稅制改革與納稅籌劃

稅制改革與納稅謀劃

2004年11月17日

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)劉桓1/17/20241第一部分:納稅謀劃的根本原那么與根本技術(shù)一、納稅謀劃的根本原那么〔一〕合法性原那么〔遵照性原那么〕1、稅法的組成〔1〕稅收根本法〔稅法通那么〕〔2〕稅收實(shí)體法〔3〕稅收程序法1/17/202422、涉及稅務(wù)謀劃的其他相關(guān)法規(guī)

〔1〕會(huì)計(jì)法

〔2〕財(cái)務(wù)管理法

〔3〕公司法〔或企業(yè)法〕

〔4〕經(jīng)濟(jì)合同法

〔5〕行政訴訟法

〔6〕行政復(fù)議等等1/17/20243由合法性原那么引申出的納稅

謀劃的根本定義一、納稅謀劃與偷稅的區(qū)別二、納稅謀劃與避稅的區(qū)別三、納稅謀劃的定義1、納稅人自動(dòng)按照稅法的導(dǎo)向調(diào)整本人的運(yùn)營(yíng)消費(fèi)及核算分配構(gòu)造2、在存在著兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)選擇稅負(fù)最輕的方案1/17/20244〔二〕事先性原那么〔能夠性原那么〕1、納稅謀劃的預(yù)測(cè)性

2、納稅謀劃的方案性

〔三〕整體性原那么〔可行性原那么〕1、納稅謀劃應(yīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)謀劃乃至于整個(gè)企業(yè)開展規(guī)劃的一個(gè)有機(jī)組成部分2、納稅謀劃應(yīng)思索到所涉及的一切外部環(huán)境的答應(yīng)程度1/17/20245二、納稅謀劃的根本技術(shù)〔一〕、免稅〔二〕、減稅1、稅基式減免2、稅率式減免3、稅額式減免1/17/20246〔三〕充分利用稅率差別

1、不同稅種之間稅率的差別

2、一樣稅種不同稅目之間稅率的差別

提示：企業(yè)可以根據(jù)本身的情況，調(diào)整運(yùn)營(yíng)方式及運(yùn)營(yíng)種類，以選擇總體較低的稅率進(jìn)展納稅。1/17/20247〔四〕分劈技術(shù)

1、分劈技術(shù)運(yùn)用舉例

2、分劈技術(shù)運(yùn)用的兩個(gè)先決條件：

〔1〕被分劈對(duì)象處于稅率邊沿的臨界形狀

〔2〕對(duì)被分劈對(duì)象應(yīng)有進(jìn)展分劈的充分理由1/17/20248〔五〕延期納稅

1、延期納稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根底

2、延期納稅的節(jié)稅效果分析

3、延期納稅技術(shù)運(yùn)用舉例

〔1〕利用“虧損彌補(bǔ)〞的規(guī)定，進(jìn)展企業(yè)所得稅的謀劃

〔2〕利用資料本錢計(jì)提方式的選擇進(jìn)展企業(yè)所得稅的謀劃1/17/20249〔六〕費(fèi)用扣除技術(shù)

1、稅收制度中關(guān)于各個(gè)稅種中費(fèi)用扣除的普通情況

〔1〕增值稅情況

〔2〕企業(yè)所得稅情況

〔3〕個(gè)人所得稅情況

2、費(fèi)用扣除技巧運(yùn)用的舉例1/17/202410〔七〕稅收抵免技術(shù)

1、稅收抵免的詳細(xì)規(guī)定情況

〔1〕關(guān)于稅收抵免的規(guī)定

〔2〕關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定

2、關(guān)于國(guó)際間稅收抵免及稅收饒讓運(yùn)用情況的例舉

3、稅收抵免方法在國(guó)內(nèi)稅制中的運(yùn)用1/17/202411第二部分:納稅謀劃的根本途徑關(guān)于納稅謀劃根本途徑的概括納稅謀劃的方法有許多種，但歸納起來，可以分為兩種；一、按照公司企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的主要過程進(jìn)展謀劃；二、按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)展謀劃。1/17/202412兩種納稅謀劃途徑的比較：

按照公司企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的主要過程進(jìn)展謀劃的優(yōu)缺陷：優(yōu)點(diǎn)：由于其涉及的根本方法與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的思緒一致，因此便于公司企業(yè)掌握；

缺陷；謀劃者的思緒和眼界容易被局限于原有的范圍，視野不夠開闊。

按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)展謀劃的優(yōu)缺陷：

優(yōu)點(diǎn)：比較便于企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)及收益增長(zhǎng)點(diǎn)；

缺陷：其方法所涉及的內(nèi)容較為廣泛，對(duì)運(yùn)用者要求較高。

1/17/202413一、按照公司企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的主要過程進(jìn)展謀劃

1、不同公司組建方式對(duì)企業(yè)納稅的影響

〔1〕法人公司：有限責(zé)任公司

股份

納三道稅：流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅

〔2〕自然人公司：個(gè)人獨(dú)資公司

合伙制公司

納兩道稅：流轉(zhuǎn)稅；個(gè)人所得稅

比較：兩種公司方式的風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)

提示與問題：什么樣的企業(yè)適宜組建法人公司

什么樣的企業(yè)適宜組建自然人公司1/17/2024142、不同資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)造選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響

〔1〕企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)造的根本方式:實(shí)物方式

貨幣方式

〔2〕以貨幣方式為例：

銀行存款股票、股權(quán)投資

期貨投資債券投資

〔3〕債券投資：企業(yè)債券

國(guó)債

兩種債券收益比較實(shí)例

關(guān)鍵點(diǎn)：

企業(yè)債券收益要納入“收入總額〞交納企業(yè)所得稅；

國(guó)債收益不納入“收入總額〞，不交納企業(yè)所得稅。1/17/2024153、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的選擇對(duì)企業(yè)納稅的影響

〔1〕企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間兩種不同的組合方式：總分公司；母子公司。

〔2〕總分公司與母子公司在運(yùn)營(yíng)過程中的利弊分析

〔3〕總分公司與母子公司在納稅過程中的不同方式

母子公司：獨(dú)立核算，分別納稅；

總分公司：合并報(bào)表，一致納稅。

1/17/202416附:在不同的情況下，運(yùn)用不同公司組合方式進(jìn)展節(jié)稅的實(shí)務(wù)舉例

1、高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？

〔1〕總機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，應(yīng)選擇“總分公司〞的組合方式；

〔2〕總機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，應(yīng)選擇“母子公司〞的組合方式，

2、虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？

〔1〕總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇總分公司；

〔2〕總機(jī)構(gòu)虧損，分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇母子公司；

〔3〕總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。1/17/2024174、企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式及運(yùn)營(yíng)種類的選擇對(duì)納稅的影響

〔1〕不同行業(yè)確實(shí)定，可以在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)展選擇

〔2〕不同產(chǎn)品確實(shí)定，可以在同一稅種的不同稅目之間進(jìn)展選擇

〔3〕選擇稅種及稅目舉例1/17/2024185、企業(yè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的稅務(wù)謀劃

一個(gè)利用財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)進(jìn)展稅務(wù)謀劃的技巧——

利用固定資產(chǎn)折舊提取方法的不同，進(jìn)展稅務(wù)謀劃的實(shí)踐案例：

〔1〕固定資產(chǎn)折舊方法的根本分類：直線折余法； 快速折余法。

〔2〕固定資產(chǎn)分類，分別適用不同的折舊方式。

〔3〕企業(yè)懇求快速折舊的根本途徑。

1/17/2024196、企業(yè)并購及資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)的稅務(wù)謀劃

〔1〕我國(guó)目前企業(yè)并購及資產(chǎn)重組的根本方式；

〔2〕我國(guó)目前企業(yè)并購及資產(chǎn)重組過程中所涉及到的主要稅收負(fù)擔(dān)：

資產(chǎn)讓渡方：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅；

資產(chǎn)獲得方：企業(yè)所得稅。

〔3〕減輕稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑：變資產(chǎn)出賣為資產(chǎn)置換。

1/17/202420二、按照中國(guó)現(xiàn)行稅制中各稅種的特點(diǎn)及改革方向進(jìn)展謀劃

導(dǎo)言：中國(guó)近期稅收制度改革的七個(gè)主要內(nèi)容:

1、增值稅轉(zhuǎn)型；

2、全面調(diào)整出口退稅政策；

3、一致企業(yè)所得稅制度；

4、強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理；

5、適當(dāng)擴(kuò)展消費(fèi)稅的征收范圍；

6、適時(shí)擇機(jī)開征物業(yè)稅；

7、加快鄉(xiāng)村稅費(fèi)制度的改革。1/17/202421二、按照中國(guó)現(xiàn)行稅制中各稅種的特點(diǎn)及改革方向進(jìn)展謀劃

〔一〕流轉(zhuǎn)稅制的根本情況及謀劃的根本方法

1、關(guān)于增值稅的問題、改革內(nèi)容及謀劃方法

〔1〕增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的企業(yè)稅務(wù)謀劃問題

〔2〕增值稅擴(kuò)展實(shí)施范圍所帶來的稅務(wù)謀劃問題

1/17/202422

〔3〕進(jìn)展增值稅謀劃的要點(diǎn)

A、運(yùn)營(yíng)方式選擇

B、產(chǎn)品種類的選擇

C、納稅人的選擇

D、稅收優(yōu)惠政策的利用

E、投資地點(diǎn)的區(qū)域性戰(zhàn)略選擇1/17/2024232、

關(guān)于消費(fèi)稅的問題、改革內(nèi)容及謀劃方法

〔1〕受影響最大的幾個(gè)行業(yè)〔卷煙、酒類、日用化工產(chǎn)品等〕征收消費(fèi)稅的情況。

〔2〕消費(fèi)稅適當(dāng)擴(kuò)展征收范圍所帶來的企業(yè)稅務(wù)謀劃問題。

〔3〕進(jìn)展消費(fèi)稅謀劃的要點(diǎn)：

A、盡量分解工業(yè)消費(fèi)與商業(yè)銷售環(huán)節(jié)，減少稅基；

B、分別包裝物的本錢價(jià)錢；

C、盡量減少中間產(chǎn)品的對(duì)外銷售。1/17/2024243、關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問題

〔1〕2003年出口退稅政策調(diào)整的背景

A、政府減少財(cái)政壓力的要求

B、緩解人民幣升值壓力的要求

〔2〕2003年出口退稅政策調(diào)整過程中各行業(yè)受影響的詳細(xì)情況

〔3〕針對(duì)出口退稅政策調(diào)整情況的稅務(wù)謀劃要點(diǎn)：

A、注重國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的開發(fā)；

B、利用“來料加工、補(bǔ)償貿(mào)易〞等手段，盡量防止產(chǎn)品直接出口所帶來的稅負(fù)添加。

1/17/2024254、關(guān)稅制度的改革對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

〔1〕關(guān)稅改革近期的主要趨勢(shì)：進(jìn)口稅率總程度將進(jìn)一步下調(diào)，個(gè)別產(chǎn)品將遭到較大影響。

〔2〕進(jìn)口關(guān)稅下調(diào)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響的主要方面：

A、現(xiàn)有國(guó)內(nèi)產(chǎn)品市場(chǎng)遭到?jīng)_擊，贏利程度下降；

B、將給企業(yè)增量資金的投向帶來新的不確定要素。1/17/202426〔二〕所得稅制的根本情況及謀劃的根本方法

1、關(guān)于企業(yè)所得稅的問題、改革及謀劃方法。

〔1〕關(guān)于企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容：

A、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并

B、合并后企業(yè)所得稅總體稅負(fù)確實(shí)定

C、與個(gè)人所得稅的銜接問題1/17/202427附：內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的主要內(nèi)容

1、目前內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的主要區(qū)別：

〔1〕稅前扣除規(guī)范的差別

〔2〕稅收優(yōu)惠條件的差別

A、納稅義務(wù)的起始日期不同

B、外資企業(yè)所享用的地域稅收優(yōu)惠政策

C、外資企業(yè)所享用的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

D、外資企業(yè)所享用的再投資退稅政策1/17/202428附：內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并的主要內(nèi)容

2、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并實(shí)施方案

〔1〕盡量參照國(guó)際慣例，使內(nèi)資企業(yè)享用與外資企業(yè)大致一樣的稅收政策；

〔2〕在合并過程中，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“老企業(yè)老方法，新企業(yè)新方法〞的政策。

1/17/202429〔2〕企業(yè)所得稅謀劃的要點(diǎn)

A、在“兩法合并〞之前，組建一個(gè)或幾個(gè)涉外企業(yè)，爭(zhēng)取搭上最后一班車；

B、充分利用內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法中稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)整體或經(jīng)過分劈之后的某一部分成為稅收優(yōu)惠政策的受害者。

注：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的普通類型：

A、長(zhǎng)期性優(yōu)惠政策

B、時(shí)效性優(yōu)惠政策

1/17/2024302、關(guān)于個(gè)人所得稅的問題、改革及謀劃方法

(1)目前我國(guó)個(gè)人所得稅制的根本情況：

A、稅制的情況

B、稅收征管的情況

(2)個(gè)人所得稅存在問題的主要方面：完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件

(3)近期我國(guó)個(gè)人所得稅改革的主要想象1/17/202431〔4〕個(gè)人所得稅謀劃的要點(diǎn)：

A、平衡收入獲得的時(shí)間，爭(zhēng)取適用較低稅率納稅

B、充分利用個(gè)人所得稅中各個(gè)稅目之間的稅負(fù)差別，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)經(jīng)過個(gè)人收入的多元化降低整體稅收負(fù)擔(dān)

C、充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個(gè)人教育、進(jìn)修培訓(xùn)等支出列入企業(yè)開支1/17/202432〔三〕房地產(chǎn)稅制改革及稅務(wù)謀劃問題〔專集〕

1、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的根本情況及謀劃方法

〔1〕房產(chǎn)稅的稅制及謀劃

〔2〕土地增值稅的稅制及謀劃

2、中國(guó)近期開征“物業(yè)稅〞的想象及其稅制設(shè)計(jì)

〔1〕稅制設(shè)計(jì)想象

〔2〕開征物業(yè)稅能夠涉及到的幾個(gè)根本問題。

〔3〕開征物業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)業(yè)將帶來的一些新的情況。

附：關(guān)于物業(yè)稅問題的相關(guān)參考文件

1/17/202433一、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的根本情況

〔一〕我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的幾個(gè)主要稅種

1、房產(chǎn)稅〔對(duì)內(nèi)〕

2、城市房地產(chǎn)稅〔涉外〕

3、土地運(yùn)用稅

4、土地運(yùn)用費(fèi)

5、土地增值稅

6、契稅

7、印花稅1/17/202434〔二〕房產(chǎn)稅及土地增值稅稅制及其謀劃的根本方法

1、房產(chǎn)稅稅制及謀劃方法

〔1〕現(xiàn)行房產(chǎn)稅制的兩種計(jì)算方法：

按年租金計(jì)算制

按房產(chǎn)凈值計(jì)算制

〔2〕比較兩者的差別，謀劃方法的根本思緒

2、土地增值稅制及謀劃方法：

重點(diǎn)：利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)展謀劃。

〔1〕建經(jīng)濟(jì)適用房的稅收政策利用

〔2〕協(xié)作建房的稅收政策運(yùn)用

〔3〕受投資者委托建房的稅收政策運(yùn)用1/17/202435〔三〕現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制存在的主要問題

1、計(jì)算過于復(fù)雜

2、稅收負(fù)擔(dān)過重

3、稅收負(fù)擔(dān)分布不合理

〔1〕計(jì)稅環(huán)節(jié)不合理：買賣環(huán)節(jié)稅負(fù)重，

擁有環(huán)節(jié)稅負(fù)輕。

〔2〕計(jì)稅根據(jù)不合理：不能反映財(cái)富類稅收的本質(zhì)特征。

4、呵斥上述問題的主要緣由：土地一切權(quán)問題尚未徹底處理。1/17/202436二、物業(yè)稅的根本概念及我國(guó)開征物業(yè)稅的初衷

〔一〕建立、健全我國(guó)財(cái)富稅制的起點(diǎn)

〔二〕在土地一切權(quán)尚未處理之前，將地權(quán)與建筑物分別，以防止產(chǎn)權(quán)界限不清所呵斥的矛盾

〔三〕實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富分配公平的深層需求

〔四〕啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，為經(jīng)濟(jì)安康開展發(fā)明條件。1/17/202437三、開征物業(yè)稅要留意的幾個(gè)根本問題

〔一〕稅種的功能定位及總體稅負(fù)確實(shí)定

中心問題：以收入目的為主，還是以社會(huì)

經(jīng)濟(jì)調(diào)理為主；

〔二〕開征物業(yè)稅與其它相關(guān)稅種的關(guān)系

中心問題：要處理“多稅同源〞的問題，以降低

納稅人的總體稅收負(fù)擔(dān)

〔三〕稅制設(shè)計(jì)中的一些主要原那么

1、居民原有住房與新購商品房的稅收區(qū)別

2、居民根本生活住房與投資性用房的稅收區(qū)別1/17/202438四、物業(yè)稅制設(shè)計(jì)的詳細(xì)方案

方案一、設(shè)計(jì)原那么：合并現(xiàn)有房地產(chǎn)類一切稅費(fèi)，

執(zhí)行一致的物業(yè)稅。

〔一〕房地產(chǎn)公司：1、流轉(zhuǎn)稅及附加稅

2、企業(yè)所得稅