審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則1

審計(jì)報(bào)告、

與治理層溝通、通報(bào)內(nèi)部控制缺陷、利用專(zhuān)家任務(wù)準(zhǔn)那么講解主講人：王蕓審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告1502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)1503：在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段2審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)那么新舊對(duì)比3新準(zhǔn)則現(xiàn)行準(zhǔn)則1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告1501：審計(jì)報(bào)告1502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)1502：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1503：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告微調(diào)準(zhǔn)那么構(gòu)造調(diào)整補(bǔ)充構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的要求調(diào)整管理層責(zé)任的表述方式4管理層的責(zé)任新舊對(duì)比管理層的責(zé)任新舊對(duì)比新準(zhǔn)則現(xiàn)行準(zhǔn)則編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（一）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（一）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（三）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。561501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告艱苦變化其他報(bào)告責(zé)任與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的補(bǔ)充信息同時(shí)提及兩套審計(jì)準(zhǔn)那么同時(shí)提及兩套財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告舉例審計(jì)報(bào)告ABC股份全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告[1]我們審計(jì)了后附的ABC股份〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司〕財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。[1]假設(shè)審計(jì)報(bào)告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)〞部分，那么不需求參與此標(biāo)題。7〔一〕管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：〔1〕按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。8〔二〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)品德守那么，方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師思索與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)任務(wù)還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們置信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了根底。9〔三〕審計(jì)意見(jiàn)我們以為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及20×1年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)〔本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定?！?01501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的補(bǔ)充信息假設(shè)被審計(jì)單位將適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底沒(méi)有要求的補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位能否清楚地將這些補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以區(qū)分。假設(shè)被審計(jì)單位未能清楚地將補(bǔ)充信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)要求管理層改動(dòng)未審計(jì)補(bǔ)充信息的列報(bào)方式。假設(shè)管理層回絕改動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中闡明補(bǔ)充信息未審計(jì)。對(duì)于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底沒(méi)有要求的補(bǔ)充信息，假設(shè)由于其性質(zhì)和列報(bào)方式導(dǎo)致不能使其清楚地與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以區(qū)分，從而構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表必要的組成部份，這些補(bǔ)充信息該當(dāng)涵蓋在審計(jì)意見(jiàn)中。111501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告

同時(shí)提及兩套審計(jì)準(zhǔn)那么，必需同時(shí)符合以下條件：不存在沖突：意見(jiàn)、事項(xiàng)段要素一樣假設(shè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)提及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么和其他國(guó)家或地域?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么，審計(jì)報(bào)告該當(dāng)指明審計(jì)準(zhǔn)那么所屬的國(guó)家或地域。1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告同時(shí)提及兩套財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底分別符合每個(gè)編制根底的一切要求結(jié)果調(diào)理131502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)非無(wú)保管意見(jiàn)的三種類(lèi)型保管意見(jiàn)否認(rèn)意見(jiàn)無(wú)法表表示見(jiàn)141502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)確定非無(wú)保管意見(jiàn)類(lèi)型導(dǎo)致非無(wú)保管事項(xiàng)的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表能夠存在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生影響的廣泛性做出的判別151502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)廣泛性：描畫(huà)錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響具有廣泛性的情形：不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶(hù)或工程產(chǎn)生影響性質(zhì)雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶(hù)或工程產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶(hù)或工程是或能夠是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要161502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)的情形根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論17發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)的情形：新舊準(zhǔn)那么對(duì)比18新準(zhǔn)則現(xiàn)行準(zhǔn)則根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論

審計(jì)范圍受到限制1502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)發(fā)表保管意見(jiàn)的情形在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，以為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響艱苦，但不具有廣泛性無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的根底，但以為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)〔如存在〕對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠產(chǎn)生的影響艱苦，但不具有廣泛性191502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)的情形在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，假設(shè)以為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響艱苦且具有廣泛性201502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)發(fā)表無(wú)法表表示見(jiàn)的情形無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)的根底，但以為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠產(chǎn)生的影響艱苦且具有廣泛性在極其特殊的情況下，能夠存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間能夠存在相互影響，以及能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)21確定非無(wú)保管意見(jiàn)類(lèi)型22導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告舉例審計(jì)報(bào)告ABC股份全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC股份〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司〕財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。2323一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：〔1〕按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。2424二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)任務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么要求我們遵守職業(yè)品德守那么，方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)任務(wù)涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判別，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師思索與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)任務(wù)還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們置信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保管意見(jiàn)提供了根底。2525三、導(dǎo)致保管意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)本錢(qián)對(duì)存貨進(jìn)展計(jì)量，而沒(méi)有根據(jù)本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低的原那么進(jìn)展計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，假設(shè)管理層以本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低來(lái)計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，銷(xiāo)售本錢(qián)將添加×元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。2626四、保管意見(jiàn)我們以為，除“〔三〕導(dǎo)致保管意見(jiàn)的事項(xiàng)〞段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)情況以及20×1年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2727無(wú)法表表示見(jiàn)審計(jì)報(bào)告舉例ABC股份全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司〕財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。2828一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：〔1〕按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；〔2〕設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但由于導(dǎo)致無(wú)法表表示見(jiàn)的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供根底。3030三、導(dǎo)致無(wú)法表表示見(jiàn)的事項(xiàng)我們于20×2年1月接受ABC公司的審計(jì)委托，因此未能對(duì)ABC公司20×1年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。此外，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，ABC公司于20×1年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截至20×1年12月31日的應(yīng)收賬款總額×元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無(wú)法確定能否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他工程作出調(diào)整，也無(wú)法確定應(yīng)調(diào)整的金額。3131四、無(wú)法表表示見(jiàn)由于“〔三〕導(dǎo)致無(wú)法表表示見(jiàn)的事項(xiàng)〞段所述事項(xiàng)的重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供根底，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。32321502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)對(duì)審計(jì)范圍遭到限制的處置要求管理層消除限制回絕：與治理層溝通，實(shí)施替代審計(jì)程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定其影響：未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)影響艱苦，但不具有廣泛性：保管意見(jiàn)未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)影響艱苦且具有廣泛性：解除業(yè)務(wù)商定或發(fā)表無(wú)法表表示見(jiàn)；與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的一切錯(cuò)報(bào)331502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)整體審計(jì)意見(jiàn)與對(duì)報(bào)表組成部分發(fā)表的意見(jiàn)假設(shè)以為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表表示見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照一樣財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶(hù)或工程發(fā)表無(wú)保管意見(jiàn)。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無(wú)保管意見(jiàn)，將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表表示見(jiàn)相矛盾。341503：在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段主要變化擴(kuò)展審計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容添加：其他事項(xiàng)段擴(kuò)展可以添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍351503：在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且對(duì)運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)其他事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與運(yùn)用者了解審計(jì)任務(wù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)361503：在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段擴(kuò)展可以添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍現(xiàn)行準(zhǔn)那么：繼續(xù)運(yùn)營(yíng)、艱苦不確定性新準(zhǔn)那么：取決于職業(yè)判別371503：在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段擴(kuò)展可以添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的范圍假設(shè)以為有必要提示財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判別以為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在艱苦錯(cuò)報(bào)的條件下，該當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段該當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。381151號(hào)與治理層的溝通準(zhǔn)那么雙向溝通溝經(jīng)過(guò)程溝通對(duì)象溝通事項(xiàng)3940為何重要？有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層建立建立性的任務(wù)關(guān)系使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層對(duì)與審計(jì)相關(guān)的溝通事項(xiàng)具有清楚的了解認(rèn)識(shí)到治理層是控制環(huán)境的一個(gè)重要要素有助于治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)視責(zé)任認(rèn)識(shí)到治理層是實(shí)施有效審計(jì)的一個(gè)重要的信息來(lái)源雙向溝通41溝經(jīng)過(guò)程該當(dāng)就溝通的方式、時(shí)間安排和擬溝通的根本內(nèi)容與治理層溝通為有效的雙向溝通提供根底以下事項(xiàng)的明確有助于實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通：溝通的目的雙方的關(guān)鍵聯(lián)絡(luò)人雙向溝通信息反響機(jī)制42溝經(jīng)過(guò)程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的艱苦問(wèn)題如以為口頭方式不當(dāng)，以書(shū)面方式獨(dú)立性：書(shū)面溝通評(píng)價(jià)：雙向溝通對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的能否充分43溝經(jīng)過(guò)程——小型企業(yè)審計(jì)的特殊思索本準(zhǔn)那么適用于各種治理構(gòu)造和規(guī)模的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與大型企業(yè)審計(jì)不同根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理構(gòu)造等情況確定正式的溝通更適用于較大型企業(yè)審計(jì)不太正式的溝通〔尤其是口頭溝通〕更適用于小型企業(yè)審計(jì)44溝通對(duì)象無(wú)本質(zhì)性變化：確定適當(dāng)溝通人員與下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)思索有無(wú)必要再與治理層整體溝通治理層全部參與管理時(shí)的要求45注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通和管理層與治理層的溝通之間的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任與治理層溝通本準(zhǔn)那么要求的事項(xiàng)，管理層也有責(zé)任與治理層溝通有關(guān)治理的事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通并不減輕管理層的這種責(zé)任同樣，管理層與治理層就注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求溝通的事項(xiàng)進(jìn)展的溝通，也不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通這些事項(xiàng)的責(zé)任但是，管理層就這些事項(xiàng)進(jìn)展的溝通能夠會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的方式或時(shí)間安排46溝通事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任方案的審計(jì)范圍和時(shí)間的總體安排審計(jì)任務(wù)中發(fā)現(xiàn)的艱苦問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性〔上市實(shí)體〕471152號(hào)向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷制定背景新術(shù)語(yǔ)通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷書(shū)面溝通文件的內(nèi)容確定能否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷向管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷48制定背景制定準(zhǔn)那么的背景：內(nèi)部控制的相關(guān)立法將現(xiàn)行準(zhǔn)那么體系中與溝通內(nèi)部控制艱苦缺陷相關(guān)的一切內(nèi)容集中到本準(zhǔn)那么及指南中本準(zhǔn)那么對(duì)以下兩方面提供指點(diǎn)：確定識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷能否值得關(guān)注向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷49新術(shù)語(yǔ)不再運(yùn)用“內(nèi)部控制艱苦缺陷〞引入兩個(gè)術(shù)語(yǔ)內(nèi)部控制缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷沒(méi)有添加任務(wù)量50內(nèi)部控制缺陷是指在以下任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：〔一〕某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)轉(zhuǎn)不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)；〔二〕短少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。51值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判別，以為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判別值得治理層關(guān)注52與內(nèi)部控制審計(jì)指引的銜接企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引審計(jì)準(zhǔn)則一般缺陷內(nèi)部控制缺陷重要缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷重大缺陷53通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)以書(shū)面方式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)以書(shū)面方式向管理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非不適當(dāng)上述兩項(xiàng)要求均適用：無(wú)論管理層和治理層在確定能否糾正缺陷時(shí)如何思索相關(guān)的本錢(qián)或其他要素即使以前審計(jì)中向治理層和管理層通報(bào)過(guò)，但被審計(jì)單位未采取糾正措施54書(shū)面溝通文件的內(nèi)容對(duì)缺陷的描畫(huà)對(duì)缺陷潛在影響的解釋使治理層和管理層可以了解溝通背景的充分信息應(yīng)加以特別闡明的事項(xiàng)審計(jì)的目的審計(jì)的目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、以為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷55確定能否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷取決于職業(yè)判別思索治理層的職責(zé)和角色，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境〔包括內(nèi)部控制〕的了解缺陷的重要性取決于以下兩項(xiàng)要素錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性錯(cuò)報(bào)的潛在重要程度準(zhǔn)那么及指南對(duì)此提供了詳細(xì)指引56小型企業(yè)審計(jì)的特殊思索小型企業(yè)的治理構(gòu)造較為簡(jiǎn)單，不太正式通報(bào)內(nèi)部控制缺陷的正式程度比大型企業(yè)稍低然而，通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷依然需求采用書(shū)面方式57向管理層通報(bào)內(nèi)部控制其他缺陷識(shí)別出的以為足夠重要的其他缺陷在作出判別時(shí)需求運(yùn)用職業(yè)判別不要求反復(fù)通報(bào)在通報(bào)這些缺陷時(shí)不要求采用書(shū)面方式58修訂背景主要變化區(qū)分專(zhuān)家類(lèi)型能否需求利用專(zhuān)家的任務(wù)根據(jù)詳細(xì)情況確定任務(wù)量勝任才干、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性了解專(zhuān)家的專(zhuān)長(zhǎng)與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)評(píng)價(jià)專(zhuān)家任務(wù)的恰當(dāng)性對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1421號(hào)利用專(zhuān)家的任務(wù)修訂背景財(cái)務(wù)報(bào)告的開(kāi)展審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)越來(lái)越多地利用專(zhuān)家的任務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展59區(qū)分專(zhuān)家類(lèi)型工程組擁有的在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)領(lǐng)域有專(zhuān)長(zhǎng)的成員管理層的專(zhuān)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家6061適用的準(zhǔn)那么：第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制>舉例:事務(wù)所內(nèi)部的技術(shù)人員在復(fù)雜會(huì)計(jì)處置方面具有專(zhuān)長(zhǎng)的人員工程組擁有的在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)領(lǐng)域有專(zhuān)長(zhǎng)的成員62管理層的專(zhuān)家定義：是指在會(huì)計(jì)、審計(jì)以外的某一領(lǐng)域具有專(zhuān)長(zhǎng)的個(gè)人或組織，其任務(wù)被管理層利用以協(xié)助編制財(cái)務(wù)報(bào)表。(審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)那么第八條)移入1301號(hào)準(zhǔn)那么予以規(guī)范緣由：客觀性的思索與利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家相比，還要思索被審計(jì)單位對(duì)管理層的專(zhuān)家的任務(wù)施加的控制和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家組織或個(gè)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家事務(wù)所內(nèi)部或外部協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專(zhuān)長(zhǎng)6364在利用不同類(lèi)型專(zhuān)家任務(wù)時(shí)所適用的準(zhǔn)那么專(zhuān)家類(lèi)型適用的準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)領(lǐng)域有專(zhuān)長(zhǎng)的成員，可以為項(xiàng)目組成員，或向其咨詢(xún)第1121號(hào)

－財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制管理層的專(zhuān)家第1301號(hào)

－審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用的在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外領(lǐng)域的專(zhuān)家第1421號(hào)－利用專(zhuān)家的工作能否需求利用專(zhuān)家的任務(wù)原那么：在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域的專(zhuān)長(zhǎng)對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的思索要素風(fēng)險(xiǎn)勝任才干這一決策需求根據(jù)詳細(xì)情況作出65能夠需求利用專(zhuān)家的任務(wù)的領(lǐng)域66了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和本質(zhì)性程序在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。根據(jù)詳細(xì)情況確定任務(wù)量原那么：與專(zhuān)家任務(wù)相關(guān)的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，取決于業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況思索要素風(fēng)險(xiǎn)與專(zhuān)家任務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì)與專(zhuān)家任務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)中存在的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)家的任務(wù)在審計(jì)中的重要程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)家以前所做任務(wù)的了解，以及與之接觸的閱歷專(zhuān)家能否需求遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序6768考慮因素：1>重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低；2>客觀及直截了當(dāng)?shù)氖马?xiàng)；3>專(zhuān)家參與提供意見(jiàn)；4>專(zhuān)家的以往的重要知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；5>存在質(zhì)量控制政策考慮因素：1>重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高；2>需要主觀及復(fù)雜的判斷3>專(zhuān)家參與執(zhí)行審計(jì)程序4>專(zhuān)家無(wú)以往的重要知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)5>不存在質(zhì)量控制政策制定審計(jì)程序時(shí)思索的要素評(píng)價(jià)專(zhuān)家的勝任才干、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性原那么：評(píng)價(jià)專(zhuān)家能否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任才干、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性勝任才干：與專(zhuān)家所具有專(zhuān)長(zhǎng)的性質(zhì)和程度相關(guān)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)：與在業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況下對(duì)勝任才干的發(fā)揚(yáng)相關(guān)69注：專(zhuān)家是個(gè)人還是組織能夠?qū)υ敿?xì)執(zhí)行本準(zhǔn)那么的要求產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)此作出判別。70評(píng)價(jià)勝任才干、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)時(shí)的思索要素個(gè)人專(zhuān)家組織教育水平和繼續(xù)教育專(zhuān)業(yè)資格在專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的資格以及執(zhí)業(yè)許可證以往的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)(包括專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域)相關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的知識(shí)該專(zhuān)家在該項(xiàng)目中所使用的時(shí)間組織的聲譽(yù)有專(zhuān)業(yè)勝任能力的資源及其可用的服務(wù)時(shí)間地理位置項(xiàng)目中個(gè)人專(zhuān)家職責(zé)的分配監(jiān)督和審閱服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督政策客觀性客觀性：與專(zhuān)家的偏見(jiàn)、利益沖突及其他能夠影響其職業(yè)判別或商業(yè)判別的要素相關(guān)決議性要素消除或減少不利影響的防備措施獲取信息的途徑內(nèi)部專(zhuān)家外部專(zhuān)家7172評(píng)價(jià)客觀性時(shí)的思索個(gè)人專(zhuān)家組織專(zhuān)家提供的其他服務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等經(jīng)濟(jì)利益商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系專(zhuān)家提供的其他服務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等經(jīng)濟(jì)利益與客戶(hù)的商業(yè)關(guān)系消除或減少客觀性威脅的防范措施73在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從外部專(zhuān)家獲取書(shū)面聲明