管理會(huì)計(jì)課件-變動(dòng)成本法

管理會(huì)計(jì)課件制作者：牛彥秀教授東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三章變動(dòng)本錢法第一節(jié)本錢計(jì)算的含義及分類第二節(jié)變動(dòng)本錢法概述第三節(jié)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別第四節(jié)兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用本章重點(diǎn)問題一、本錢計(jì)算的含義及分類廣義概念狹義概念本錢計(jì)算的含義狹義的本錢計(jì)算是指一般意義上的本錢核算，即歸集和分配實(shí)際本錢費(fèi)用的過程。廣義的本錢計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的本錢管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由本錢核算子系統(tǒng)、本錢方案子系統(tǒng)、本錢控制子系統(tǒng)和本錢考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)用廣義概念！本錢計(jì)算的主要分類按本錢計(jì)算的演化進(jìn)程分類按本錢計(jì)算流程的不同分類按本錢計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類按本錢計(jì)算對(duì)象的類型不同分類按本錢計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)性的不同分類按本錢計(jì)算手段的不同分類常規(guī)本錢計(jì)算中的重要分類●完全本錢計(jì)算。即完全本錢計(jì)算法，簡稱完全本錢法●變動(dòng)本錢計(jì)算。即變動(dòng)本錢計(jì)算法，簡稱變動(dòng)本錢法按產(chǎn)品本錢期間本錢的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類第二節(jié)變動(dòng)本錢法概述變動(dòng)本錢法和完全本錢法的概念變動(dòng)本錢法的歷史沿革變動(dòng)本錢法的理論前提一、變動(dòng)本錢法和完全本錢法的概念變動(dòng)本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算模式。完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計(jì)算過程中，以本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算模式。二、變動(dòng)本錢法的歷史沿革關(guān)于變動(dòng)本錢法的起源，國外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。變動(dòng)本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊際本錢法目前也有這種稱法三、變動(dòng)本錢法的理論前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品本錢和期間本錢的概念★說明產(chǎn)品本錢只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢的依據(jù)★說明固定性制造費(fèi)用作為期間本錢的依據(jù)需要答復(fù)以下三個(gè)問題第三節(jié)變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨本錢及存貨本錢的水平不同銷貨本錢的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)本錢法首先要求進(jìn)行本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)本錢：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品本錢變動(dòng)生產(chǎn)本錢：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用共同的期間本錢兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同完法做為產(chǎn)品本錢處理變法做為期間本錢處理【例3－1】

固定性制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)本錢三、銷貨本錢及存貨本錢的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的水平不同【例3－2】

完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費(fèi)用變動(dòng)本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費(fèi)用注意四、銷貨本錢的計(jì)算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計(jì)算！變法可以采用此公式計(jì)算！變法下：期初單位存貨本錢＝本期單位產(chǎn)品本錢＝期末單位存貨本錢＝b生完法下：期初單位存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢、期末單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢水平及生產(chǎn)量的變動(dòng)完法不采用此公式計(jì)算！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢營業(yè)費(fèi)用即非生產(chǎn)本錢變法采用完法采用【例3－3】

營業(yè)收入-變動(dòng)本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻(xiàn)邊際-固定本錢=營業(yè)利潤◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)本錢法使用奉獻(xiàn)式利潤表；完全本錢法使用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻(xiàn)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式

貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動(dòng)銷售費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本銷售費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用期間成本合計(jì)固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤奉獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“奉獻(xiàn)邊際〞傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利〞◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結(jié)論成立！記??！完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！六、所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能揭示外界公認(rèn)的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動(dòng)本錢法提供的信息：【例3－6】【例3－7】

2.有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能3.能夠促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目生產(chǎn)而帶來的損失1.能夠提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看：變動(dòng)本錢法下：能夠反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系完全本錢法下：不能，會(huì)出現(xiàn)怪現(xiàn)象銷售量上升，營業(yè)利潤可能下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻可能上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻可能變動(dòng)【例3－7】【例3－6】由于變動(dòng)本錢法要求區(qū)分變動(dòng)本錢與固定本錢，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么可能歪曲各部門努力降低本錢的真實(shí)業(yè)績。從降低本錢的角度看：【例3－8】第四節(jié)兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的

變動(dòng)規(guī)律兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。二、導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)本錢、變動(dòng)生產(chǎn)本錢和固定生產(chǎn)本錢等因素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價(jià)和銷售量均為常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間本錢，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種本錢法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動(dòng)生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動(dòng)生產(chǎn)本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成局部，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)本錢產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)本錢(固定性制造費(fèi)用)，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種本錢計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)本錢的水平出現(xiàn)了差異●完全本錢法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)本錢與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)本錢之間產(chǎn)生了差異【例3－9】

三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律〔2〕如果a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕如果a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律〔1〕如果a末＝a初，那么△P＝0，P完＝P變〔1〕如果x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕如果x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕如果x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變〔4〕如果產(chǎn)銷絕對(duì)平衡，那么P完＝P變〔5〕如果產(chǎn)銷相對(duì)平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額簡算法【例3－10】

第五節(jié)變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)本錢法的應(yīng)用一、變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★變動(dòng)本錢法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作★變動(dòng)本錢法可以提供有用的本錢信息，便于科學(xué)的本錢分析和本錢控制★變動(dòng)本錢法提供的本錢和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策★采用變動(dòng)本錢法可以簡化本錢核算工作變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)★變動(dòng)本錢法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求★變動(dòng)本錢法不能適應(yīng)長期決策的需要★采用變動(dòng)本錢法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響二、變動(dòng)本錢法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)采用“雙軌制〞第二種觀點(diǎn)采用“單軌制〞第三種觀點(diǎn)采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動(dòng)本錢法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨本錢、奉獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變動(dòng)本錢計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在