逆向稅務籌劃

論逆向稅務謀劃2021.9.3一、逆向稅務謀劃的概念逆向稅務謀劃是跨國納稅人借助防止低稅管轄權而進入高稅管轄以最大限制地謀求所需利益的行為。了解逆向稅務謀劃的概念關鍵在于把握以下兩點：第一，逆向稅務謀劃是對一種特殊的跨國稅務謀劃景象的籠統(tǒng)描畫，即跨國納稅人防止低稅管轄權而進入高稅管轄權。第二，跨國納稅人進展逆向稅務謀劃是為了最大限制地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀利最大化目的相一致。二、逆向稅務謀劃的特點通常以為，跨國稅務謀劃是跨國納稅人利用各種稅法規(guī)定的差別，采取種種公開的合法手段，以最大限制地謀求減輕國際納稅義務的行為。具有以下幾個特點：1.謀利非稅性。普通的跨國稅務謀劃以最大限制地減輕國際納稅義務為目的，在謀利上具有直接謀取稅收利益的特點。而逆向稅務謀劃那么不然，它不僅不能直接謀取稅收利益，而且還要犧牲稅收利益。但經過犧牲稅收利益，將帶來所得的更大的非稅收利益。它已不只是一個稅收問題，而是一個涉及稅收但又重在非稅的較為復雜的問題。2.間接謀利性?？鐕{稅人進展普通的稅務謀劃，以防止高稅管轄權而進入低稅管轄權為途徑，在謀利上顯得較為直接，從而容易引起留意。逆向稅務謀劃那么是借助防止低稅管轄權而進入高稅管轄權來進展的，從外表上看，這并不能減輕國際納稅義務，相反還會加重國際納稅義務，似乎是難以了解的事。但是，跨國納稅人正是借助這種逆向稅務謀劃活動到達了最大限制地謀求利益的目的。3.謀利多樣性。普通的跨國稅務謀劃旨在直接謀取稅收利益，因此在謀利上具有單一性的特點。但跨國納稅人進展逆向稅務謀劃所要謀求的利益那么隨詳細情況而變。有時是為了實現(xiàn)凈利潤最大化；有時那么并不能使凈利潤最大化，而是為了有效實現(xiàn)某項必要的運營戰(zhàn)略；有時可立刻謀取利益，有時那么在當期并不能謀利，而是未來有利。三、逆向稅務謀劃實例跨國納稅人進展逆向稅務謀劃，最終是為了最大限制地謀求所需利益，這與跨國納稅人的謀求利潤最大化目的相一致。例如，甲國某企業(yè)A到乙國興辦一家合營企業(yè)B，并擔任原資料進口和產品出口。按協(xié)議，稅后利潤的40％歸企業(yè)A一切，60％歸企業(yè)B的乙國方一切，某納稅年度，企業(yè)B本應實現(xiàn)利潤100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲國所得稅稅率為55％，乙國所得稅稅率為35％。企業(yè)B應向乙國家交納所得稅額為：100000×35％＝35000〔元〕企業(yè)B稅后利潤為：100000－35000＝65000〔元〕稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進展分配，企業(yè)A應得利潤為：65000×40％＝26000〔元〕企業(yè)B的乙國方應得利潤為：65000×60％＝39000〔元〕但由于企業(yè)A支配了企業(yè)B原資料進口和產品出口，使企業(yè)B實現(xiàn)應稅所得額為50000元，其他50000元利潤轉移到甲國的企業(yè)A.企業(yè)B應交納所得稅額為：50000×35％＝17500元企業(yè)B稅后利潤為：50000－17500＝32500元企業(yè)B稅后利潤在企業(yè)A和企業(yè)B的乙國方間進展分配，企業(yè)A應得利潤為：32500×40％＝13000元企業(yè)B的乙國方應得利潤為：32500×60％＝19500元企業(yè)A因所得額添加50000元，應多交納所得稅額為：50000×55％＝27500元企業(yè)A稅后利潤添加額為：50000－27500＝22500元從外表看，企業(yè)A的這種行為不僅不能減輕國際納稅義務，相反，會加重國際納稅義務。但是，由于企業(yè)A獨享所添加的稅后利潤22500元，將會實現(xiàn)凈利潤最大化。企業(yè)A最終所得的利潤額為：13000＋22500＝35500元與逆向稅務謀劃行為發(fā)生前相比，企業(yè)A所得利潤添加額為：35500－26000＝9500元這里，跨國納稅人多納稅額為：50000×〔55％－35％〕＝10000元甲國添加稅收收入27500元，乙國減少收入為：50000×35％＝17500元