《稅法與納稅實(shí)務(wù)（第二版）》 課件 學(xué)習(xí)任務(wù)二 消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)-消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

學(xué)習(xí)任務(wù)二消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)2各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算3納稅環(huán)節(jié)1掌握消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)掌握消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)掌握消費(fèi)稅稅額計(jì)算遵從稅法規(guī)定做到誠(chéng)信納稅知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)思政元素教學(xué)目標(biāo)準(zhǔn)確識(shí)別納稅環(huán)節(jié)準(zhǔn)確核算銷售額與銷售數(shù)量結(jié)合案例資料計(jì)算稅額計(jì)算依據(jù)2應(yīng)納稅額計(jì)算3納稅環(huán)節(jié)1問(wèn)題：下列哪些環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅？酒廠批發(fā)公司零售店煙廠煙草公司零售店問(wèn)題：下列哪些環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅？制造廠4S店消費(fèi)者進(jìn)口商批發(fā)公司百貨商場(chǎng)超豪華小汽車金銀首飾、鉆石及鉆石飾品納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)、零售?？偨Y(jié)：“三初始，一批一零”應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)特征卷煙、電子煙超豪華小汽車生產(chǎn)或委托加工或進(jìn)口+批發(fā)環(huán)節(jié)生產(chǎn)或委托加工或進(jìn)口+零售環(huán)節(jié)雙環(huán)節(jié)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)

單環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口納，其他環(huán)節(jié)不納特殊情況：1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。制造廠繼續(xù)加工更高級(jí)系列過(guò)節(jié)時(shí)送與職工特殊情況：2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。受托加工委托加工銷售案例：陽(yáng)光公司經(jīng)營(yíng)信息如下經(jīng)營(yíng)范圍：主要從事本?。ㄊ?、自治區(qū)）卷煙雪茄煙購(gòu)進(jìn)、批發(fā)；自有房屋租賃；倉(cāng)儲(chǔ)。問(wèn)題：請(qǐng)根據(jù)上述信息判定陽(yáng)光公司的消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)是什么？計(jì)稅依據(jù)2應(yīng)納稅額計(jì)算3納稅環(huán)節(jié)1引入：稅率與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系比例稅率——如：高檔手表稅率20%定額稅率——如：黃酒稅率240元/噸復(fù)合稅率——如：白酒稅率20%再加0.5元/500克比例稅率——銷售額×稅率定額稅率——銷售數(shù)量×稅額復(fù)合稅率——銷售額×稅率+銷售數(shù)量×稅額

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)：銷售額、銷售數(shù)量一、銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的增值稅。汽車制造公司汽車商貿(mào)公司裝卸費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅）價(jià)款20萬(wàn)元（不含增值稅）1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。汽車制造公司汽車商貿(mào)公司價(jià)款1萬(wàn)元明顯偏低2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。汽車制造公司汽車商貿(mào)公司投資10萬(wàn)20萬(wàn)30萬(wàn)√二、銷售數(shù)量的確定情形計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量案例：陽(yáng)光公司（一般納稅人）業(yè)務(wù)信息如下

陽(yáng)光公司采取直接收款方式銷售卷煙600箱（每箱含10萬(wàn)支卷煙），12月不含稅銷售金額共計(jì)為10,696,902.66元（計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目），均簽訂買賣合同，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。問(wèn)題：請(qǐng)問(wèn)卷煙的計(jì)稅依據(jù)是？計(jì)算依據(jù)2各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算3納稅環(huán)節(jié)1一、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。（二）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（三）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；（2）無(wú)銷售價(jià)格的。2.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1‐比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1‐比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率例：某高檔化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利，高檔化妝品的成本8000元，該高檔化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該批高檔化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額：解析：1.組成計(jì)稅價(jià)格＝8000×（1＋5%）÷（1‐15%） ＝9882.35（元）2.應(yīng)納稅額＝9882.35×15%＝1482.35（元）二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。注意：對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（二）代收代繳稅款的規(guī)定對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品行為，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。2.沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1‐比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1‐比例稅率）加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金。例：某鞭炮企業(yè)4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為60萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)8萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。解析：鞭炮的適用稅率15%組成計(jì)稅價(jià)格＝（60＋8）÷（1‐15%）＝80（萬(wàn)元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝80×15%＝12（萬(wàn)元）（四）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：1.以委托加工收回的已稅已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品3.以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石4.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火5.以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油6.以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿7.以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子8.