南開大學(xué)復(fù)習(xí)資料-高級會(huì)計(jì)學(xué)

《高級會(huì)計(jì)學(xué)》課程期末復(fù)習(xí)資料

一、客觀部分：（單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷、填空）

出自提供的在線練習(xí)題。

二、主觀部分：

（―）名詞解釋

1、債務(wù)重組

參考答案：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)

人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

2、或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額

參考答案：或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的

應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

3、股份支付

參考答案：股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者

承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

4、以權(quán)益結(jié)算的股份支付

參考答案：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)或商品，以股份或其他

權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

5、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

參考答案：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)或商品，承擔(dān)以股份或

其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

6、政府補(bǔ)助

參考答案：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得資產(chǎn)的事項(xiàng)。具體來說，政府補(bǔ)助

主要有如下兩個(gè)特征：一是無償性，政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來

也不需要償還。二是直接取得資產(chǎn)，政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包

括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

7、記賬本位幣

參考答案：記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)

環(huán)境通常是指企業(yè)主要取得和支出現(xiàn)金的環(huán)境。

8、外幣交易

參考答案：外幣交易,指以記賬本位幣以外的貨幣（即外幣）進(jìn)行計(jì)價(jià)或結(jié)算的交

易。外幣交易主要包括：（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（2）借

入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；（3）進(jìn)行貨幣之間的相互兌換；（4）在

會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整；（5）其他以外幣計(jì)

價(jià)或者結(jié)算的交易.

9、現(xiàn)行匯率和歷史匯率

參考答案：現(xiàn)行匯率，是指企業(yè)將外幣款項(xiàng)記入賬中，或者是編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采

用的匯率。因此又被稱為記賬匯率。歷史匯率，是相對與現(xiàn)行匯率而言的，即最

初取得外幣資產(chǎn)或最初承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)的匯率。因此又被稱為賬面匯率。

10、買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率

參考答案：買入?yún)R率，是指銀行買入外匯時(shí)使用的匯率，即銀行收取外匯時(shí)愿意

支付的價(jià)格，也稱買入價(jià)。賣出匯率，是指銀行賣出外匯時(shí)使用的匯率，即銀行

出讓某種外幣時(shí)愿意接受的價(jià)格，也稱賣出價(jià)。中間匯率，是指銀行買入價(jià)和賣

出價(jià)之間的平均數(shù)，也稱中間價(jià)。

11、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率

參考答案：即期匯率，是指外匯買賣的雙方成交后即期（原則上不超過兩個(gè)工作

日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)采用的匯率，在我國，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人

民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)，即中間匯率。遠(yuǎn)期匯率，是指外匯買賣雙方只是訂立合

同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交

割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。

12、直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法

參考答案：直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折

算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價(jià)方法。在直接標(biāo)價(jià)法下，外國貨幣的數(shù)額固定不

變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價(jià)值的變化而變化。間接標(biāo)價(jià)法，也稱收

進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。在間

接標(biāo)價(jià)法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值

變動(dòng)而變化。

13、企業(yè)合并

參考答案：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體

的交易或事項(xiàng)。

14、同一控制下的企業(yè)合并

參考答案：同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方

或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的一種企業(yè)合并。

15、非同一控制下的企業(yè)合并

參考答案：非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一

方或相同的多方最終控制，或者雖然受同一方或相同的多方最終控制，但這種控

制是暫時(shí)性的。

16、商譽(yù)

參考答案：商譽(yù)是企業(yè)不可單獨(dú)辨認(rèn)的資產(chǎn)，它不能單獨(dú)在市場上銷售或交換，

而只能與企業(yè)整體一起確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓。商譽(yù)表現(xiàn)為一家企業(yè)的盈利能力超過了本行

業(yè)平均水平或正常的投資回報(bào)率。

17、吸收合并

參考答案：吸收合并也稱兼并，是指一家企業(yè)通過股票交換、支付現(xiàn)金或其他資

產(chǎn)，或發(fā)行債務(wù)性證券而取得另一家或幾家企業(yè)的全部凈資產(chǎn)，參與合并的企業(yè)

中，只有一家繼續(xù)存在，其余企業(yè)都喪失其法律地位的一種企業(yè)合并。

18、控股合并

參考答案：控股合并，是指一家企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券等方式取得

另一家企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份，從而達(dá)到能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制

的程度，而參與合并的兩家企業(yè)仍然保留其法律地位的一種企業(yè)合并。

19、合并理論

參考答案：合并理論，是指認(rèn)識合并財(cái)務(wù)報(bào)表的觀點(diǎn)或角度，即如何看待由母公

司與其子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)（合并主體）及其內(nèi)部聯(lián)系。合并理論主要有母公

司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論。

20、母公司理論

參考答案：母公司理論，是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其子公

司之間的控股合并關(guān)系的合并理論。這種理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益，它不將子

公司當(dāng)做獨(dú)立的法人來看待，而是將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。

21、實(shí)體理論

參考答案：實(shí)體理論，是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實(shí)體的角度，

來看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)

體的控制。

22、順流銷售、逆流銷售和水平銷售

參考答案：順流銷售是指母公司對子公司的銷售；逆流銷售是指子公司對母公司

的銷售；水平銷售是指集團(tuán)內(nèi)部的一家子公司對另一家子公司的銷售。

23、租賃

參考答案：租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人為獲取租金將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給

承租人的行為。其主要特征表現(xiàn)為：

一是協(xié)議雙方在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，而非資產(chǎn)的所有權(quán)。

二是這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)模词褂脵?quán)的轉(zhuǎn)移以租金的收付為條件，從而有別于

無償提供使用權(quán)的借用合同。

24、最低租賃付款額

參考答案：最低租賃付款額，是指在租賃開始日就可以合理確定的租賃期內(nèi)承租

人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括履約成本和或有租金），加上由

承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

25、最低租賃收款額

參考答案：最低租賃收款額，是指在租賃開始日能夠預(yù)計(jì)的、租賃期內(nèi)出租人能

夠收到的各種款項(xiàng)，它等于最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方

對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

26、套期工具

參考答案：套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變

動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具、非衍生金融資

產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債。其中，非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債僅與外匯風(fēng)險(xiǎn)套

期有關(guān)。

27、期貨合同

參考答案：期貨合同，是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)以公開競價(jià)形式達(dá)成的、

在將來某一特定時(shí)間交收標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定種類商品或金融工具的合約，主要由商品

期貨、外匯期貨、利率期貨、股票指數(shù)期貨等構(gòu)成。交易標(biāo)的物為某種商品的即

為商品期貨。

28、公允價(jià)值套期

參考答案：公允價(jià)值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或

該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套

期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。

29、現(xiàn)金流量套期

參考答案：現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量

變動(dòng)源于以確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將

影響企業(yè)的損益。

30、清算

參考答案：從最廣義的角度看，清算是指公司全面清理解散企業(yè)的資產(chǎn)（包括清

理財(cái)產(chǎn)、清收債權(quán)等）、清償負(fù)債以及將剩余財(cái)產(chǎn)在投資各方或股東之間進(jìn)行分

配的行為。這種清算應(yīng)包括企業(yè)自愿解散清算和強(qiáng)制解散清算兩種情況。

31、破產(chǎn)

參考答案：破產(chǎn)是指由于企業(yè)經(jīng)營或管理等方面原因造成的長期虧損，無力繼續(xù)

經(jīng)營或企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，無法繼續(xù)經(jīng)營而迫使企業(yè)宣告終止壽命的行為。

（二）業(yè)務(wù)題

1、2014年8月8日，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)貨款為1500萬元。由于B企業(yè)資金周

轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2015年1月1日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下:

（1）B企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備清償部分債務(wù)。該設(shè)備原價(jià)750萬元，已計(jì)提折舊

300萬元；公允價(jià)值為525萬元（假定該設(shè)備轉(zhuǎn)讓時(shí)不需要交納增值稅）。

（2）B企業(yè)以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為750萬股，股

票市價(jià)為每股1.1元。股票面值為1元。

（3）扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免20%之后的剩余債務(wù)，延長1年后將支付價(jià)

款，加收利息的利率為4%,同時(shí)規(guī)定1年內(nèi)如果B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，將歸還豁

免債務(wù)30萬元的50%o

A企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為40萬元，B企業(yè)2015年發(fā)生虧損，假定不考慮其

他稅費(fèi)。假定B企業(yè)很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤。

要求：根據(jù)上述資料編制A企業(yè)和B企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：（1）A企業(yè)的賬務(wù)處理:

應(yīng)收賬款的公允價(jià)值=(1500-525-750x1.1)x80%=120(萬元)

借：固定資產(chǎn)525

長期股權(quán)投資825(750*1.1)

應(yīng)收賬款一債務(wù)重組120

壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款1500

資產(chǎn)減值損失10

借：銀行存款124.8[120x(1+4%)]

貸：應(yīng)收賬款一債務(wù)重組120

財(cái)務(wù)費(fèi)用4.8

(2)B企業(yè)的賬務(wù)處理：

處置固定資產(chǎn)凈收益=525-450=75(萬元)

股本溢價(jià)=750x1.1-750=75(萬元)

債務(wù)重組收益=1500-525-825-120-15=15(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理450

累計(jì)折舊300

貸：固定資產(chǎn)750

借：應(yīng)付賬款1500

貸：固定資產(chǎn)清理450

股本750

資本公積一股本溢價(jià)75

應(yīng)付賬款一債務(wù)重組120

預(yù)計(jì)負(fù)債15

營業(yè)外收入一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得75

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得15

借：應(yīng)付賬款一債務(wù)重組120

財(cái)務(wù)費(fèi)用4.8

預(yù)計(jì)負(fù)債15

貸：銀行存款124.8[120x(1+4%)]

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得15

2、2014年1月15日，A公司銷售一批材料給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票

上注明的銷售價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到。

2014年4月12日，B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)

議，A公司同意B公司支付銀行存款30000元，余額用一臺(tái)設(shè)備立即償還，并于

當(dāng)日辦理了相關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該設(shè)備賬面原價(jià)為90000元，已提折舊10000

元，公允價(jià)值為70000元。A公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了8000元的壞賬準(zhǔn)備。

假設(shè)A公司另外支付增值稅11900給B公司。編制上述有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：（1）2014年4月12日

A公司：

借：銀行存款18100(30000-11900)

固定資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

壞賬準(zhǔn)備8000

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失9000

貸：應(yīng)收賬款117000

B公司：

借：固定資產(chǎn)清理80000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)90000

借：應(yīng)付賬款117000

營業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失10000

貸：固定資產(chǎn)清理80000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11900

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得17000

銀行存款18100

3、A公司為一上市公司。股份支付協(xié)議資料如下：

（1）2013年12月7日，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，A公司向其200名管理人員每人授

予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2014年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即

可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。2013年12月7日公司估計(jì)

該期權(quán)公允價(jià)值為21元。2013年12月31日公司估計(jì)該期權(quán)公允價(jià)值為18元。

(2)截至2014年12月31日，有20名職員離開A公司；A公司估計(jì)三年

中離開的職員的比例將達(dá)到20%o

(3)2015年12月31日，本年又有10名職員離開公司；公司將估計(jì)的職

員離開比例修正為15%；

(4)2016年12月31日，本年第三年又有15名職員離開。

(5)假設(shè)全部155名職員都在2017年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為

1元。

要求：根據(jù)上述資料做出A公司的會(huì)計(jì)處理。

參考答案：

(1)2013年12月7日授予日不做會(huì)計(jì)處理。2013年12月31日也不需要

做會(huì)計(jì)處理。

(2)截至2014年12月31日，有20名職員離開A公司；A公司估計(jì)三年

中離開的職員的比例將達(dá)到20%o

借：管理費(fèi)用112001200x(1-20%)xl0x21xl/3]

貸：資本公積一其他資本公積11200

(3)2015年12月31日，本年又有10名職員離開公司；公司將估計(jì)的職

員離開比例修正為15%；

借：管理費(fèi)用12600[200x(1-15%)xl0x21x2/3-11200]

貸：資本公積一一其他資本公積12600

(4)2016年12月31日，本年第三年又有15名職員離開。

借:管理費(fèi)用8750(155x10x21-11200-12600)

貸：資本公積一一其他資本公積8750

(5)假設(shè)155名職員全部都在2017年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為

1元。

借：銀行存款6200(155x10x4)

資本公積一一其他資本公積32550(11200+12600+8750)

貸：股本1550(155x10x1)

資本公積一一股本溢價(jià)37200

4、甲企業(yè)為一家糧食儲(chǔ)備企業(yè)，20X6年發(fā)生有關(guān)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)如下：

(1)甲企業(yè)糧食儲(chǔ)備量為50000萬斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照

企業(yè)實(shí)際儲(chǔ)量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付，

20X6年1月收到補(bǔ)貼存入銀行。

(2)按照相關(guān)規(guī)定，糧食儲(chǔ)備企業(yè)需要根據(jù)有關(guān)主管部門每個(gè)季度下達(dá)的

輪換計(jì)劃出售陳糧，同時(shí)購入新糧。為彌補(bǔ)糧食儲(chǔ)備企業(yè)發(fā)生輪換費(fèi)用，財(cái)政部

門按照輪換計(jì)劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.02元的輪換費(fèi)用。按照輪換

計(jì)劃，甲企業(yè)需要在20X6年第一季度輪換儲(chǔ)備糧19500萬斤，20X6年1月初款

項(xiàng)尚未收到。20X6年3月底，企業(yè)收到該款項(xiàng)。

(3)20X5年底，甲企業(yè)以500萬價(jià)格購買一臺(tái)改善儲(chǔ)存糧食環(huán)境的精密儀

器并立即投入使用，政府撥款300萬，作為對甲企業(yè)購買精密儀器的補(bǔ)償，該撥

款于20X6年1月到賬。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，按年限平均法折舊。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20X6年1月與政府補(bǔ)助相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：(1)20X6年1月初，甲企業(yè)對糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款1950(50000X0.039)

貸：遞延收益1950

將1月的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

借：遞延收益650(19504-3)

貸：營業(yè)外收入650

(2)20X6年1月初輪換費(fèi)用補(bǔ)貼定額尚未收到以及計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款390(19500X0.02)

貸：遞延收益390

借：遞延收益130(3904-3)

貸：營業(yè)外收入130

(3)20X6年一月，甲企業(yè)對購買設(shè)備補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款300

貸：遞延收益300

將1月的設(shè)備補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益:

借：遞延收益2.5(3004-10/12)

貸：營業(yè)外收入2.5

5、A上市公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易日即期匯率折算。

屬于增值稅一般納稅企業(yè)。

（1）20X6年1月20日，以人民幣銀行存款償還20X5年11月應(yīng)付賬款100萬

美元，銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元=7.14元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=

7.10元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.12元人民幣。20X5年12

月31日，即期匯率為1美元=7.15元人民幣。

（2）20X6年2月20日，收到B公司償還應(yīng)收賬款500萬美元，并兌換為人民

幣。銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元=7.16元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=7.14

元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=7.15元人民幣。

（3）20X6年10月20日，當(dāng)日即期匯率是1美元=7.3元人民幣，以0.2萬美

元每臺(tái)的價(jià)格從美國購入最新款庫存商品500臺(tái)，并于當(dāng)日支付了美元存款。按

照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為5萬元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為8.5萬元人

民幣。

（4）20X6年10月25日以每股6.5港元的價(jià)格購入C公司的H股500萬股作為

交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用10萬港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.1元人民

幣，款項(xiàng)已用港元支付。

（5）20X6年12月31日，最新款庫存商品尚有100臺(tái)，國內(nèi)市場尚無此款商品

供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至0.18萬美元/臺(tái)。12月31日的即期匯率是1

美元=7.2元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

（6）20X6年12月31日，C公司H股的市價(jià)為每股6港元，當(dāng)日匯率為1港元

=1.2元人民幣。

要求：

（1）編制20X6年1月20日以人民幣銀行存款償還應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制20X6年2月20日收到應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制20X6年10月20日購入最新款庫存商品的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制20X6年10月25日購入交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制20X6年12月31日對庫存商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(6)編制20X6年12月31日有關(guān)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

(1)借：應(yīng)付賬款一美元715(100X7.15)

貸：銀行存款一人民幣714(100X7.14)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1

(2)借：銀行存款一人民幣3570(500X7.14)

財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益5

貸：應(yīng)收賬款一美元3575(500X7.15)

(3)借：庫存商品735(0.2X500X7.3+5)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8.5

貸：銀行存款一美元730(0.2X500X7.3)

一人民幣13.5(5+8.5)

(4)借：交易性金融資產(chǎn)3575(6.5X500X1.1)

投資收益11(10X1.1)

貸：銀行存款一港元3586

(5)庫存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100X735+500—100X0.18X7.2

=17.4(萬元人民幣)

借：資產(chǎn)減值損失17.4

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17.4

(6)借：交易性金融資產(chǎn)25(6X500X1.2-3575)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益25

6、A股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17機(jī)該公司以人

民幣為記賬本位幣，按月計(jì)算匯兌損益。20X6年10月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或

事項(xiàng)如下：

(1)10月2日，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行購入10萬美元，購入時(shí)的匯率，即

當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價(jià)為1美元=7.11元人民幣，該銀行的現(xiàn)匯買入價(jià)為

7.09,現(xiàn)匯賣出價(jià)為7.12。

(2)10月7日，從國外購入原材料一批，貨款總額為200萬美元，貨款尚

未支付。當(dāng)日匯率為1美元=7.09元人民幣。另外，以銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅50

萬元，境內(nèi)裝卸費(fèi)0.5萬元。

(3)10月15日，出口銷售商品一批，銷售價(jià)款為300萬美元，貨款尚未收

到。當(dāng)日匯率為1美元=7.10元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(4)10月25日，以每股10美元購入美國某上市公司發(fā)行的股票10000股,

作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.08元人民幣。

請編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

(1)借:銀行存款—美元($100000*7.11)711000

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌損益1000

貸:銀行存款——人民幣($100000*7.12)712000

(2)借:材料采購14685000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2495600

貸:應(yīng)付賬款—美元($200000*7.09)14180000

銀行存款---人民幣3000600

(3)借:應(yīng)收賬款——美元($3000000*7.10)21300000

貸:主營業(yè)務(wù)收入21300000

⑷借:交易性金融資產(chǎn)—成本708000

貸:銀行存款——美元($100000*7.08)708000

7、B公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。20X6年12

月31日，B公司發(fā)行1000萬股股票(每股面值1元)作為對價(jià)取得A公司的全部

股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為4000萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如

下：

賬面價(jià)值公允價(jià)值

銀行存款10001000

固定資產(chǎn)30003300

長期應(yīng)付款500500

凈資產(chǎn)35003800

單位：萬元

要求：

(1)假設(shè)該合并為吸收合并，對B公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

(2)假設(shè)該合并為控股合并，對B公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考答案：

(1)吸收合并下的B公司會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款1000

固定資產(chǎn)3300

商譽(yù)200

貸：長期應(yīng)付款500

股本1000

資本公積一股本溢價(jià)3000

(2)控股合并下的B公司會(huì)計(jì)處理

借：長期股權(quán)投資4000

貸：股本1000

資本公積一股本溢價(jià)3000

8、20X6年7月1日，A公司以公允價(jià)值為1200萬元、賬面原值為1500萬元、

累計(jì)折舊為500萬元的一套設(shè)備和1000萬元現(xiàn)金獲取B公司全部凈資產(chǎn)，已知

合并前A公司、B公司不屬于關(guān)聯(lián)方。另外A公司以現(xiàn)金支付審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)10

萬元。20X6年6月31日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：

項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司的公允價(jià)值

流動(dòng)資產(chǎn)9001000

固定資產(chǎn)凈值8001000

流動(dòng)負(fù)債200200

股本1400

資本公積60

留存收益40

要求：對A公司獲取B公司凈資產(chǎn)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

參考答案：合并成本=1000+1200=2200萬元

B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1800萬元

商譽(yù)=2200T800=400萬元

借：流動(dòng)資產(chǎn)1000

固定資產(chǎn)凈值1000

累計(jì)折舊500

商譽(yù)400

貸：流動(dòng)負(fù)債200(1200-(1500-500)))

固定資產(chǎn)1500

營業(yè)外收入200()

現(xiàn)金1000

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

9、A公司于20X6年1月1日從B公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主

要條款如下：

（1）租賃期開始日：20X6年1月1日。

（2）租賃期限：20X6年1月1日至20X7年12月31日。A公司應(yīng)在租賃期滿后

將設(shè)備歸還給B公司。

（3）租金總額：200萬元。

（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，20X6年年末支付租金

60萬元，租賃期滿時(shí)支付租金60萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元。

該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。A公司在20X6年1月1日的資產(chǎn)總額為1500

萬元。A公司對于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對于融資租賃，采用實(shí)際利率

法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。A公司按期

支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。B公司在每年年末確認(rèn)與租金

有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6機(jī)假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其

他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：（1）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。

（2）編制A公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制B公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一

項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

①20X6年1月1日

借：長期待攤費(fèi)用80

貸：銀行存款80

②20X6年12月31日

借：管理費(fèi)用100（2004-2=100）

貸：長期待攤費(fèi)用40

銀行存款60

③20X7年12月31日

借：管理費(fèi)用100

貸：長期待攤費(fèi)用40

銀行存款60

（3）B公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

①20X6年1月1日，

借：銀行存款80

貸：應(yīng)收賬款80

②20X6年、20X7年12月31日，

借：銀行存款60

應(yīng)收賬款40

貸：租賃收入100（200/2=100）

10、A公司是B公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給B公司，商品的成

本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅稅率為17%,B公司購入后作為固定資

產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，B公司采用直線法

提取折舊，為簡化起見，假定20X4年按全年提取折舊。B公司另行支付了運(yùn)雜

費(fèi)3萬元。假定對該事項(xiàng)在編制合并抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：

(1)20X4?20X7年的抵銷分錄;

(2)如果20X8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理;

(3)如果20X8年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理；

參考答案：(1)20X4?20X7年的抵銷處理：

20X4年的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本80

固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4((100-80)/5)

貸：管理費(fèi)用4

20X5年的抵銷分錄：

借：未分配利潤一一年初20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)4

貸：未分配利潤一一年初4

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

20X6年的抵銷分錄：

借：未分配利潤一一年初20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)8

貸：未分配利潤一一年初8

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

20X7年的抵銷分錄：

借：未分配利潤一一年初20

貸：固定資產(chǎn)20

借：固定資產(chǎn)12

貸：未分配利潤一一年初12

借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

(2)如果20X8年末不清理，則抵銷分錄如下：

①借：未分配利潤一一年初20

貸：固定資產(chǎn)20

②借：固定資產(chǎn)16

貸：未分配利潤---年初16

③借：固定資產(chǎn)4

貸：管理費(fèi)用4

(3)如果20X8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：

借：未分配利潤一一年初4

貸：管理費(fèi)用4

11、A公司與B公司分別屬于不同的企業(yè)集團(tuán)。A公司20X8年1月1日對B公司

投資100000元，取得其100%股權(quán)。20X8年12月31日，B公司的股本為100000

元，20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤50000元，按凈利潤的10%提取盈余公積，按凈利潤的

30%向投資者分配利潤，年末，盈余公積為5000元，未分配利潤為30000元。

要求：

⑴編制將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；

⑵編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄。

參考答案：⑴編制將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄

借：長期股權(quán)投資一一B公司50000

貸：投資收益50000

借：投資收益15000

貸：長期股權(quán)投資一一B公司15000

⑵編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄

借：股本100000

盈余公積5000

未分配利潤30000

貸：長期股權(quán)投資一一B公司135000

12、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。A公司20X8年7月1日向B公司銷售

商品500萬元，其銷售成本為400萬元，該商品的銷售毛利率為20%。B公司購

進(jìn)的該商品中的60%己實(shí)現(xiàn)對外銷售，另40%形成期末存貨。要求根據(jù)以上資料

編制期末抵銷分錄。

所屬章節(jié)：7-2

考核知識點(diǎn)：集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易

參考答案：⑴內(nèi)部購進(jìn)商品己實(shí)現(xiàn)對外銷售部分的抵銷分錄

借：營業(yè)收入3000000

貸：營業(yè)成本3000000

⑵內(nèi)部購進(jìn)商品未實(shí)現(xiàn)對外銷售部分的抵銷分錄

借：營業(yè)收入2000000

貸：營業(yè)成本1600000

存貨400000

13、某經(jīng)銷商年初從外地購入大豆300噸，總價(jià)90萬元，預(yù)計(jì)在兩個(gè)月內(nèi)售出，

當(dāng)時(shí)的市場公允價(jià)值為100萬元。為防止價(jià)格下降，該經(jīng)銷商在某商品期貨交易

所簽訂了一份行生工具合同，即等價(jià)、等量、同期的商品期貨合同，將其指定為

由于大豆存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。在當(dāng)年半年末時(shí)，期貨合同的價(jià)格上漲

了總價(jià)20000元，而大豆的公允價(jià)值卻下降了20000元。當(dāng)日，該經(jīng)銷商將大豆

存貨按照當(dāng)日的公允價(jià)值售出，并將購入的商品期貨合同賣出平倉。經(jīng)銷商對其

本身的套期進(jìn)行了有效性評價(jià)，認(rèn)為該套期完全有效。本例題不考慮一般商品期

貨業(yè)務(wù)中的保證金、手續(xù)費(fèi)和相關(guān)稅金等。

要求：根據(jù)上述資料，做出全部的會(huì)計(jì)處理。

參考答案：期貨合同公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)。

⑴年初時(shí)，指定將購買的商品期貨合同為存貨大豆的套期工具。

借：被套期項(xiàng)目一一庫存商品（大豆）900000

貸：庫存商品——大豆900000

套期工具的價(jià)值為零，只做表外記錄，不進(jìn)行正式會(huì)計(jì)處理。

(2)半年末時(shí)，商品期貨合同和實(shí)際的庫存商品的公允價(jià)值均發(fā)生了變化，按照

變化的數(shù)額記錄套期損益。

借：套期工具一一期貨合同20000

貸：套期損益20000

借：套期損益20000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品(大豆)20000

(3)記錄賣出庫存商品形成的收入并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本。

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)或銀行存款980000

貸：主營業(yè)務(wù)收入980000

借：主營業(yè)務(wù)成本880000

貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品(大豆)880000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)由于套期形成的利得，記錄銀行存款的增加。

借：銀行存款20000

貸：套期工具一一商品期貨合同20000

14、某經(jīng)銷商年初預(yù)計(jì)在未來將銷售一大筆商品，及對外銷售大豆300噸，成本

總價(jià)90萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為100萬元，預(yù)計(jì)在6個(gè)月內(nèi)售出。為規(guī)避與該預(yù)

期銷售有關(guān)現(xiàn)金流量的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，該經(jīng)銷商在某商品期貨交易所簽訂了一份衍生

工具合同，即等價(jià)、等量、同期的商品期貨合同，將其指定為由于大豆未來銷售

現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。在當(dāng)年半年末時(shí)，商品期貨合同的價(jià)格上漲了總價(jià)

20000元，而預(yù)期銷售大豆的公允價(jià)值卻下降了20000元。當(dāng)日，該經(jīng)銷商將大

豆存貨按照當(dāng)日的公允價(jià)值售出，并將購入的商品期貨合同結(jié)算平倉。經(jīng)銷商對

其本身的套期進(jìn)行了有效性評價(jià)，認(rèn)為該套期完全有效。

要求：根據(jù)上述資料，對上述事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，并作出全部會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：期貨合同現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)。

本題是對于預(yù)期交易的套期保值，應(yīng)該采用現(xiàn)金流量套期，即工具的公允

價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，待預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至本期損益。

⑴年初時(shí)，指定將購買的商品期貨合同為存貨大豆的套期工具，不做會(huì)計(jì)處理。

(2)半年末時(shí)，期貨合同的公允價(jià)值發(fā)生了變化，按照變化的數(shù)額記錄其他綜合

收益。

借：套期工具20000

貸：其他綜合收益一一套期工具價(jià)值變動(dòng)20000

(3)記錄賣出庫存商品形成的收入并結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本。

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)或銀行存款980000

貸:主營業(yè)務(wù)收入980000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)由于套期形成的利得，記錄銀行存款的增加。

借：銀行存款20000

貸：套期工具一一商品期貨合同20000

(5)確認(rèn)商品期貨的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。

借：其他綜合收益一一套期工具價(jià)值變動(dòng)20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

15、A公司于20X8年8月進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，受托人于8月31日為A公司編制

了清算資產(chǎn)負(fù)債表，9月份發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下:

(1)清算資產(chǎn)負(fù)債表對存貨的估價(jià)為25000元，實(shí)際銷售收入為22000元。

(2)按清算資產(chǎn)負(fù)債表估計(jì)的工資總額50000元支付職工工資。

(3)收回應(yīng)收賬款30000元，清算資產(chǎn)負(fù)債表估計(jì)應(yīng)收賬款為36000元，余款確

認(rèn)為壞賬損失。

⑷支付管理人工資4000元。

要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

評分標(biāo)準(zhǔn)：(1)存貨變現(xiàn)時(shí)。

借：銀行存款22000

清算損益3000

貸：庫存商品25000

(2)支付職工工資時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：銀行存款50000

(3)收回應(yīng)收賬款時(shí)。

借：銀行存款30000

清算損益6000

貸：應(yīng)收賬款36000

(4)支付管理人工資時(shí)。

借：清算損益4000

貸：銀行存款4000

(三)簡答題

1、債務(wù)重組的方式主要有哪幾種？請簡單介紹一下。

參考答案：債務(wù)重組的方式主要包括，以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改

其他債務(wù)條件以及上述三種方式的組合。

以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方

式。資產(chǎn)包括主要有:現(xiàn)金、存貨、各種投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)

的債務(wù)重組方式。

修改其他債務(wù)條件是指除上述兩種方式以外的以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的

債務(wù)重組方式，如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息、延長債務(wù)償還期限、延

長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方

式，也稱混合重組方式。

2、什么是債務(wù)重組利得？應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)債務(wù)重組利得？

參考答案：債務(wù)重組利得是指債務(wù)人在債務(wù)重組過程中獲取的收益。其具體計(jì)算

方法取決于債務(wù)重組的方式。

債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之

間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)

人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益。

企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉

及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差

額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得；如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或

有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)

負(fù)債；并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的

差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。

3、在債務(wù)重組協(xié)議涉及或有應(yīng)付款項(xiàng)的情況下，債務(wù)人與債權(quán)人應(yīng)當(dāng)如何處理？

參考答案：債務(wù)人：按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在債務(wù)重組的過程中，如果

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確

認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值,

與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)

入營業(yè)外收入?；蛴薪痤~如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)

外收入。

債權(quán)人:在債務(wù)重組過程中，如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,

債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。有應(yīng)收

金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

4、簡述以權(quán)益結(jié)算的股份支付主要有哪些支付方式？

參考答案：以權(quán)益結(jié)算的股份支付主要有限制性股票和股票期權(quán)兩種支付方式。

限制性股票，是指激勵(lì)對象獲得無須投資或只需付出很少投資額即可獲得全

值股票獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)方式。

股票期權(quán)則是指公司授予激勵(lì)對象在未來一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格

（執(zhí)行價(jià)格）和條件，購買本公司一定數(shù)量的股票的權(quán)利。

6、簡述以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付主要有哪些支付方式？

參考答案：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付主要有股票增值權(quán)與模擬股票兩種支付方式。

股票增值權(quán)是指公司授予激勵(lì)對象的一種權(quán)利，如果公司股價(jià)上升，激勵(lì)對

象可通過行權(quán)獲得相應(yīng)數(shù)量的股價(jià)升值收益，激勵(lì)對象不用為行權(quán)付出現(xiàn)金，只

是在行權(quán)后獲得現(xiàn)金或等值的公司股票。

模擬股票是指公司授予激勵(lì)對象的一種虛擬的股票，激勵(lì)對象可以根據(jù)被授

予虛擬股票的數(shù)量參與公司的分紅并享受股價(jià)升值收益，但沒有所有權(quán)和表決

權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在職工離開公司時(shí)自動(dòng)失效。

5、企業(yè)在取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)如何確定收益歸屬的期間？

參考答案：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確

認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，才可

以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。與收益相關(guān)的政府

補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：

（1）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)

期營業(yè)外收入。

（2）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，則應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)先確

認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

6、請簡要介紹外幣交易的類型。

參考答案：外幣交易主要有以下類型：

（1）貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購買某種外幣，或者將手中的某種

外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣

的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（2）取得或者支付外幣資金。這類事項(xiàng)既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以

及經(jīng)營活動(dòng)收入，也包括以外幣對外支付的所有事項(xiàng)。

（3）通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。這是我

國企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣

與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。

（4）外幣折算。與上述諸項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折算指并沒有實(shí)際的外幣收取、

支付事項(xiàng)。但是卻因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會(huì)計(jì)賬表上對外幣業(yè)務(wù)事

項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的規(guī)定

有哪些？

參考答案：我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所

有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的匯率折算。

（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易日的即期匯率折算；也可以采用按

照系統(tǒng)方法合理確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

（3）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者

權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

8、什么是權(quán)益結(jié)合法？它有什么特點(diǎn)？有何優(yōu)缺點(diǎn)？

參考答案：權(quán)益結(jié)合法，又稱聯(lián)營法、股權(quán)合并法，作為一種企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處

理方法，其本質(zhì)特征是將企業(yè)合并視為參與合并的企業(yè)的股東為了繼續(xù)對合并后

實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而聯(lián)合控制它們的全部或?qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)

營活動(dòng)的行為。

權(quán)益結(jié)合法主要有以下特點(diǎn)：

1）將合并視為股權(quán)聯(lián)合行為，而不是資產(chǎn)交易。

2）沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均按原來的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。

3）不需要確定和分配合并成本。

4）不存在商譽(yù)問題。

5）不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)自期初至合并日的損

益都要包括在合并后企業(yè)的利潤中。

6）需要盡可能保留被合并方的留存收益。

7）如參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，則應(yīng)追溯調(diào)整，并重編前期財(cái)務(wù)報(bào)表。

權(quán)益結(jié)合法主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

1）有利于促進(jìn)企業(yè)合并的進(jìn)行。

2）符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

3）方法簡單，便于操作。

權(quán)益結(jié)合法主要有以下缺點(diǎn)：

1）不能準(zhǔn)確反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2）不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

3）對實(shí)施合并企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生較大影響。

9、什么是購買法？它有什么特點(diǎn)？有何優(yōu)缺點(diǎn)？

參考答案：購買法將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家或幾家企業(yè)的行為。它要

求購買企業(yè)對被購買企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià)，按照購買日的公允

價(jià)值入賬或反映在購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上。

購買法主要有以下特點(diǎn)：

1）將企業(yè)合并視為一種購買交易行為。

2）有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在購買日對被購買方的資產(chǎn)與負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

3）需要確定和分配合并成本。

4）可能產(chǎn)生商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。

5）合并后企業(yè)的當(dāng)期收益不包括被購買方期初至購買日所實(shí)現(xiàn)的收益。

6）不需要保留被購買方的留存收益。

7）不需要對參與合并的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄加以調(diào)整，因?yàn)樗鼈兊馁Y產(chǎn)與負(fù)債

已按公允價(jià)值計(jì)量。

購買法主要有以下優(yōu)點(diǎn)：

1）堅(jiān)持了資產(chǎn)購置的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理原則。

購買法主要有以下缺點(diǎn)

1）公允價(jià)值有可能難以確定。

2）購買方與被購買方的計(jì)量基礎(chǔ)不一致。

3）商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量存在爭議。

4）購買方有時(shí)難以確定。

10＞簡述編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體目的的兩種不同觀點(diǎn)。

參考答案：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映和報(bào)告在共同控制之下的一個(gè)企業(yè)

集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括情況，以便滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對該經(jīng)濟(jì)實(shí)體

會(huì)計(jì)信息的需求。對于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體目的有兩種不同觀點(diǎn)：

一種是“放大觀”，即編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了將母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上

基于權(quán)益法的"長期股權(quán)投資一一對子公司股權(quán)投資”和"投資收益一一對子公司

投資收益”這樣的總括項(xiàng)目加以具體化，予以詳細(xì)反映，即"放大"這些會(huì)計(jì)信息

的內(nèi)容，因而母公司在提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，仍然需要提供母公司的個(gè)別財(cái)

務(wù)報(bào)表。

另一種是“取代觀”，即編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是采用一種新的報(bào)表形式來提

供一個(gè)新實(shí)體的會(huì)計(jì)信息，以“取代”原有的母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，因而在提供

合并財(cái)務(wù)報(bào)表之后，無須再提供母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

11、簡述編制財(cái)務(wù)合并報(bào)表的三種合并理論。

參考答案：（1）母公司理論，是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其

子公司之間的控股合并關(guān)系的合并理論。這種理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益，它不

將子公司當(dāng)做獨(dú)立的法人來看待，而是將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。

（2）實(shí)體理論，是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實(shí)體的角度，來看

待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的

控制。

（3）所有權(quán)理論，也稱業(yè)主權(quán)理論，它是一種著眼于母公司在子公司所持有的

所有權(quán)的合并理論。

12、投資方要實(shí)現(xiàn)對被投資方的控制，必須同時(shí)滿足哪兩個(gè)基本條件？

參考答案：投資方要實(shí)現(xiàn)對被投資方的控制，必須同時(shí)滿足兩個(gè)基本條件：

第一，投資方因涉入被投資方的活動(dòng)而享有的回報(bào)必須是可變回報(bào)；享有控

制權(quán)的投資方，通過參與被投資方的活動(dòng)而享有的回報(bào)應(yīng)該是可變回報(bào)。可變回

報(bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績的變化而變化的回報(bào)?？梢灾皇钦貓?bào)，

也可以只是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。

第二，投資方必須擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)

力影響被投資方的回報(bào)金額。需要具體考慮以下幾個(gè)方面：

（1）投資方應(yīng)當(dāng)有能力主導(dǎo)能夠?qū)Ρ煌顿Y方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的相關(guān)活

動(dòng)。

（2）投資方對被投資方擁有的“權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人。

13、簡述集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵消方法。

參考答案：為了便于討論集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷問題，可以將集團(tuán)內(nèi)部的銷

售業(yè)務(wù)分為順流銷售、逆流銷售與水平銷售。

(1)如果子公司為全資子公司，則不論是順流銷售還是逆流銷售所形成的集團(tuán)

內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，都應(yīng)予以全部抵銷。因?yàn)樵谶@種情況下，無論依據(jù)何種合并理

論，這種內(nèi)部銷售的損益都沒有實(shí)現(xiàn)，因而不應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)。

(2)如果子公司為非全資子公司，則由于順流銷售所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損

益應(yīng)當(dāng)全部抵消；由于逆流銷售所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，依據(jù)不同的合并

理論，有兩種不同的抵銷方法，即全部抵銷法與部分抵銷法。

1)全部抵銷法。這種方法在確定合并銷售成本時(shí)，對集團(tuán)內(nèi)部銷售所形成的

未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行全部抵銷，因而合并凈利潤中不包括集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。

2)部分抵銷法。對于逆流銷售所形成的集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，只抵銷其中屬

于控股權(quán)益的份額，對屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額沖減少數(shù)股東權(quán)益。

14、簡述如何區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。

參考答案：根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足以下五項(xiàng)中一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，

應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

⑴在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定，或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件

作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

⑵承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)

時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種

選擇權(quán)。

(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,其租賃期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分?！按?/p>

部分”一般是指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%(含75%)以

上。

(4)就承租人而言,租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日

租賃資產(chǎn)公允值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于

租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

⑸租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。即租賃資

產(chǎn)具有專購專用的性質(zhì)。

以上一條也不具備的租賃認(rèn)定為經(jīng)營租賃。

15、什么是售后租回交易？它有哪幾種不同的情況？在兩種情況下，賣主（即承

租人）分別應(yīng)當(dāng)如何處