中介機(jī)構(gòu)納稅審查程序

中介機(jī)構(gòu)納稅審查程序、方法及風(fēng)險控制江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所高允斌一、目前中介機(jī)構(gòu)從事納稅審查的業(yè)務(wù)內(nèi)容1、企業(yè)所得稅匯算清繳2、企業(yè)所得稅稅前扣除工程〔含彌補(bǔ)虧損〕審查3、稅收減免情況審查4、外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)的審查5、增值稅普通納稅人預(yù)核準(zhǔn)及年審檢查6、土地增值稅匯算清繳7、接受納稅人委托進(jìn)展納稅自查二、“代理〞還是“鑒證〞？1、上述業(yè)務(wù)是鑒證類業(yè)務(wù)嗎？2、何為鑒證？AAA：“鑒證就是傳達(dá)意見闡明書〔或判別闡明〕，它是由獨(dú)立的、有勝任才干、有權(quán)威的機(jī)構(gòu)和個人就一個實(shí)體的各種會計(jì)信息與其既定規(guī)范的一致程度，在可信證據(jù)的根底上所發(fā)表的意見或判別。〞何為“代理〞？<民法通那么>規(guī)定：“代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承當(dāng)民事責(zé)任。〞“委托代理人按照被代理人的委托使行使代理權(quán)。〞“鑒證〞的特征：獨(dú)立性、專業(yè)性、權(quán)威性“鑒證〞業(yè)務(wù)的構(gòu)成要素：鑒證主體；鑒證對象；鑒證規(guī)范；鑒證證據(jù)；鑒證意見。3、鑒證類與代理類等非鑒證類業(yè)務(wù)的分別問題。4、筆者以為，目前稅務(wù)師事務(wù)所從事的涉稅審查業(yè)務(wù)總體上并非鑒證類業(yè)務(wù)，最關(guān)鍵的問題所在是：我國尚未以立法方式明確注冊稅務(wù)師審查報告的權(quán)威性的證明效能〔公信力〕，以及注冊稅務(wù)師行業(yè)至今仍無系統(tǒng)的、一致的執(zhí)業(yè)規(guī)范。三、獲取審查證據(jù)的方法1、審閱。它在中介機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍內(nèi)，重在檢查書面資料的：——真實(shí)性。問題：注冊稅務(wù)師有責(zé)任鑒定發(fā)票的真?zhèn)螁?？——合?guī)性。能否符合發(fā)票管理方法等?！旰眯?。問題：注冊稅務(wù)師應(yīng)對未能發(fā)現(xiàn)的賬外消費(fèi)運(yùn)營活動及其偷稅行為承當(dāng)責(zé)任嗎？——合理性。問題：如何堅(jiān)持應(yīng)有的合理職業(yè)關(guān)注？——時間配比性。2、核對。包括：——證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、會計(jì)資料與其他相關(guān)資料的核對等。問題：——在與其他資料進(jìn)展比較時，如何把握其中的“度〞？3、監(jiān)盤與抽盤該方法的重要性：——大量的會計(jì)和納稅錯弊在存貨工程余額上都有所反映；——確定期末資產(chǎn)能否存在，檢查賬實(shí)能否相符；——認(rèn)定財(cái)富損失現(xiàn)實(shí)及其緣由；問題：——所得稅鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)對哪些工程進(jìn)展監(jiān)盤或抽盤？——在鑒證業(yè)務(wù)中，能以客戶的實(shí)物臺賬或清點(diǎn)表作為審查證據(jù)嗎？——當(dāng)賬實(shí)不符時，應(yīng)實(shí)施哪些后續(xù)審查程序？4、詢證該方法的重要性：——大量的會計(jì)和納稅錯弊在往來款項(xiàng)等工程余額上同樣有所反映；——一些與往來相關(guān)的業(yè)務(wù)活動的真實(shí)面目，經(jīng)過查閱、核對會計(jì)記錄能夠無法提示；——單項(xiàng)財(cái)富損失的審查，也需求運(yùn)用該程序。問題：——目前的涉稅審查業(yè)務(wù)履行了該程序了嗎？——所得稅鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)對哪些工程進(jìn)展詢證？5、計(jì)算注冊稅務(wù)師需求對客戶會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)展驗(yàn)算或重新計(jì)算。如：——超限額調(diào)整的計(jì)算；——本錢計(jì)算結(jié)果的驗(yàn)算。6、分析性復(fù)核1〕該方法在審查方案階段、實(shí)施階段、報告階段有不同的運(yùn)用目的。2〕分析目的：絕對數(shù)目的和相對數(shù)目的，后者有比率目的、構(gòu)成目的、變動目的等。常用的比率目的有：稅負(fù)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、銷售凈利率、應(yīng)稅所得率、單項(xiàng)目的變動率等。目的分析方法：3〕客戶目的與同行業(yè)的橫向比較分析；客戶目的的縱向趨勢分析；與預(yù)期值的對比分析；目的的組合分析。四、審查技術(shù)：從風(fēng)險導(dǎo)向、內(nèi)部控制、重要性程度到審查抽樣什么是抽樣審查？統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣?，F(xiàn)代審計(jì)技術(shù)幾乎都采用抽樣技術(shù)，其實(shí)際和實(shí)際根底是風(fēng)險評價和內(nèi)控測試，以及重要性程度的存在。涉稅審查業(yè)務(wù)應(yīng)該采取詳細(xì)審查還是抽樣審查？內(nèi)部控制的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、程序控制、內(nèi)部審計(jì)。什么是重要性程度？會計(jì)重要性不等于審計(jì)重要性。稅法中不成認(rèn)會計(jì)重要性原那么，但不意味著不存在納稅審查的重要性。重要性程度在納稅審查業(yè)務(wù)中的運(yùn)用問題。五、納稅審查業(yè)務(wù)中的特殊問題關(guān)聯(lián)買賣與關(guān)聯(lián)買賣價錢涉稅影響分析。納稅審查能否一定要關(guān)注關(guān)聯(lián)買賣？是：——關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利息稅前扣除；——向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)；——關(guān)聯(lián)企業(yè)間的壞賬損失；——……否：——常規(guī)審查〔如匯算清繳〕中轉(zhuǎn)讓價錢的審查及其調(diào)整。如何處置非公允的關(guān)聯(lián)買賣？〔二〕期初余額和前期發(fā)生額——期初余額的核對；——前期入賬資產(chǎn)的計(jì)稅本錢確認(rèn)問題；——時間性差別轉(zhuǎn)回；——被審查期間發(fā)現(xiàn)的問題能否應(yīng)向前追溯調(diào)整問題；——彌補(bǔ)以前年度虧損的認(rèn)定問題；——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變卦；——賬齡分析和檢查?！踩秤?jì)稅規(guī)范問題——稅法不明時的處置問題；——地方稅收政策或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策與國家一致法規(guī)不一致時的處置問題?！菜摹衬甓绕髽I(yè)所得稅匯算清繳審查業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅以外稅種交納情況的關(guān)注和審查詢題〔五〕利用專家任務(wù)利用注冊會計(jì)師的任務(wù)——審計(jì)報告的運(yùn)用及監(jiān)盤、詢證結(jié)果的運(yùn)用等；財(cái)富損失審查業(yè)務(wù)中對專家任務(wù)的運(yùn)用。六、納稅審查任務(wù)步驟與審查任務(wù)底稿〔一〕業(yè)務(wù)商定階段1、風(fēng)險初步評價與可審性分析2、業(yè)務(wù)商定書主要內(nèi)容簽約雙方稱號。對方稱號不一定等于被審查單位。委托目的審查范圍。稅種、工程、時間范圍。納稅人責(zé)任與審查責(zé)任雙方義務(wù)出具報告的時間要求審計(jì)報告的運(yùn)用責(zé)任：對外？對內(nèi)？審查收費(fèi)違約責(zé)任：鑒證責(zé)任還是代理責(zé)任？見特別商定。商定書有效期簽約時間12〕其他特別商定：審查方法；審查技術(shù)；重要性程度〔審查保證程度〕?！捕硨彶榉桨鸽A段1、總體審查方案與詳細(xì)審查方案。2、總體審查方案的主要內(nèi)容：——被審查單位概略；——審查目的、范圍及審查戰(zhàn)略；——重要性程度；——重點(diǎn)審查領(lǐng)域和重要稅收問題；——審查任務(wù)進(jìn)度及時間安排；——人員委派與分工；——其他。詳細(xì)審查方案的主要內(nèi)容：——審查目的；——審查程序；——執(zhí)行人及執(zhí)行日期；——其他。詳細(xì)審查方案可以格式化且可調(diào)整的審查程序表替代。〔三〕審查實(shí)施階段——構(gòu)成審查任務(wù)底稿1、它是注冊稅務(wù)師在審查過程中構(gòu)成的審查任務(wù)記錄和獲取的資料，主要記錄對重要事項(xiàng)進(jìn)展檢查和專業(yè)判別的過程與結(jié)果。2、分類：綜合類任務(wù)底稿、業(yè)務(wù)類任務(wù)底稿、備查類任務(wù)底稿永久任務(wù)底稿、當(dāng)期任務(wù)底稿格式化任務(wù)底稿、通用性任務(wù)底稿常用審查任務(wù)底稿應(yīng)包括〔以初次接受委托為例，延續(xù)審查情況下可刪減〕：——與被審查單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料和復(fù)制件；——與其組織構(gòu)造、股權(quán)構(gòu)造有關(guān)的資料；——重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄等復(fù)制件；——業(yè)務(wù)商定、審查方案、審查報告；——實(shí)施詳細(xì)審查程序的記錄和資料；——財(cái)務(wù)會計(jì)報告、審計(jì)報告、未審納稅申報表、納稅審查調(diào)整匯總表；——與客戶的談判記錄。3、任務(wù)底稿的構(gòu)成要素：被審查單位稱號；審查工程稱號；審查工程所屬期間審查過程記錄；審查標(biāo)識；審查結(jié)論；索引號及頁碼；編制者姓名及日期；復(fù)核者姓名及日期。4、如何編制審查任務(wù)底稿應(yīng)防止的兩類景象：——過于繁雜的、“形而上〞的、過度依賴格式化的任務(wù)底稿；——嚴(yán)重缺失的任務(wù)底稿。通用任務(wù)底稿編制舉例。1、調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)：注冊稅務(wù)師可以對比注冊會計(jì)師運(yùn)用重要性原那么進(jìn)展兩類事項(xiàng)的劃分嗎？2、納稅調(diào)整與會計(jì)調(diào)賬、建立備查賬3、由于缺乏行業(yè)一致規(guī)范，目前實(shí)務(wù)操作呈“百花齊放〞形狀：1〕類似注會的規(guī)范無保管意見式；2〕展現(xiàn)調(diào)整過程的長文式；3〕表格對照式；4〕發(fā)表審查意見，且將調(diào)整表作為附件式；5〕唯主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定格式是從式。筆者以為，報告的格式應(yīng)因報告是代理報告還是鑒證報告而異，后者格式應(yīng)由行業(yè)一致規(guī)定，前者那么應(yīng)思索客戶的需求，普通以長文式為宜。4、審查報告的構(gòu)成要素標(biāo)題收件人引言段范圍段意見段注冊稅務(wù)師簽名及簽章稅務(wù)師事務(wù)所稱號報告日期<中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么第7號——審計(jì)報告>可資參考的關(guān)鍵詞：合理確信；艱苦錯報；抽查根底；整體反映；合理根底；我們以為；符合**制度；公允反映。問題：——在注冊稅務(wù)師的納稅審查報告中，應(yīng)采用什么樣的措辭和表述方式？——日前在許多稅務(wù)師事務(wù)所