【上市公司內(nèi)部審計問題及對策分析-以S公司為例11000字（論文）】

上市公司內(nèi)部審計問題及對策研究—以S公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u205281前言 1189331.1研究背景 1171981.2研究意義 120111.2.1提高企業(yè)經(jīng)營管理水平 1156131.2.2健全內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié) 160231.2.3減少各項損失 1204211.3國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 2282681.3.1國外研究文獻(xiàn)綜述 280731.3.2國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述 2315922概述上市公司內(nèi)部審計相關(guān)理論 358462.1上市公司的定義 33492.2內(nèi)部審計的定義 3280322.3上市公司中內(nèi)部審計的類型 4162252.3.1財務(wù)收支審計 4313792.3.2經(jīng)濟(jì)效益審計 470232.3.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 4211703我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與原因分析 4276013.1上市公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析 4323693.1.1內(nèi)部審計職能不能被清楚的定位 473113.1.2內(nèi)部審計運作受到所有者缺位的影響 5123933.1.3上層管理者對內(nèi)部審計工作不夠重視 565723.2內(nèi)部審計在上市公司治理中難以發(fā)揮作用的原因 6248643.2.1片面?zhèn)戎赜谑潞髮徲?6276423.2.2內(nèi)部審計在公司治理中缺乏制度化 699773.2.3管理層對內(nèi)部審計認(rèn)識不足 796684S公司的內(nèi)部審計職能現(xiàn)狀 848004.1S公司簡介 8260214.2S公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析 8239604.2.1上市公司領(lǐng)導(dǎo)層未能注重審計工作 8105674.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué) 8233784.2.3內(nèi)部審計人員未能遵守職業(yè)道德 9140444.2.4內(nèi)部審計沒有發(fā)揮監(jiān)督職能 9318565提示上市公司內(nèi)部審計的對策 9234335.1科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 9177725.2提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì) 10282015.3上層管理者應(yīng)注重內(nèi)部審計工作 1033155.4加強公司治理和內(nèi)部審計的結(jié)合 10166446總結(jié)和期望 1084976.1總結(jié) 10170156.2期望 1113423參考文獻(xiàn) 121前言1.1研究背景隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科技的迅速進(jìn)步，信息時代也對我們有著深遠(yuǎn)的影響。國內(nèi)外市場競爭越發(fā)激烈，上市公司如今面臨眾多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而企業(yè)想要在發(fā)生巨變的環(huán)境中取得經(jīng)營的勝利，內(nèi)部審計的地位與作用愈加重要。許多西方公司在發(fā)展之初重視內(nèi)部審計，因合理分配內(nèi)部審計職能，配置內(nèi)部審計員工等措施，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但由于我國公司審計起步比較晚發(fā)展也緩慢，和西方公司的審計也存在諸多不同之處，不能完全照搬西方公司的經(jīng)驗。我們應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，汲取西方發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗，在保障審計人員獨立性的基礎(chǔ)上，能順利展開審計工作。如何使內(nèi)部審計正常在上市公司中彌補漏洞，正常發(fā)揮正向作用，已經(jīng)成為了審計這門學(xué)科上需要去研究的重要問題之一?？v觀國內(nèi)外上司公司發(fā)展的歷程，社會中公司里對于外部審計注冊會計師的審計青睞有加。而在我國由于證監(jiān)會頒布的規(guī)定要求上市公司年度報告須經(jīng)注冊會計師的審批方可對外披露，另外在《證券法》中也規(guī)定上市公司的年度報告的發(fā)布也需要經(jīng)過注冊會計師之手。這些實例證明了，外界在注重外部審計的時候，忽視了內(nèi)部審計的建設(shè)和加強，才出現(xiàn)了由于公司內(nèi)部原因出現(xiàn)的重大舞弊案例。內(nèi)部審計發(fā)展的歷程也是一路坎坷，經(jīng)歷了審計部門和審計人員的上升后又逐漸下降，而在公司中內(nèi)部審計未能受到重視，這導(dǎo)致了內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的殘缺。根據(jù)上述背景闡述，本文以S公司為例，探討企業(yè)內(nèi)部審計方面的缺失和問題，提出解決性方案和對內(nèi)部審計有深刻的啟示。1.2研究意義1.2.1提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)管理者時刻要注意著企業(yè)的風(fēng)險管理，內(nèi)部審計可以通過內(nèi)部控制制度來監(jiān)控企業(yè)的發(fā)展動向，為企業(yè)管理者及時提出關(guān)于風(fēng)險方面的建設(shè)性意見，規(guī)避了風(fēng)險也改進(jìn)了風(fēng)險監(jiān)督體系。同時，內(nèi)部審計還協(xié)調(diào)各部門運作，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使企業(yè)朝著更為科學(xué)，先進(jìn)的管理制度發(fā)展。1.2.2健全內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分，又是促進(jìn)內(nèi)部控制完善的重要手段。完善內(nèi)部審計可以保障內(nèi)部控制各個部分有效進(jìn)行，健全與改進(jìn)內(nèi)部控制制度的發(fā)展。1.2.3減少各項損失在瞬息變化的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)及時實行內(nèi)部審計可以為企業(yè)起到風(fēng)險預(yù)警作用，上層管理者也可以借助這種信號實施有效的對策，早日規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，減少不必要的風(fēng)險損失。內(nèi)部審計還可以從事前審計，對資金運動走向、資產(chǎn)利用率等諸多數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)查，保障資產(chǎn)的完整性和未來增值的可能性。同時審計人員通過對財務(wù)信息的分析、財務(wù)狀況監(jiān)察等方式，掌握和了解資金的來往去向，可以有效的維護(hù)企業(yè)自身的利益。1.3國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述1.3.1國外研究文獻(xiàn)綜述經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，在資本主義的飛速發(fā)展之下，內(nèi)部審計在西方國家就這樣逐漸興起和發(fā)展起來了，實際上在20世紀(jì)40年代伴隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的巨大變化，各國之間紛紛建立起跨國公司進(jìn)行交互貿(mào)易，這時候跨國公司也飛速崛起，上層管理者為了進(jìn)一步節(jié)約成本提高效益，管理者和外部審計者也更注意到內(nèi)部審計帶來的效益，這樣內(nèi)部審計逐漸被重視起來。1941年，在約翰?舍斯頓的號召下，24位專業(yè)人士共同成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，被人們稱為（IIA），它是世界上唯一的一個組織為推動內(nèi)部審計工作和培養(yǎng)審計人員的國際組織。它的成立大大的推動了國際上內(nèi)部審計的發(fā)展，中國于1987年加入這個國際組織。在1973年，被譽為內(nèi)部審計之父的索耶發(fā)表了《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》一書，這意味著內(nèi)部審計形成了的一個較完整、全面的理論體系。在書中索耶詳細(xì)的闡述了關(guān)于內(nèi)部審計所采用的最新技術(shù)和十大審計準(zhǔn)則，他為內(nèi)部審計的體系注入了新鮮的血液。2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）在《內(nèi)部審計事物規(guī)范》提出了新的內(nèi)部審計的概念，它規(guī)定了新的內(nèi)部審計定義是能獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。其目的是幫助被審計的組織提高效率、防范風(fēng)險，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。GrosM,KochS（2017）認(rèn)為，上市公司內(nèi)部管理審計部門必須和其控制的活動獨立開來，獨立于內(nèi)部控制程序，同時，必須保持內(nèi)部審計工作免受外部干涉。只有這樣，才能保證內(nèi)審部門客觀的、獨立的開展審計工作。并且還指出內(nèi)部審計的有效運行可以降低上市公司經(jīng)營風(fēng)險，防止上市公司破產(chǎn)，能夠迅速的應(yīng)對金融事件GrosM,KochS,WallekC.Internalauditfunctionqualityandfinancialreporting:resuSsofasurveyonGermanlistedcompanies[J].JournalofManagement&Governance,2017,21(2):291-329.GrosM,KochS,WallekC.Internalauditfunctionqualityandfinancialreporting:resuSsofasurveyonGermanlistedcompanies[J].JournalofManagement&Governance,2017,21(2):291-329.DrewDahl.Bankauditpracticesandloanlossprovisioning[J].JournalofBanking37(2013)3577-3584.1.3.2國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述我國在20世紀(jì)后期實施的計劃經(jīng)濟(jì)在相當(dāng)一段時間內(nèi)束縛了國內(nèi)的內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計的發(fā)展落后于西方國家。1980年后，國家推出的改革開放政策讓社會注意到審計方面的缺失，所以審計署在全國范圍內(nèi)呼吁大力建設(shè)內(nèi)部審計。這個時候，國外西方國家的內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)展相對成熟，但由于社會環(huán)境、國情的不同，不能單純的照搬西方國家現(xiàn)有的審計體制。在我國許多有經(jīng)驗的審計方面專家學(xué)者的幫助下，在最初不夠成熟的內(nèi)部審計體系的基礎(chǔ)上，研究出了許多新的學(xué)術(shù)成果和規(guī)定。內(nèi)部審計在我國的發(fā)展還要從20世紀(jì)80年代開始算起，最開始只是在企業(yè)中的財務(wù)科設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計一直是屬于財務(wù)的一部分，沒有自己的獨立性。審計的內(nèi)容也是以財務(wù)審計為主，通過檢查會計資料，為單位糾錯仿弊。九十年代初期，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的范圍就比以往多了很多，如新增的經(jīng)營決策會計、經(jīng)濟(jì)效益會計、成本管理會計。其中，楊勝雄（2016）總結(jié)了有關(guān)學(xué)者對于內(nèi)部審計業(yè)績評價的方式，其中介紹了內(nèi)部審計作業(yè)的四大部分。此外他還提出了內(nèi)部審計的業(yè)績評價的模式一共有兩種，一是外部評價，二是內(nèi)部評價。他提出要用“適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)”來評價內(nèi)部審計的業(yè)績。內(nèi)部審計的新階段也從1998年開始，它逐漸走上了定性的職業(yè)化發(fā)展之路楊勝雄.我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題與對策建議[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報,2016(4):41-42.楊勝雄.我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題與對策建議[J].福建廣播電視大學(xué)學(xué)報,2016(4):41-42.宋華（2015）則從企業(yè)發(fā)展階段這個新穎的視角探討了內(nèi)部管理審計的獨立性問題，她認(rèn)為：企業(yè)起步階段，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)尚未分離，因此對內(nèi)部管理審計的獨立性要求不高，隨著企業(yè)進(jìn)入成熟階段，企業(yè)所有權(quán)經(jīng)營權(quán)的分離帶來了內(nèi)部審計的必要性，并且從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的三個隸屬層次分析了獨立性的差別宋華.我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題及其對策[J].品牌研究,2015(10).宋華.我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題及其對策[J].品牌研究,2015(10).王佳越，田雨晴（2015）認(rèn)為：目前我國內(nèi)部管理審計主要存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置獨立性不強、內(nèi)審人員的管理體制不夠獨立、內(nèi)審人員素質(zhì)不高、內(nèi)審法律法規(guī)不健全等問題，針對這些問題，作者提出了加強內(nèi)部管理審計法制建設(shè)并提高其地位、加強內(nèi)部審計的務(wù)實性、設(shè)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、提高人員素質(zhì)等解決措王佳越,田雨晴.我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題和對策[J].電子制作,2015(3).王佳越,田雨晴.我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題和對策[J].電子制作,2015(3).2概述上市公司內(nèi)部審計相關(guān)理論2.1上市公司的定義上市公司是指在國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門的批準(zhǔn)下在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司九十股份有限公司中的一種類型，想要上市，除了有相關(guān)部門的批準(zhǔn)，還要達(dá)到一定的要求。在國家頒布的《證券法》《公司法》后，更多的企業(yè)也得益于這些法律成為了上市公司和擁有證券交易資格的公司。2.2內(nèi)部審計的定義學(xué)術(shù)界對內(nèi)部審計有過的定義是多種多樣的，它的概念也經(jīng)歷了數(shù)次的修正和升華。在1990年推出的《關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的聲明》中這樣說道，內(nèi)部審計是專門為內(nèi)部所服務(wù)的一項檢查和評價的活動，通過提供的信息對其進(jìn)行分析、評價、建議，目的是幫助管理者提供有效性意見。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2011年又這樣定義了內(nèi)部審計的概念：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的活動，旨在評價和改善經(jīng)營風(fēng)險。在審計的過程中，運用科學(xué)、客觀的方法，幫助企業(yè)將內(nèi)外部風(fēng)險減小到最低，順利的幫助企業(yè)實現(xiàn)正常運營。2.3上市公司中內(nèi)部審計的類型上市公司的內(nèi)部審計可以分為以財務(wù)活動為對象的內(nèi)部財務(wù)審計和以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟(jì)效益審計，兩種類型的審計在實施時時相互交叉、滲透的。具體來說內(nèi)部審計包括以下幾個部分。2.3.1財務(wù)收支審計內(nèi)部審計所實施的財務(wù)收支審計針對的對象是本單位的部門的所屬單位的收支狀況，以真實、合法的審計方法進(jìn)行審計。因為各個單位的財務(wù)狀況和資產(chǎn)負(fù)債情況不相同，內(nèi)部審計的范圍和對象也有所差異。2.3.2經(jīng)濟(jì)效益審計經(jīng)濟(jì)效益審計師內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)階段的重要產(chǎn)物，隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，質(zhì)量和效益很大程度上決定了企業(yè)能否發(fā)展長遠(yuǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計能夠直接找出經(jīng)營管理中的漏洞，針對性地提出建議，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。2.3.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指的是審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查。內(nèi)部審計人員以日常的財政收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計的資料，側(cè)重對經(jīng)營目標(biāo)審計。首先對去也的盈虧數(shù)據(jù)、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)等數(shù)據(jù)確定要審查的范圍；然后抓住幾個關(guān)鍵指標(biāo)，進(jìn)行局部審查及時找出錯誤和偏差，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。3我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與原因分析經(jīng)過幾十年的發(fā)展，內(nèi)部審計在我國雖然取得了一些發(fā)展和突破，但是在上市公司內(nèi)部，內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分仍有需要改進(jìn)的地方。目前暴露出來的問題，也說明了我國的內(nèi)部審計不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)和上市公司發(fā)展的需求。下面是關(guān)于內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析。3.1上市公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析3.1.1內(nèi)部審計職能不能被清楚的定位內(nèi)部審計部門和監(jiān)事會、審計委員會作為公司內(nèi)部職能部門，在上市公司的公司治理中未能發(fā)揮出各自的職責(zé)，反而三者之間有職能的充電和交叉。由于法律法規(guī)未做出明文規(guī)定，管理層沒有明確的指引來對三者賦予應(yīng)有的權(quán)利。要真正的規(guī)定他們該承擔(dān)社么樣的職責(zé)，用權(quán)利行使權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)以及三者之間該怎么權(quán)衡制約現(xiàn)在成了困擾管理層的主要問題之一。一直以來存在的這個問題讓三個部門的職責(zé)沒有明確規(guī)定，甚至相互交合重疊責(zé)任。一旦出現(xiàn)了問題，監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門就相互推脫責(zé)任，不僅沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，而且大大的降低了效率，浪費了人力物力財力。再者，企業(yè)在設(shè)置這些部門時，一味的照搬西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計模式，沒有考慮到我國與別國在內(nèi)外部環(huán)境上的差別，進(jìn)而導(dǎo)致了它們沒有起到真正的作用。根據(jù)一項調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計職能缺失較嚴(yán)重，它的職能還僅停留在審查、監(jiān)督為主的職能，只要表現(xiàn)在審計范圍狹小，職能單一等方面。所以，上市公司在職能方面應(yīng)該調(diào)整好各自的關(guān)系，實現(xiàn)各個部門良好的運作。由于我國的內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段，在職能方面還需要進(jìn)一步借鑒他國經(jīng)驗，而我國上市公司的審計委員會主要職責(zé)是對財務(wù)報告內(nèi)部外的審計和內(nèi)部控制方面的監(jiān)督。對于審計委員會，它們大多數(shù)被公司的管理部門所支配和分管，缺乏部門獨立性。我國的治理準(zhǔn)則也只是提到了經(jīng)營活動合法性的監(jiān)督，所以我國上市公司在這一層面應(yīng)該明確規(guī)定三者之間的關(guān)系和彼此的職能，做到部門職能能夠清晰明確。3.1.2內(nèi)部審計運作受到所有者缺位的影響在我國上市公司中，國有控股公司占了絕大部分。這就意味著國家和政府對企業(yè)有絕對的控制權(quán)，而其他股東就受控于國家和政府。政府手中的權(quán)利可以直接影響董事會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和重要崗位的人事流動。受到控制的高層可以利用手中的職權(quán)做出違反規(guī)定的行為，如為了自身的利益私吞企業(yè)資金，虛假披露財務(wù)信息，從而侵犯了其他小股東的權(quán)利。現(xiàn)在一人多職的現(xiàn)象在企業(yè)中屢見不鮮，內(nèi)部控制部門人員的職責(zé)重疊嚴(yán)重，公司設(shè)置的職能部門猶如擺設(shè)。評價結(jié)果、監(jiān)控過程都是虛假信息組成?，F(xiàn)在的上市公司將公司委托給代理商，形成四個部分組成的代理鏈，環(huán)節(jié)上的延長導(dǎo)致了投資主體的不確定，缺位現(xiàn)象由此產(chǎn)生。長期下來，上層管理者利用環(huán)節(jié)上的多方交易攝取了公司利益，設(shè)置上的漏洞使國家也很難掌握上市公司經(jīng)營的真實情況，社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家的約束力就因此淡化。圖3.1我國國有上市公司的委托代理鏈3.1.3上層管理者對內(nèi)部審計工作不夠重視由于我國和西方國家社會環(huán)境和政策的不同，內(nèi)部審計的起源也有所不同。西方國家建立內(nèi)部審計是在為了保護(hù)財產(chǎn)、防范風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理者是在實踐中得出經(jīng)驗，了解內(nèi)部審計對企業(yè)運營的重要性，這是一種自發(fā)的政策建立。我國的內(nèi)部審計是受到國家的政策和調(diào)控影響而發(fā)展，內(nèi)部審計的發(fā)展是被動啟發(fā)的，發(fā)展之初未能引起企業(yè)管理者的注意且政策上未規(guī)定法律責(zé)任的歸屬。很多上市公司一開始不愿意去投入資源設(shè)置內(nèi)部審計部門，亦或是認(rèn)為它的存在影響了謀取私利，對審計部門存在誤解。審計人員不被認(rèn)可和不被支持的局面逐漸打擊了工作積極性，直接影響了審計工作的開展。上市高層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不知和政府的干涉導(dǎo)致了內(nèi)部審計發(fā)展受到影響。3.2內(nèi)部審計在上市公司治理中難以發(fā)揮作用的原因3.2.1片面?zhèn)戎赜谑潞髮徲嬊肮镜膬?nèi)部審計往往只停留在對已經(jīng)發(fā)生和完成事項的事后監(jiān)督、檢查，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和突出的問題進(jìn)行審查，并提出處理意見。這種事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風(fēng)險控制與管理審計的要求。特別是公司新業(yè)務(wù)、新項目紛紛提上日程，有的都已經(jīng)開始實施。內(nèi)部審計部門如果不及時改進(jìn)工作方法，事前進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的可行性研究與論證，加大審核力度，事中也不及時進(jìn)行跟蹤管理與控制，那么將給公司以后的發(fā)展帶來巨大的風(fēng)險隱患。3.2.2內(nèi)部審計在公司治理中缺乏制度化首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位較低，很多企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計并不是因為公司治理的需要，而僅是按照主管部門硬性要求被動設(shè)置的。根據(jù)國家統(tǒng)計局2016年末統(tǒng)計，我國現(xiàn)有的10萬個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但我國企業(yè)數(shù)量眾多，內(nèi)部設(shè)計機(jī)構(gòu)根本無法滿足眾多企業(yè)的審計需求，而企業(yè)內(nèi)部很少專門設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使部分企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計的獨立性受到了限制。按《公司法》規(guī)定，多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計部門設(shè)置于董事會下的審計委員會，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方式符合現(xiàn)代公司制企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)8。但我國許多企業(yè)將內(nèi)部審計部門與紀(jì)律監(jiān)察部門合并辦公，也有的將內(nèi)部審計部門由企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人主管，或者將內(nèi)部審計部門隸屬于總經(jīng)理，內(nèi)部審計工作人員的工作受到多方利益的牽制，很難站在公正、客觀的角度來執(zhí)行審計任務(wù)。這種設(shè)置方式不能真正發(fā)揮審計的確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)職能，很難對管理層進(jìn)行有效監(jiān)控，從而無法有效防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。審計范圍大大受限，破壞了內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，審計結(jié)果也失去了意義。不利于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善。雖然政府出臺的《審計法》和《注冊會計師法》為政府審計和民間審計提供了法律依據(jù)，但內(nèi)部審計法規(guī)的制定卻相對滯后，大都只停留在原則性的條款規(guī)定方面，操作力度不強。大多數(shù)企業(yè)沒有建立和完善符合自己實際情況的內(nèi)部審計制度，而是照搬其他行業(yè)，沒有結(jié)合自身的實際來制定內(nèi)部審計制度，這種流于形式的內(nèi)部審計制度不僅不會給企業(yè)帶來應(yīng)有的作用，反而會進(jìn)一步加重內(nèi)部審計部門的職能的模糊程度，內(nèi)部審計質(zhì)量也得不到有效提高。目前，多數(shù)公司內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化程度不高，使得內(nèi)部審計工作難以進(jìn)行和開展。一是隨著公司新業(yè)務(wù)的逐漸開展，內(nèi)部制度建設(shè)進(jìn)度沒有及時跟上，造成了內(nèi)部審計部門由于沒有監(jiān)督管理的標(biāo)準(zhǔn)可依，內(nèi)審工作無法正常開展；二是內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的權(quán)限，在許多公司內(nèi)部審計部門的權(quán)限受到限制，審計部門不能參加相關(guān)的經(jīng)營管理會議，相應(yīng)的會計資料也不送審計部門，審計部門也無權(quán)對審計出的問題進(jìn)行處理處罰等，使內(nèi)部審計部門的作用大打折扣；三是內(nèi)審工作所需的條件缺乏保證，內(nèi)審人員的地位不高，被審計部門往往不積極配合，造成內(nèi)部審計實施缺乏權(quán)威性。3.2.3管理層對內(nèi)部審計認(rèn)識不足許多企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的認(rèn)識存在偏差，只認(rèn)識到內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，而沒有意識到內(nèi)部審計在完善內(nèi)部管理層、提高內(nèi)部審計管理水平、提供咨詢服務(wù)、評估和降低風(fēng)險、改善公司治理方面的作用，從而無法全面認(rèn)識內(nèi)部審計在公司治理中的作用，也就存在輕視內(nèi)部審計的行為。企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工的認(rèn)識存在偏差，使得內(nèi)部審計沒有上升到公司的戰(zhàn)略層面上，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中被忽視，內(nèi)部審計也就無法為企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策的指導(dǎo)作用，企業(yè)管理者很難預(yù)測企業(yè)潛在風(fēng)險的存在，從而無法及時采取真獨行有效的控制措施。

4S公司的內(nèi)部審計職能現(xiàn)狀4.1S公司簡介“S”公司全稱為SYS股份有限公司，經(jīng)營的范圍包括醫(yī)藥制品和農(nóng)副產(chǎn)品兩大類，銷售范圍涵蓋了國內(nèi)的華東、中南、華北、東北和西北五大地區(qū)。1992年，下發(fā)的[1992]65號文件通過批準(zhǔn)，將SY制藥廠、酒店和副食品商場的全部資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立S股份有限公司。原來三家公司的全部資產(chǎn)1828萬元折合成1828萬股國家股，將凈資產(chǎn)中屬于企業(yè)法人的資產(chǎn)3525.6萬元折合成法人股3525.6萬股，由SYS經(jīng)技術(shù)開發(fā)公司所持有；同時向原企業(yè)內(nèi)部職工發(fā)放以1：1.25溢價定向發(fā)放1342.4萬股。截止到1992年12月5日，S實收資本達(dá)到7032萬元，內(nèi)部職工通過股本溢價的36萬元計入“資本公積金”。1992年，S公司由工商行政管理局核準(zhǔn)登記注冊，會計師事務(wù)所在同年也為ST股份有限公司出具的驗資報告。經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財函[1995]113號”文批復(fù)同意，S國家股股權(quán)1828萬股由本市資產(chǎn)管理局劃撥給林業(yè)局所有，經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財函[1995]117號”文批準(zhǔn)，S公司新增發(fā)行了社會公眾股（A股）3000萬股。1996年6月18日，S公司在上海證券交易所上市，1999年證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司數(shù)項違規(guī)行為。2001年10月26日，S公司造假真相被媒體揭露，各個上市公司也停止了對其的貸款業(yè)務(wù)。1996年至2000年，S的財務(wù)數(shù)據(jù)一直是顯示上升指標(biāo)，從最初的2.66億元增長到了28.38億，幾乎上漲了10余倍，當(dāng)時親切的被人們稱為“中國農(nóng)業(yè)第一股”。自從S股份有限公司這面股市的紅旗倒下之后，暴露給大眾的問題是過度的媒體宣傳和財務(wù)包裝。企業(yè)要想長地遠(yuǎn)發(fā)展下去必須在法律允許的范圍內(nèi)，合理科學(xué)的制定發(fā)展戰(zhàn)略，增加盈利。我們可以看出S公司未能設(shè)置好內(nèi)部審計這個環(huán)節(jié)，用合理的內(nèi)部控制來防范風(fēng)險，披露真實的財務(wù)信息，這就導(dǎo)致了公司不能挽回的經(jīng)營失敗的結(jié)果。4.2S公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析4.2.1上市公司領(lǐng)導(dǎo)層未能注重審計工作內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在發(fā)展的一路未受到過公司高層的注意。一個上市公司的利益是多方主體構(gòu)成的，牽涉到多方利益。由于當(dāng)前的上市公司大多數(shù)受到國家的控制，S公司也受到國家下屬農(nóng)業(yè)部門控股，行政事務(wù)很大程度上受到干涉。現(xiàn)在多數(shù)上市公司的高層管理者也對內(nèi)部審計呈冷漠態(tài)度或者抵觸情緒，即使設(shè)置也是作為“擺設(shè)”部門，沒有發(fā)揮真正的作用。S公司的內(nèi)部審計部門實際上被架空，審計業(yè)務(wù)大多是分包給外部審計；高層管理者出具的虛假財務(wù)數(shù)據(jù)和注冊會計師的錯誤審計報告結(jié)果讓S公司的經(jīng)營風(fēng)險逐漸增加。內(nèi)部審計人員的工作積極性沒有被調(diào)動，企業(yè)內(nèi)部控制體系實際上是名存實亡。4.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)我國的內(nèi)部審計模式一直是借鑒他國成功經(jīng)驗，但是在取長補短的同時也應(yīng)該注意到我國內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，因地制宜的在上市公司中發(fā)展內(nèi)部審計，建立起屬于適合自己企業(yè)的設(shè)置模式。由于證券交易所規(guī)定上市的條件就是公司要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計委員會，反之難以上市或立即退市。我國內(nèi)部審計受政治色彩影響較嚴(yán)重，公司的總經(jīng)理和董事長往往由一人任職。這樣一來，設(shè)立的內(nèi)部審計部門和審計委員會沒有實質(zhì)性區(qū)別，因為董事長和總經(jīng)理受內(nèi)部審計部門的監(jiān)察?？茖W(xué)的職能劃分應(yīng)該是董事會、內(nèi)部審計部門和審計委員會相互牽制，三權(quán)分立；S內(nèi)部審計部門隸屬于管理層管轄，但這種模式下，董事會不能對總經(jīng)理實現(xiàn)控制，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性會有欠缺和審計職能未能發(fā)揮充分。隨著社會競爭的加劇，內(nèi)部審計在上市公司中的地位日漸突出；董事會、監(jiān)事會可以通過內(nèi)部審計來獲取決策信息，內(nèi)部審計提供的信息很大程度上為管理者們節(jié)約了時間去思考決策的利弊，提高了上下級工作的效率。4.2.3內(nèi)部審計人員未能遵守職業(yè)道德審計人員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須準(zhǔn)守一些基本的原則。與執(zhí)業(yè)道德有關(guān)的基本準(zhǔn)則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的執(zhí)業(yè)行為。S事件的形成不僅和上層管理者管理能力有關(guān)，更與審計人員是否遵守職業(yè)道德有關(guān)。內(nèi)部審計人員實施的工作猶如一面防火墻，為S公司監(jiān)控和評價經(jīng)營狀況。第一，內(nèi)部審計人員沒有在職業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公執(zhí)法、實事求是的暴露出發(fā)現(xiàn)的問題，做否定意見。S公司如此巨額的虛假財務(wù)信息是引起重大風(fēng)險事項的源頭，內(nèi)部審計人員沒有誠實的反應(yīng)暴露在內(nèi)部存在的問題。第二，內(nèi)部審計人員的獨立性是不受外來力量的控制、支配，在實行鑒證業(yè)務(wù)時保持應(yīng)有的獨立性，但是，他們在開展工作的過程中，S領(lǐng)導(dǎo)層通過上下級的關(guān)系會控制內(nèi)部審計工作的內(nèi)容，篡改審計的結(jié)果后得到的審計報告毫無參考意義，企業(yè)因此失去了防火墻的作用。4.2.4內(nèi)部審計沒有發(fā)揮監(jiān)督職能內(nèi)部審計人員在審計中應(yīng)該要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家法律法規(guī)，若發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為要以正確的程序加以糾正，避免出現(xiàn)更大的損失；對企業(yè)內(nèi)部的政策和規(guī)則，內(nèi)部審計人員還要不失偏頗的監(jiān)督其進(jìn)行的進(jìn)程和執(zhí)行的過程。S總公司沒有凈現(xiàn)金收入，無法維持正常的經(jīng)營活動和按時償還企業(yè)的貸款本金和利息，S上市公司就成為了總公司的提款機(jī)。S公司內(nèi)部審計人員沒有對財務(wù)收支情況進(jìn)行嚴(yán)密的審查，財務(wù)信息和財務(wù)報告中的漏洞沒有真實地反應(yīng)[7]。因此，監(jiān)督職能未發(fā)揮效力。5提示上市公司內(nèi)部審計的對策5.1科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)上市公司設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)目的是讓企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制能夠得到完善，同時加強對員工經(jīng)營工作的監(jiān)督。我國法律規(guī)定上市公司須設(shè)置內(nèi)部審計部門，但是我國上市公司的設(shè)置存在一些不合理的地方，內(nèi)部審計部門未能保持獨立性和權(quán)威性。S公司在經(jīng)營過程中應(yīng)該保證審計機(jī)構(gòu)的獨立性，獨立董事在審計委員會中占大多數(shù)，獨立董事選任的機(jī)制也要改革，提高獨立董事的獨立性，以防公司高層人員操控獨立董事。另外，上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員，在處理審計經(jīng)費的時候，應(yīng)該使其獨立于被審計單位，最終內(nèi)部審計工作能夠獨立、客觀的進(jìn)行。5.2提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)內(nèi)部審計人員從事審計工作遵守職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)該從以下幾點做起：第一，秉承良好人格和敬業(yè)態(tài)度，以為企業(yè)服務(wù)的態(tài)度和崇高的敬業(yè)精神健全內(nèi)部控制，讓企業(yè)朝著良好的方向發(fā)展；第二，良好的職業(yè)道德，用負(fù)責(zé)的態(tài)度對待內(nèi)部審計工作，做一名合格的職業(yè)從事者，認(rèn)真踏實的完成每項每部審計工作；誠實面對企業(yè)真實存在的財務(wù)漏洞和經(jīng)營風(fēng)險，敢于找出內(nèi)部存在的問題。審計道德體系是以職業(yè)行為規(guī)范和道德原則為基礎(chǔ)，內(nèi)部審計人員除了要遵守公司的規(guī)則章程，更要自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范。5.3上層管理者應(yīng)注重內(nèi)部審計工作在治理公司的過程中，管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識決定了內(nèi)審工作進(jìn)行的效率和對企業(yè)的作用。管理層對內(nèi)部審計工作的態(tài)度決定了內(nèi)部審計在公司的地位，進(jìn)而影響審計的結(jié)果?，F(xiàn)在在我國的大多數(shù)上市公司的管理者未能對內(nèi)部審計有足夠認(rèn)識和重視，即使有法律法規(guī)的規(guī)定上市公司要設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)定，可是事實上內(nèi)部審計部門只是作為“擺設(shè)”存在于公司機(jī)構(gòu)中。要想改變內(nèi)部審計的地位，突出內(nèi)部審計的對公司治理上的優(yōu)勢，必須讓管理層對內(nèi)部審計有足夠的認(rèn)識，從實質(zhì)上了解內(nèi)部審計的地位，讓內(nèi)部審計處于真正公司部門設(shè)置的合力位置，迎合管理上的需要。內(nèi)部審計的產(chǎn)生就是為了企業(yè)發(fā)展和治理而存在，若是被忽略，自然公司治理的失敗也可想而知。5.4加強公司治理和內(nèi)部審計的結(jié)合內(nèi)部審計的地位在一定程度上可以由其職能所決定。除了執(zhí)行好一般的監(jiān)督職能外，還能幫助上層管理者建言獻(xiàn)策，完善管理制度。內(nèi)部審計還有一個職能就是通過內(nèi)部控制系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營上出現(xiàn)的失誤和風(fēng)險，及時提出針對性意見，修正偏差和彌補漏洞。內(nèi)部審計過程中暴露出的問題，都可以讓相關(guān)部門從中吸取教訓(xùn)和經(jīng)驗，提高決策的質(zhì)量。良好的治理結(jié)構(gòu)能夠讓內(nèi)部審計實現(xiàn)全面內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境，也能夠為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。6總結(jié)和期望6.1總結(jié)我國的上市公司作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，上市公司的規(guī)模和產(chǎn)權(quán)變化日漸復(fù)雜，急需一套適合企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督機(jī)制和控制機(jī)制，用來加強企業(yè)管理。內(nèi)部審計作為公司治理的不可或缺的部分，對上市公司是有重大意義的。本文從上市公司中內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題探討，闡述了內(nèi)部審計的重要意義。內(nèi)部審計作為公司治理的一個重要組成部分，從國內(nèi)外文獻(xiàn)出發(fā)闡述了內(nèi)部審計的起源和發(fā)展。然后深入討論了上市公司中內(nèi)部審計的理論和現(xiàn)狀，闡述了內(nèi)部審計目前存在的問題。并引用S公司的失敗案例，對該公司內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行了探討和研究，最后，就如何完善上市公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀和問題提出了建設(shè)意見。6.2期望上市公司的現(xiàn)狀和發(fā)展一直是學(xué)術(shù)界探究的熱點話題，鑒于自己學(xué)術(shù)水平的有限，導(dǎo)致本文在研究上的深度和廣度都存在不足之處，在考慮因素和分析問題上難以做到面面俱到，但在這里我還是要針對上市公司中內(nèi)部審計做出一切期望，如何合理劃分內(nèi)部審計部門、監(jiān)事會、董事會的職能，讓它們不出現(xiàn)職能的重疊和爭權(quán)奪利、互相推諉的現(xiàn)象，上市公司應(yīng)該正確對待他們各自的職責(zé)，合理授權(quán)，形成職責(zé)分明的關(guān)系，成為了當(dāng)今上市公司和學(xué)界要面對和解決的問題。內(nèi)部審計從財務(wù)審計逐漸發(fā)展到經(jīng)營審計，已經(jīng)過去相當(dāng)一段長的時間，但是我國上市公司的管理層未能對內(nèi)部審計有相當(dāng)?shù)闹匾暫完P(guān)心態(tài)度。隨著時代的變化和上市公司飛速的發(fā)展，管理層的觀念不能只停留在以前，必須要對原有不關(guān)心的態(tài)度有所調(diào)整；要擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能范圍，隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的變化而改變。內(nèi)部審計部門應(yīng)該努力改善內(nèi)部審計績效，提高審計工作的效率來提高在公司的的地位。由于公司對內(nèi)部審計的不重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的整頓和人員的精簡，將內(nèi)部審計工作交給外部審計或者咨詢公司來完成，也就是所謂的審計業(yè)務(wù)外包