)成稅收制度的基本要素（1）核心要素：納稅人、征稅對(duì)象（稅目）、稅率。（2）其他要素：納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅及違章處理等。稅收制度：簡(jiǎn)稱稅制，是指國(guó)家征稅所依據(jù)的法律、法規(guī)的總稱。2、稅制要素版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC10納稅人——對(duì)誰(shuí)征稅納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即稅款的繳納者。納稅人可以是自然人，也可以是法人。然而，納稅人并不一定就是稅收負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者（負(fù)稅人）。納稅人與負(fù)稅人可能一致（如所得稅），也可能不一致（如流轉(zhuǎn)稅，納稅人可以通過(guò)各種方式將稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)）。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC11征稅對(duì)象（也稱課稅對(duì)象）

——對(duì)什么征稅征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是稅制的核心要素，它指的是課稅的目的物，即對(duì)什么征稅。稅制中，一類稅區(qū)別于另一類稅的標(biāo)志在于征稅對(duì)象不同。比如，所得稅的征稅對(duì)象為所得，財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象為財(cái)產(chǎn)，由于所得不同于財(cái)產(chǎn)，所以，所得稅不同于財(cái)產(chǎn)稅。稅目是征稅對(duì)象內(nèi)容的具體化。稅基是征稅對(duì)象數(shù)量的具體化。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC12

稅率（稅額與稅基之間的比率）

——征多少稅

(1)稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

比例稅率：是指對(duì)同一課稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率形式。

累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。全額累進(jìn)稅率：是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率：是分別以課稅數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅款的累進(jìn)稅率。

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速算扣除數(shù)：是為簡(jiǎn)化計(jì)稅程序而按全額累進(jìn)稅率計(jì)算超額累進(jìn)稅額時(shí)所使用的扣除數(shù)額。反映的具體內(nèi)容是按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額的差額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC14■全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率例：工資、薪金所得稅率表

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元（含）的502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分2513756超過(guò)40000元至60000元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC15如某人某月工資薪金所得扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額為3600元，如按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算：

3600×15%=540（元）如按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算：

500×5%+1500×10%+1600×15%=415（元）超額累進(jìn)稅率下使用速算扣除數(shù)計(jì)算稅額

3600×15%—125=415（元

）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC16

定額稅率：即固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC17（2）稅率的其它形式平均稅率和邊際稅率平均稅率：是指全部應(yīng)納稅額占全部稅基的比例。邊際稅率：是指應(yīng)納稅額的增量與稅基的增量之比。名義稅率和實(shí)際稅率名義稅率：是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率：是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占稅基的比例。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC18二、個(gè)人所得稅的基本框架

1.稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的派生物，是主權(quán)國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)利。國(guó)際公認(rèn)的確立和行使稅收管轄權(quán)的基本原則有兩個(gè)：一是屬人主義原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán)或稱收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC19稅收管轄權(quán)居民或公民稅收管轄權(quán)屬人原則屬地原則地域稅收管轄權(quán)收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)任何國(guó)家的居民或公民取得的來(lái)源于該國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。國(guó)家有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國(guó)國(guó)籍的公民取得的來(lái)源于世界范圍的所得課稅。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC202.納稅人居民納稅人——履行全面納稅義務(wù)，對(duì)取得的來(lái)源于世界范圍的所得課稅。居民的判定標(biāo)準(zhǔn)——住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人——履行有限納稅義務(wù)，只對(duì)來(lái)源于該國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。

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計(jì)稅依據(jù)，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是個(gè)人取得的各種收入，但構(gòu)成個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的是全部應(yīng)稅收入減去法律允許扣除的成本和費(fèi)用之后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC224.稅率比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC235.計(jì)算步驟：

第一步，計(jì)算稅法規(guī)定應(yīng)納所得稅的各項(xiàng)收入總額。

第二步，減去免納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)收入，得到調(diào)整后的收入。

第三步，在調(diào)整后的收入中，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ?xiàng)支出，得到應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除、捐贈(zèng)扣除第四步，將應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅率表，計(jì)算得到應(yīng)納稅額。第五步，減去稅法允許的境外所得已納稅款的稅收抵免數(shù)額，得到獲抵免后的應(yīng)納稅額。

第六步，個(gè)人所得稅額已在各季度或月份預(yù)交的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減，得到納稅人匯算清繳時(shí)的納稅義務(wù)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC24調(diào)整后的收入計(jì)算各項(xiàng)收入總額第一步：第二步：第三步：

個(gè)人所得稅計(jì)算步驟應(yīng)納稅所得額第五步：減稅收抵免額應(yīng)納稅額第四步：實(shí)際納稅額第六步：版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC256.課征方法源泉課征法：即在支付收入時(shí)，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)其負(fù)責(zé)支付的收入項(xiàng)目代扣代繳所得稅稅款。申報(bào)納稅法：是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)納稅。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC267.課稅模式分類所得稅制：把歸屬于同一納稅人的所得按來(lái)源不同劃分若干類別，對(duì)各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)算，征收所得稅。綜合所得稅制：把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來(lái)源如何，作為一個(gè)所得總體，綜合計(jì)算征收所得稅?；旌纤枚愔疲簩⒎诸愃枚惡途C合所得稅合并，對(duì)所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的課稅制度。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC27三、中國(guó)的個(gè)人所得稅制度《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》于1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第一次修正根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第二次修正根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第三次修正

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》與2005年12月19日頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或二者聯(lián)合頒發(fā)的各種政策和行政命令，共同構(gòu)成現(xiàn)行中國(guó)個(gè)人所得稅收法律的基礎(chǔ)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC281、納稅人中國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人為：

“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

“在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！卑鏅?quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC292、應(yīng)稅所得項(xiàng)目

中國(guó)的個(gè)人所得稅制把以下11個(gè)類別的所得（無(wú)論是現(xiàn)金、實(shí)物、還是證券所得）定為應(yīng)稅所得：（1）工資、薪金所得：指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：指

1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；

4.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC30（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得：指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（5）稿酬所得：指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得：指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC31（7）利息、股息、紅利所得：指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（10）偶然所得：指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC322005年全國(guó)個(gè)人所得稅構(gòu)成單位：萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源：《2006中國(guó)稅務(wù)年鑒》版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC333、扣除項(xiàng)目1)工資、薪金所得：以每個(gè)月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在此基礎(chǔ)上，雇員對(duì)基本養(yǎng)老退休金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金的繳款也可減除。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，其附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3200元。2)

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：所有直接和間接經(jīng)營(yíng)成本，包括任何損失，均可減除。業(yè)主的生計(jì)費(fèi)用扣除為每月1600元。3)

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（每月1600元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC344)勞務(wù)報(bào)酬所得：按次計(jì)算，對(duì)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5)稿酬所得：同第(4)項(xiàng)。6)特許權(quán)使用費(fèi)所得：同第(4)項(xiàng)。7)利息、股息、紅利所得：沒(méi)有減除。8)財(cái)產(chǎn)租賃所得：同第(4)項(xiàng)，并另外允許減除與租賃財(cái)產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和修繕費(fèi)。9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：可減除財(cái)產(chǎn)原值及與出售資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)。10)偶然所得：沒(méi)有減除。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC354、稅率

中國(guó)個(gè)人所得稅根據(jù)所得類別不同，分別規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。其他種類的應(yīng)稅所得，除特殊稅額減免與額外加征外，一般適用20％的比例稅率。注：國(guó)務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由現(xiàn)行的20%調(diào)減為5%。

（本課件暫按20%計(jì)算）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC36

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元（含）的

502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分2513756超過(guò)40000元至60000元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375工資、薪金所得稅率表注：考試提供此表版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC37個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元（含）的部分502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750注：考試提供此表版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC38稿酬所得減征規(guī)定：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%。勞務(wù)報(bào)酬畸高的加成規(guī)定：①應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元不到5萬(wàn)元的部分，加征五成；②應(yīng)納稅所得額超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成；實(shí)際構(gòu)成三級(jí)超額累進(jìn)稅率：版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC39級(jí)數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分（含）2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表注：考試不提供此表版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC40

1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5）保險(xiǎn)賠款；5、免稅所得版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC416）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8）依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC42

6、減稅所得有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC43

7、特殊寬免和扣除

個(gè)人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC448、個(gè)人所得稅的計(jì)算舉例

例1：某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員王歡月工資5800元，2006年1月，王歡參加了該團(tuán)在上海的3場(chǎng)演出，得到3800元報(bào)酬。同月，王歡應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在廣州舉行的演唱會(huì)，獲得30000元報(bào)酬。請(qǐng)問(wèn)王歡1月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款是多少？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC45解：要計(jì)算該演員的應(yīng)納稅款，首先要搞清這筆所得是工資還是勞務(wù)報(bào)酬所得。事實(shí)上，該演員獲得的這筆收入是工資還是勞務(wù)報(bào)酬取決于這場(chǎng)演出是不是由其供職單位安排的，如果是，則這筆所得屬于工薪所得，如果不是，則屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。由題意我們可以知道，王歡的工資是工薪所得，她參加其供職的歌舞團(tuán)組織的演出所得收入也屬于工薪所得。而王歡因出席由娛樂(lè)公司組織的演唱會(huì)取得的所得則屬于勞務(wù)報(bào)酬。據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，王歡2006年1月應(yīng)納所得稅為：工薪所得稅：（5800＋3800－1600）×20％－375＝1225（元）勞務(wù)報(bào)酬所得稅：30000（1－20％）×30％－2000＝5200（元）王歡6月應(yīng)納稅額共計(jì)1225＋5200＝6425（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC46例2：李勇2006年1月取得以下八項(xiàng)所得：（1）從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1800元；（2）從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入3000元；（3）為其他企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報(bào)酬5000元；（4）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元(暫不考慮營(yíng)業(yè)稅及附加)；（5）向某礦務(wù)局提供一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入8000元；（6）出版一本書(shū)獲得稿酬收入5000元；（7）當(dāng)月收到利息收入24000元，其中國(guó)庫(kù)券利息收入4000元，其余20000元為借給某公司款項(xiàng)的利息收入；（8）當(dāng)月中獎(jiǎng)收入40000元，抽獎(jiǎng)支出6000元；請(qǐng)計(jì)算李勇該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC47解：（1）、（2）

根據(jù)《實(shí)施條例》第三十九條，在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的，同項(xiàng)所得合并計(jì)算。因此，題中的第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)同屬于來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。

因此，（1）項(xiàng)和（2）項(xiàng)（工資、薪金所得）的應(yīng)納稅額為：（1800＋3000－1600）×15％－125＝355（元）（3）為其他企業(yè)進(jìn)行形象設(shè)計(jì)獲得5000元（勞務(wù)報(bào)酬所得），其應(yīng)納稅額為：

5000×

（1－20％）

×20％＝800（元）（4）出租家中富余的汽車一輛，取得租金2000元，其應(yīng)納稅額為：（2000－800）

×20％＝240（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC48（5）提供非專利技術(shù)獲得8000元（特許權(quán)使用費(fèi)所得），應(yīng)納稅額為：

8000×

（1－20％）

×20％＝1280（元）（6）獲得稿酬所得5000元，應(yīng)納稅額為：

5000×

（1－20％）

×20％

×（1－30％）=560(元)（7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是國(guó)庫(kù)券利息，可免稅；而20000元屬于一般利息，要征稅。因此，應(yīng)納稅額為：

20000×20％＝4000（元）（8）中獎(jiǎng)收入40000元（偶然所得），不能扣除費(fèi)用，因此，6000元抽獎(jiǎng)支出不可扣除。應(yīng)納稅額為：

40000×20％＝8000（元）李勇2006年1月總共應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：

355＋800＋240＋1280＋560＋4000＋8000

＝15235（元）

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC49例3：殷紅參加演出一次獲得勞務(wù)報(bào)酬40000元，她通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾挝幌蜇毨У貐^(qū)捐贈(zèng)10000元，請(qǐng)問(wèn)殷紅本次取得的收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC50解：勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額為：

40000×（1－20％）＝32000元

32000×30％＝9600元＜10000元稅法規(guī)定，捐贈(zèng)支出高于應(yīng)納稅所得額30％的部分不能從稅前扣除，因此只能扣9600元。則殷紅本次取得收入應(yīng)納稅額為：（32000－9600）×30％－2000＝4720（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC519、個(gè)人所得稅的申報(bào)和代扣代繳

（1）自行申報(bào)

個(gè)人所得稅的自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC52

按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)文）規(guī)定：有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)：年所得12萬(wàn)元以上（所謂年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得稅法規(guī)定的11項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元）

從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的從中國(guó)境外取得所得的取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC53年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)在年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)第六條）

年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人以上所得不含個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)第七條）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC54

據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）和《關(guān)于明確年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1200號(hào)）,各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法計(jì)算：

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC55工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用（每月1600元）及附加減除費(fèi)用（每月3200元）的收入額計(jì)算。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者,按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對(duì)于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅年度的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC56勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用（每次800元或者每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)；對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC57財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計(jì)算年所得。股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫(xiě)。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得和企業(yè)債券利息所得全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC58（2）代扣代繳

是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的一種方法。

個(gè)人稅務(wù)籌劃概述版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC60一、稅務(wù)籌劃的概念

什么是稅務(wù)籌劃？……案例啟示案例1：王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？到底該如何進(jìn)行選擇呢？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC61相關(guān)稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅人。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC62根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元，其工資不得在稅前扣除。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC63個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)5000元（含）的部分502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC64合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月3,000元，按規(guī)定，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1,600元。則每人應(yīng)稅所得為

76,800元，即：（60,000+3,000×12）－1,600×12＝76,800(元)

適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

76,800×35%－6,750=26,880－6,750=20,130（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：20,130×3=60,390(元)所得稅負(fù)擔(dān)率為：60,390÷180,000×100%=33.55%版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC65有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用33%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額:=[180,000+(3,000-1,600)×12×3]×33%=[180,000+50,400]×33%=76,032（元）稅后凈利潤(rùn):=180,000－76,032=103,968（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC66若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。

三位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：

103,968×20%=20,793.60（元）三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

[（3000-1600）×10%-25]×12×3=4,140（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：

76,032+20,793.60+4,140=100,965.60（元）所得稅負(fù)擔(dān)率為：

100,965.60÷180,000×100%=56.092%版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC67由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：100,965.60－60,390=40,575.60（元）所得稅負(fù)擔(dān)率高出22.542%

（即：56.092%-33.55%）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC68稅務(wù)籌劃概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC69稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性目的性收益性版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC70二、稅務(wù)籌劃與納稅責(zé)任

稅務(wù)籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC71法律責(zé)任：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《征管法》第六十四條規(guī)定：

納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。

《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）第二百零一條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上，且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC72稅務(wù)籌劃與欠稅■逃避追繳欠稅：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC73

■法律責(zé)任：《征管法》第六十五條規(guī)定：對(duì)逃避追繳欠稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！缎谭ā返诙倭闳龡l規(guī)定：對(duì)逃避追繳欠稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC74稅務(wù)籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為。法律責(zé)任：

《征管法》第六十七條規(guī)定:

對(duì)于抗稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

《刑法》第二百零二條規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC75稅務(wù)籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。法律責(zé)任：

《征管法》第六十六條規(guī)定：對(duì)騙取出口退稅的，處以騙取稅款1倍以上5倍以下罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

《刑法》第二百零四條規(guī)定：對(duì)騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC76三、個(gè)人稅務(wù)籌劃的步驟熟練把握有關(guān)法律規(guī)定理解法律規(guī)定的精神了解法律和主管部門對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求納稅人的基本情況：財(cái)務(wù)情況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度具體要求簽訂委托合同制定籌劃方案并實(shí)施版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC77利用稅收優(yōu)惠政策收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇縮小計(jì)稅依據(jù)其他方面的考慮四、個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC78（1）利用起征點(diǎn)、免征額、費(fèi)用扣除

對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。其具體起征點(diǎn)由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。

1、利用稅收優(yōu)惠政策版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC79營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月1600元。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用為800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC80附1：

凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)便易行的計(jì)稅方法和征收管理辦法。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率小規(guī)模納稅人適用稅率分為兩種：

6%（工業(yè)企業(yè)）

4%（商業(yè)企業(yè)）

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC81附2：凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用3%的稅率金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)銷售適用5%的稅率娛樂(lè)業(yè)適用5—20%的稅率版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC82案例2：

某市王先生從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)（小規(guī)模納稅人），預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在2800～3500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為3000元。營(yíng)業(yè)額多少才合適呢？越多越好？？？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC83分析王先生所從事的維修業(yè)務(wù)，屬于增值稅的征收范圍，稅率為6%。根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；超過(guò)起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。(注：營(yíng)業(yè)額均為含稅營(yíng)業(yè)額)版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC84第一，若營(yíng)業(yè)額在2800元～3000元(不含)之間，由于均在起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此在這一區(qū)間內(nèi)收入越多越好。第二，若營(yíng)業(yè)額在3000元～3500元之間，則要考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收情況。由于超過(guò)3000元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅率征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為6.6%），這里就存在一個(gè)節(jié)稅點(diǎn)的問(wèn)題?，F(xiàn)在我們計(jì)算一下?tīng)I(yíng)業(yè)額為多大時(shí)的稅后收益與取得2999.99元營(yíng)業(yè)額時(shí)相等，設(shè)兩者稅后收益相等時(shí)的營(yíng)業(yè)額為X，即：

X－X/（1+6%）×6.6%=2999.99X=3199.19（元）版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC85結(jié)論：當(dāng)納稅人的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為3199.19元時(shí)，其稅后收益為2999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在3000元～3199.19元之間時(shí)，

其稅后收益小于2999.99元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月?tīng)I(yíng)業(yè)額為2999.99元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于3199.19元時(shí)，其稅后收益大于2999.99元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大其稅后收益亦越大。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC86案例3：

一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次稅的情況。（英國(guó)遺產(chǎn)稅規(guī)定，夫婦分別申報(bào)納稅；免征額為23.1萬(wàn)；稅率為40%）還有更節(jié)稅的方案嗎？版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC87分析：

籌劃前：丈夫去世時(shí)，丈夫名下的40萬(wàn)英鎊留給妻子雖然免了稅，但妻子去世后將40萬(wàn)英鎊財(cái)產(chǎn)全部留給兒子，應(yīng)納遺產(chǎn)稅=(40-23.1)×40%=6.76萬(wàn)英鎊籌劃后：丈夫去世時(shí)，將23.1萬(wàn)英鎊留給兒子免稅；將16.9萬(wàn)英鎊留給妻子也免稅。妻子去世時(shí)再將16.9萬(wàn)英鎊留給兒子，仍然是免稅的?；I劃后比籌劃前節(jié)稅6.76萬(wàn)英鎊。版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC88（2）合理安排收支形式社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金財(cái)稅[2006]10號(hào)規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

版權(quán)屬FPSCC所有受法律保護(hù)Copyright?FPSCC89基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：企業(yè)繳納費(fèi)率一般不得超過(guò)企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人賬戶的部分），各地實(shí)行的具體費(fèi)率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。職工個(gè)人繳納的費(fèi)率最高為本人繳費(fèi)工資的8%。個(gè)人工資總額超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資3倍的部分，不計(jì)入計(jì)費(fèi)基數(shù)。版權(quán)屬FPS