長期股權(quán)投資1

第四節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資的概念和特點(diǎn)〔一〕概念指企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常是長期持有，不預(yù)備隨時(shí)出賣，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承當(dāng)責(zé)任?！捕程攸c(diǎn)1、投資期限長2、投資金額大3、除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨意出賣。4、相對于長期債務(wù)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。5、投資收益高〔三〕長期股權(quán)投資的類型控制〔Control〕指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)中獲取利益?！矊ψ庸就顿Y〕2.共同控制〔CommonControl〕指按合同商定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。〔對合營企業(yè)投資〕3.艱苦影晌〔SignificantInfluence〕指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策?！矊β?lián)營企業(yè)投資〕4.無控制、無共同控制且無艱苦影響

長期股權(quán)投資核算范圍如下：投資企業(yè)被投資企業(yè)控制〔擁有表決權(quán)資本總額的50%以上〕艱苦影響〔20%～50%的表決權(quán)資本〕無艱苦影響〔20%以下表決權(quán)，公允價(jià)值無法獲得〕共同控制〔企業(yè)與合營方共同控制〕〔四〕長期股權(quán)投資獲得方式在證券市場上以貨幣資金購買其他單位的股票，以成為被投資單位的股東；以資產(chǎn)〔包括貨幣資金、無形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)〕投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。長期股權(quán)投資的獲得同一控制下的合并長期合并獲得股權(quán)非同一控制下合并投資的獲得非合并獲得

即企業(yè)合并方式以外的方式獲得的投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的買賣或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下的分類：〔1〕吸收合并是指兩家或更多家企業(yè)合并成一家企業(yè)。〔2〕新設(shè)合并，指創(chuàng)建新企業(yè)的合并。〔3〕控股合并，指一家企業(yè)買入或獲得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股份或出資證明書，且已到達(dá)能控制后者運(yùn)營和財(cái)務(wù)方針的持股比例。二、長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形生長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形生長期股權(quán)投資企業(yè)合并以外的其他方式構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔一〕企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并獲得同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制?！?〕合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)等方式獲得被合并方的股權(quán)該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕，長期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資時(shí)，假設(shè)支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利〞核算。10借：長期股權(quán)投資－本錢〔享有被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕應(yīng)收股利〔按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕資本公積〔差額〕盈余公積〔資本溢價(jià)缺乏沖減部分〕利潤分配－未分配利潤〔資本溢價(jià)缺乏沖減部分〕貸：有關(guān)資產(chǎn)等科目〔賬面價(jià)值〕有關(guān)負(fù)債等科目〔賬面價(jià)值〕資本公積〔差額〕〔資本公積缺乏沖減的，按1：9比例沖減留存收益〕【例題】A公司為B公司和C公司的母公司。2021年1月1日，A公司將其持有C公司的60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)錢為800萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬元，B公司“資本公積——股本溢價(jià)〞余額為200萬元。A公司〔母公司〕B公司〔子公司〕C公司〔子公司〕A公司將其持有C公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司1200×60％＝720借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價(jià)80貸：銀行存款800假設(shè)上題的其他資料不變，雙方買賣價(jià)錢由原來的800萬元變動(dòng)為1000萬元。借：長期股權(quán)投資720資本公積——股本溢價(jià)200盈余公積8利潤分配——未分配利潤72貸：銀行存款1000假設(shè)上題的其他資料不變，雙方買賣價(jià)錢由原來的800萬元變動(dòng)為600萬元。借：長期股權(quán)投資720貸：銀行存款600資本公積——股本溢價(jià)120例：甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2021年6月1日，甲公司以銀行存款獲得乙公司一切者權(quán)益的80％，同日乙公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值1000萬?！?〕假設(shè)甲公司支付銀行存款720萬；〔2〕假設(shè)甲公司支付銀行存款900萬。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。〔2〕合并方以發(fā)行股票等方式獲得被合并方的股權(quán)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始本錢與面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。17借：長期股權(quán)投資－本錢〔享有被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額〕應(yīng)收股利〔按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕資本公積〔差額〕盈余公積〔資本溢價(jià)缺乏沖減部分〕利潤分配－未分配利潤〔資本溢價(jià)缺乏沖減部分〕貸：股本〔面值〕資本公積〔長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股票面值差額〕留意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：假設(shè)是以支付貨幣資金方式獲得，手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用〞。假設(shè)以發(fā)行權(quán)益性證券獲得，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，沖減資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)，溢價(jià)收入缺乏沖減的，沖減留存收益?！纠}】2021年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股〔每股面值為1元，市價(jià)為13.02元〕，獲得S公司100％的股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對S公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資歷繼續(xù)運(yùn)營。合并日，S公司賬面一切者權(quán)益總額為6606萬元，P公司共支付買賣費(fèi)用50萬元?！材腹尽砅公司〔子公司〕S公司〔子公司〕P公司向S公司增發(fā)1500萬新股〔單位：萬元〕借：長期股權(quán)投資6606貸：股本1500資本公積——股本溢價(jià)5106同時(shí)：借：資本公積——股本溢價(jià)50貸：銀行存款502.非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)展的買賣行為，作為一種公平的買賣，該當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)展計(jì)量。23非同一控制下的企業(yè)合并，購買方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。企業(yè)合并本錢包括購買方付出資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。購買方發(fā)生的審計(jì)、法律效力、評價(jià)等中介費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的買賣費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。企業(yè)合并本錢中包含的自被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)展核算。

24非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同資產(chǎn)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：〔1〕投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；〔2〕投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢；〔3〕投出資產(chǎn)為可供出賣金融資產(chǎn)等投資時(shí)，其差額計(jì)入投資收益，可供出賣金融資產(chǎn)持有期間構(gòu)成的資本公積一并轉(zhuǎn)入投資收益。出資方式——貨幣資金借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)的公允價(jià)值〕貸：銀行存款〔付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值〕銀行存款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等！非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資出資方式——“固定資產(chǎn)〞第一步：借：固定資產(chǎn)清理〔差額〕累計(jì)折舊〔曾經(jīng)計(jì)提的折舊〕貸：固定資產(chǎn)〔原價(jià)〕第二步：借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)的公允價(jià)值〕營業(yè)外支出〔借差〕貸：固定資產(chǎn)清理〔固定資產(chǎn)賬面價(jià)值〕營業(yè)外收入〔貸差〕【例題】W公司于2021年1月1日，以貨幣資金1000萬元以及一批固定資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為800萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為600萬元。購買日，X公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元，W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。第一步：借：長期股權(quán)投資1000貸：銀行存款1000第二步：借：固定資產(chǎn)清理500累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)800第三步：借：長期股權(quán)投資600貸：固定資產(chǎn)清理500營業(yè)外收入100第一步：確認(rèn)付出存貨收入：借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)公允價(jià)值〕貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕第二步：結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢/其他業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品/原資料出資方式——“存貨〞【例題】甲公司2021年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2021年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司獲得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元?！捕撤瞧髽I(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢確實(shí)定與非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資本錢確實(shí)定方法一樣。1.以支付現(xiàn)金的方式獲得長期股權(quán)投資初始投資本錢＝實(shí)踐支付的全部價(jià)款〔包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用〕－已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利例：2021年2月1日，某公司購入乙公司的普通股股票200萬股，以銀行存款支付買價(jià)300萬元〔含已宣告尚未收取股利為1萬元〕，相關(guān)稅費(fèi)為2000元。要求：確定初始投資本錢并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資本錢＝300－1＋0.2＝299.2萬元借：長期股權(quán)投資－乙299.2應(yīng)收股利1貸：銀行存款300.22.以發(fā)行權(quán)益性證券的方式獲得長期股權(quán)投資初始投資本錢＝發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的稅費(fèi)及其他直接相關(guān)費(fèi)用，直接從發(fā)行證券獲得的溢價(jià)收入中扣除。溢價(jià)收入缺乏的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。例：2021年3月13日，甲企業(yè)以增發(fā)權(quán)益性證券向某企業(yè)投資。甲企業(yè)共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，實(shí)踐發(fā)生價(jià)錢1.5元，支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。要求：確定初始投資本錢并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。初始投資本錢＝1.5×100萬股＝150萬發(fā)行證券獲得溢價(jià)收入＝〔1.5－1〕×100-2＝48萬借：長期股權(quán)投資150貸：股本100資本公積－股本溢價(jià)48銀行存款23.經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢該當(dāng)按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換>和<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號－債務(wù)重組>的規(guī)定確定。長期股權(quán)投資的獲得取得方式

長期股權(quán)投資初始計(jì)量以合并方式取得同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；付出資產(chǎn)賬面與賬面之間差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值；付出資產(chǎn)公允與賬面之間差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式取得付出資產(chǎn)的公允或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允與賬面之差計(jì)入當(dāng)期損益。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度以及能否存在活潑市場、公允價(jià)值能否獲得等進(jìn)展劃分，該當(dāng)分別采用本錢法及權(quán)益法進(jìn)展核算。長期股權(quán)投資核算的本錢法〔一〕本錢法的概念〔CostMethod〕指長期股權(quán)投資按本錢計(jì)價(jià)的方法，即以獲得時(shí)的初始本錢計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)利潤的分配額?！捕尺m用范圍1、投資企業(yè)對被投資企業(yè)實(shí)施控制〔控股50％以上〕2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制或艱苦影響〔控股20％以下〕，且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?！踩迟~務(wù)處置初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的本錢添加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資方宣布發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利A企業(yè)2021年1月1日以2400萬元價(jià)錢購入B公司3％的股份，A、B為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。初始購入時(shí)借：長期股權(quán)投資2400貸：銀行存款2400被投資企業(yè)B企業(yè)2021年12月31日宣告當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元。1000×3%=30借：應(yīng)收股利30貸：投資收益30A企業(yè)于2021年1月5日收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法〔EquityMethod〕〔一〕權(quán)益法的概念指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。核算范圍：共同控制或艱苦影響〔控股在20％～50％之間〕總結(jié)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量控制〔50％～〕共同控制或艱苦影響〔20％～50％〕不具有控制、共同控制或艱苦影響成本法權(quán)益法

長期股權(quán)投資——本錢——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)權(quán)益法——科目設(shè)置“本錢〞明細(xì)賬戶核算初始投資本錢以及對初始投資本錢進(jìn)展的調(diào)整；“損益調(diào)整〞明細(xì)賬核算持有期內(nèi)被投資單位由于運(yùn)營活動(dòng)引起得一切者權(quán)益變動(dòng)的影響額；“其他權(quán)益變動(dòng)〞核算被投資單位由于接受捐贈(zèng)、處置捐贈(zèng)資產(chǎn)等業(yè)務(wù)引起資本公積發(fā)生增減變化的影響額。金額變動(dòng)內(nèi)部構(gòu)造變動(dòng)但金額不變被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益除凈損益之外一切者權(quán)益金額的變動(dòng)股票股利提取盈余公積資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本凈利潤凈虧損〔二〕.會(huì)計(jì)處置1.對初始投資本錢的調(diào)整〔1〕初始投資本錢＞獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不做調(diào)整?。?！〔2〕初始投資本錢＜獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)增“長期股權(quán)投資——本錢〞，同時(shí)確認(rèn)“營業(yè)外收入〞。借：長期股權(quán)投資——本錢貸：營業(yè)外收入A企業(yè)于2021年1月獲得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。獲得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元〔假定被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一樣〕。A企業(yè)獲得B公司的股權(quán)后，可以對B公司實(shí)施艱苦影響，對該投資采用權(quán)益法核算。A企業(yè)獲得投資時(shí)〔單位：萬元〕借：長期股權(quán)投資——本錢6000貸：銀行存款6000長期股權(quán)投資初始投資本錢6000萬大于獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4500萬〔15000×30%〕，不做調(diào)整！假設(shè)本例中獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額24000萬，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算應(yīng)享有7200萬〔24000×30%〕。長期股權(quán)投資初始投資本錢6000萬小于7200萬，該當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資，確認(rèn)營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——本錢1200貸：營業(yè)外收入12002.被投資單位運(yùn)營活動(dòng)引起一切者權(quán)益變動(dòng)的影響額對股權(quán)投資的調(diào)整企業(yè)投資后，假設(shè)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)按占被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確以為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【例題】A企業(yè)2021年1月獲得B公司25%的股權(quán)，可以對B公司實(shí)施艱苦影響，對該投資采用權(quán)益法核算。2021年12月31日，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。被投資單位盈利，投資方調(diào)增“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞：800×25%=200借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200貸：投資收益200

3.其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)是由于實(shí)現(xiàn)凈損益以外的緣由產(chǎn)生的一切者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)該當(dāng)按照持股比例計(jì)算該當(dāng)享有的份額，添加或減少“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〞，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或者：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)A企業(yè)2021年1月獲得B公司25%的股權(quán)，可以對B公司實(shí)施艱苦影響，對該投資采用權(quán)益法核算。B公司持有的C公司股票作為可供出賣金融資產(chǎn)，該股票獲得時(shí)本錢為500萬元，2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為700萬元。B公司曾經(jīng)做了相關(guān)賬務(wù)處置。B公司由于持有的可供出賣金融資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值上升200萬元，賬務(wù)處置為：借：可供出賣金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200貸：資本公積——其他資本公積200由于B公司調(diào)增“資本公積——其他資本公積〞200萬元，導(dǎo)致B公司一切者權(quán)益添加200萬元，A公司作為B公司的投資方，相應(yīng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〞50萬元〔200×25%=50萬元〕：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)50貸：資本公積——其他資本公積504.被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤被投資單位分配利潤或派發(fā)現(xiàn)金股利使其一切者權(quán)益減少，投資企業(yè)按持股比率相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整實(shí)踐收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利東方公司于2021年1月1日，以貨幣資金1000萬購入紅星公司30%股權(quán)。〔1〕購買日，紅星公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元，東方公司與紅星公司不屬于關(guān)聯(lián)方。〔2〕2021年12月31日，紅星公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元〔假設(shè)被投資單位一切者權(quán)益賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等〕?！?〕2021年12月31日，紅星公司持有的C公司股票作為可供出賣金融資產(chǎn)，該股票獲得時(shí)本錢為200萬元，2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為300萬元。紅星公司曾經(jīng)做了相關(guān)賬務(wù)處置?！?〕2021年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元?！?〕東方公司于2021年3月20日收到股利。東方企業(yè)獲得投資時(shí)〔單位：萬元〕:借：長期股權(quán)投資——本錢1000貸：銀行存款1000長期股權(quán)投資初始投資本錢1000萬小于獲得投資時(shí)被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額1200萬〔4000×30%〕，確認(rèn)營業(yè)外收入。〔1〕調(diào)整長期股權(quán)投資的初始入賬本錢：借：長期股權(quán)投資——本錢200貸：營業(yè)外收入200〔2〕2021年12月31日，被投資方盈利800萬元800×30%=240萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240貸：投資收益240〔3〕由于紅星公司持有的可供出賣金融資產(chǎn)上升100萬元，導(dǎo)致一切者權(quán)益添加100萬元，東方公司作為紅星公司的投資方，相應(yīng)調(diào)增“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〞30萬元〔100×30%=30萬元〕：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)30貸：資本公積——其他資本公積30〔4〕假設(shè)2021年2月10日，紅星公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元500×30%=150萬元借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150〔5〕假設(shè)2021年3月20日，東方公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利1505.超額虧損確實(shí)認(rèn)1.長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原那么上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減至零為限。

2.長期權(quán)益減至零時(shí)，假設(shè)存在需求企業(yè)承當(dāng)?shù)念~外義務(wù)，依次確認(rèn)“長期應(yīng)收款〞和“估計(jì)負(fù)債〞。3.估計(jì)負(fù)債缺乏沖減的，備查登記。以后期間被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利，以相反方向恢復(fù)確認(rèn)收益。四、長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)長期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)采用：本錢與可收回金額孰低法。可收回金額長期股權(quán)投資的可收回金額該當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。確定“可收回金額〞

公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者選擇較高者作為“可收回金額〞確定減值與否——本錢與可收回金額孰低

可收回金額長期股權(quán)投資賬面價(jià)值比較假設(shè)賬面價(jià)值低，不提減值預(yù)備；假設(shè)賬面價(jià)值高，計(jì)提減值預(yù)備。計(jì)提減值預(yù)備的方法借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回.例：12月31日，甲企業(yè)持有的A企業(yè)股票賬面價(jià)值50萬元，作為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法進(jìn)展核算；A企業(yè)當(dāng)年運(yùn)營不善，發(fā)生虧損，使其股票價(jià)值下降。甲企業(yè)持有A企業(yè)股票的市價(jià)為35萬，短期內(nèi)難以恢復(fù)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失15貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備15五、長期股權(quán)投資的處置①結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款〔實(shí)踐收到的金額〕長期股權(quán)投資減值預(yù)備〔已計(jì)提的減值預(yù)備〕貸：長期股權(quán)投資〔賬面余額〕投資收益〔差額〕②結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計(jì)入資本公積的金額采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出賣股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益或做相反的分錄。例：A企業(yè)將原持有B企業(yè)股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入30萬，該股票投資本錢27萬，應(yīng)收B企業(yè)現(xiàn)金股利4000元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。投資處置收益＝30－27－0.4＝2.6萬借：銀行存款30萬貸：長期股權(quán)投資－投資本錢－B27萬應(yīng)收股利－B0.4萬投資收益2.6萬〔1〕甲企業(yè)于2021年7月1日，以900萬元獲得A企業(yè)20％的普通股份，對A企業(yè)有艱苦影響，甲企業(yè)采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。假設(shè)初始投資本錢大于投資時(shí)甲企業(yè)享有A企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額?！?〕2021年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元〔假設(shè)利潤平衡發(fā)生〕。〔3〕08年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元?！?〕08年12月31日，A企業(yè)因持有可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整添加資本公積150萬元。〔5〕09年9月5日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓對A企業(yè)的全部投資，實(shí)得價(jià)款1200萬元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。五、長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：整體思緒追溯調(diào)整1.因持股比例上升，由本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：

原持股比例部分新增持股比例部分確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)或留存收益確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)或營業(yè)外收入調(diào)整原持股比例部分享有的被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)〔1〕對于原持股部分：借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔原持股比例×原被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值-原投資本錢〕貸：盈余公積未分配利潤假設(shè)新增投資與原投資在同一會(huì)計(jì)年度，那么貸記“營業(yè)外收入〞〔上述計(jì)算假設(shè)大于0，那么不確認(rèn)合并產(chǎn)生的商譽(yù)〕〔2〕新增的股權(quán)部分：借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔實(shí)踐對價(jià)〕貸：相關(guān)賬戶借：長期股權(quán)投資——投資本錢〔新增持投比例×獲得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值-新增投資本錢〕貸：營業(yè)外收入〔3〕對于原投資之后到獲得新增投資的買賣日之間，被投資企業(yè)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，進(jìn)展如下調(diào)整：◆屬于被投資企業(yè)凈損益導(dǎo)致的變動(dòng)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：盈余公積未分配利潤假設(shè)新增投資與原投資在同一會(huì)計(jì)年度，那么貸記“投資收益〞◆屬于凈損益外的其它要素導(dǎo)致的變動(dòng)：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積留意：商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入確實(shí)定應(yīng)與投資整體相關(guān)?！纠}】A公司于2021年1月1日獲得B公司10%的股權(quán)，本錢為500萬元，獲得投資時(shí)B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對其采用本錢法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2021年1月1日，A公司又以0萬元的價(jià)錢獲得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司經(jīng)過消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的買賣或事項(xiàng)。〔1〕對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

①對于原10%股權(quán)的本錢500萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬元〔4900×10%〕之間的差額10萬元，屬于原投資時(shí)表達(dá)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

②對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資買賣日之間公允價(jià)值的變動(dòng)〔6500-4900〕相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元〔1000×10%〕，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬元，該當(dāng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積〔其他資本公積〕。針對該部分投資的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整100——其他權(quán)益變動(dòng)60貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10利潤分配——未分配利潤90〔2〕2021年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資0

貸：銀行存款0

對于新獲得的股權(quán)，其本錢為0萬元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元〔6500×20%〕之間的差額為投資作價(jià)中表達(dá)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢?！?〕假設(shè)2021年1月1日支付1200萬元獲得新增股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1200萬元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元〔6500×20%〕之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合思索追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。

借：長期股權(quán)投資90

貸：營業(yè)外收入90〔4〕假設(shè)2021年1月1日支付1295萬元獲得新增股權(quán)

借：長期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1295萬元，與獲得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬元〔6500×20%〕之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬元，所以綜合思索應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。2.因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法〔1〕按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資〔2〕剩余持股比例部分①借:長期股權(quán)投資——投資本錢〔剩余持股比例×原投資時(shí)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值-原投資本錢〕貸:盈余公積未分配利潤〔假設(shè)大于0，那么表達(dá)為商譽(yù)，不進(jìn)展調(diào)整〕②借：長期股權(quán)投資〔剩余持股比例×原投資獲得后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法之間被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)〕貸：留存收益資本公積〔或相反〕【例題】A公司2021年原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值預(yù)備。2021年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出賣給某企業(yè)，出賣獲得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原獲得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元〔假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值一樣〕。自A公司獲得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處