財務報表調(diào)整

第一章財務報表調(diào)整第一節(jié)會計政策、會計估計變卦和過失更正第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié)會計政策、會計估計變卦和過失更正一、會計政策變卦〔一〕會計政策的概念會計政策是指，企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。

原那么：是指按照企業(yè)會計準那么規(guī)定的、適宜于企業(yè)會計核算所采用的詳細會計原那么。根底：是指為了將會計原那么表達在會計核算中而采用的計量根底。會計處置方法：是按照會計原那么和計量根底的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適宜于本企業(yè)的詳細會計處置方法。會計政策的特點：1.會計政策的選擇性——在允許的范圍內(nèi)選擇2.會計政策的強迫性——行政法規(guī)3.會計政策的層次性——原那么－根底－方法會計政策確實定：企業(yè)該當根據(jù)本準那么的規(guī)定，結合本企業(yè)的實踐情況，確定會計政策和會計估計，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理〔廠長〕會議或類似機構同意，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。企業(yè)的會計政策和會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變卦。如需變卦，應重新履行上述程序，并按本準那么的規(guī)定處置。會計政策的披露：企業(yè)該當披露重要的會計政策，判別能否重要應思索與會計政策相關工程的性質和金額。應披露：1.發(fā)出存貨本錢的計量2.長期股權投資的后續(xù)計量3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量4.固定資產(chǎn)的初始計量5.生物資產(chǎn)的初始計量6.無形資產(chǎn)確實認7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量8.收入確實認9.合同收入與費用確實認10.借款費用的處置11.合并政策12.其他重要會計政策例1：以下工程屬于會計政策的是〔〕。A.存貨期末計價B.無形資產(chǎn)的受害期限C.壞賬的計提比例D.固定資產(chǎn)估計運用年限例2：以下事項中不屬于企業(yè)會計政策的有〔〕。A.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么B.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的根底C.企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的會計處置方法D.企業(yè)在會計記錄中所采用的原那么、根底和會計處置方法〔二〕會計政策變卦1.會計政策變卦的概念會計政策變卦是指企業(yè)對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為?！财胀ú坏秒S意變卦〕2.會計政策變卦的條件〔1〕法律、行政法規(guī)或國家一致的會計制度等要求變卦〔2〕會計政策變卦可以提供更可靠、更相關的會計信息特殊的，不屬于會計政策變卦的情況：〔1〕本期發(fā)生的買賣或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；〔2〕對初次發(fā)生的或不重要的買賣或事項采用新的會計政策。例3：以下各項中，屬于會計政策變卦的有〔〕A.管理用固定資產(chǎn)的估計運用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨本錢的計量由后進先出法改為挪動加權平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由本錢方式改為公允價值方式D.所得稅的會計處置由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法E.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算〔2021年考題〕〔三〕會計政策變卦的會計處置

會計政策變卦的會計處置方法：1.追溯調(diào)整法2.未來適用法

1.追溯調(diào)整法含義：是指對某項買賣或事項變卦會計政策，視同該項買賣或事項初次發(fā)生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進展調(diào)整的方法。步驟：〔1〕計算會計政策變卦的累積影響數(shù)；〔2〕編制相關工程的調(diào)整分錄；〔3〕調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關工程及其金額；〔4〕附注闡明。累積影響數(shù)：1.含義：是指按變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。2.計算步驟：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差別；第三步，計算差別的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差別；第五步，計算確定會計政策變卦的累積影響數(shù)。會計政策變卦累積影響數(shù)計算表年度新會計政策舊會計政策所得稅前差異所得稅影響額稅后差異20××20××小計（累積影響數(shù)）20××合計例：東方股份于2005年、2006年分別以450萬元和110萬元的價錢從股票市場購入A、B兩只以買賣為目的的股票。2005年末A股票公允價值為510萬元，2006年末A股票的公允價值為510萬元，B股票的公允價值為130萬元。公司采用本錢與市價孰低法對購入的股票進展計量。2007年起按新準那么規(guī)定，對該類股票應采用公允價值計量。假設該公司適用的所得稅稅率為25％，歷年均按凈利潤的10％和5％分別提取法定盈余公積和恣意盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。要求：(1)填列2007年1月1日該項會計政策變卦累積影響數(shù)計算表；(2)對該項會計政策變卦進展賬務處置；(3)填列2007年度財務報表相關工程的調(diào)整金額。會計政策變卦累積影響數(shù)計算表年度應計的成本已計的成本稅前差異所得稅影響額稅后差異2005小計2006合計例4：關于會計政策變卦累積影響數(shù)，以下說法中正確的選項是〔〕。A.是指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額B.是指按照變卦后的會計政策對上期追溯計算的留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.是指按照變卦后的會計政策對本期各期追溯計算的留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.是指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初未分配利潤應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額賬務處置：1.調(diào)整列報前期最早期初留存收益〔1〕調(diào)整會計政策變卦的累積影響數(shù)：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：利潤分配——未分配利潤遞延所得稅負債〔2〕調(diào)整利潤分配：借：利潤分配－－未分配利潤貸：盈余公積2.調(diào)整06年有關事項〔1〕調(diào)整買賣性金融資產(chǎn)：借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：利潤分配——未分配利潤遞延所得稅負債〔2〕調(diào)整利潤分配：借：利潤分配－－未分配利潤貸：盈余公積調(diào)整報表相關工程：資產(chǎn)負債表：〔1〕資產(chǎn)相關工程〔2〕負債相關工程〔3〕一切者權益工程：盈余公積、未分配利潤利潤表：〔1〕損益相關工程〔2〕所得稅費用、凈利潤、每股收益一切者權益變動表：〔1〕“上年金額〞中：盈余公積、未分配利潤、合計數(shù)〔2〕“本年金額〞中：會計政策變卦工程練習題甲公司2006年1月1日對乙公司投資，占乙公司表決權資本的30％，假定2006年按本錢法核算該項投資，投資本錢為45萬元。從2021年按新準那么要求采用權益法核算，并按追溯調(diào)整法進展處置。假設乙公司2006、07、08年實現(xiàn)凈利潤分別為10、5、7.5萬元。甲公司07、08年分回現(xiàn)金股利1、0.75萬元。甲、乙的所得稅稅率均為25％。甲公司按15％提取盈余公積。要求：對該項會計政策變卦進展相應的會計處置。2.未來適用法未來適用法，是指將變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項，或者在會計估計變卦當期和未來期間確認會計估計變卦影響數(shù)的方法。3.會計政策變卦會計處置方法的選擇〔1〕法律、行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等要求變卦的情況下。企業(yè)該當分別以下情況進展處置：第一，國家發(fā)布相關的會計處置方法，那么按照國家發(fā)布的相關會計處置規(guī)定進展處置；第二，國家沒有發(fā)布相關的會計處置方法，那么采用追溯調(diào)整法進展會計處置?！?〕會計政策變可以提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，該當采用追溯調(diào)整法進展會計處置。將會計政策變卦累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也該當一并調(diào)整?！?〕確定會計政策變卦對列報前期影響數(shù)不真實可行的，該當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開場運用變卦后的會計政策。在當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數(shù)不真實可行的，該當采用未來適用法處置?！菜摹硶嬚咦冐缘呐镀髽I(yè)該當在附注中披露與會計政策變卦有關的以下信息：1.會計政策變卦的性質、內(nèi)容和緣由。2.當期和各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和調(diào)整金額。3.無法進展追溯調(diào)整的，闡明該現(xiàn)實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。例5：以下關于會計政策變卦的說法中，正確的有〔〕。A.會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法B.會計政策變卦意味著以前期間的會計政策是錯誤的C.會計政策變卦一概采用追溯調(diào)整法進展處置D.會計政策變卦累積影響數(shù)，是指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E.會計政策變卦只需調(diào)整變卦當年的資產(chǎn)負債表、利潤表及一切者權益變動表二、會計估計變卦〔一〕會計估計的概念1.含義：是指企業(yè)對其結果不確定的買賣或者事項以最近可利用的信息為根底所作的判別。2.會計估計的特點：〔1〕會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性要素的影響〔２〕會計估計該當以最近可利用的信息或資料為根底〔３〕進展合理的會計估計并不會減弱會計確認和計量的可靠性3.披露：〔1〕可變現(xiàn)凈值、公允價值、可收回金額確實定〔2〕估計運用壽命，凈殘值確實定〔3〕折舊、折耗方法確實定，未確認融資費用的分攤?！?〕合同完工進度確實定〔5〕最正確估計數(shù)確實定〔二〕會計估計變卦會計估計變卦，是指由于資產(chǎn)和負債的當前情況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期耗費金額進展調(diào)整。會計估計變卦的情形：１.賴以進展估計的根底發(fā)生了變化２.獲得了新的信息、積累了更多的閱歷例6：以下工程中，屬于會計估計變卦的是〔〕。A.分期付款獲得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B.商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入獲得存貨的本錢C.將內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件確實以為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法〔三〕會計估計變卦的會計處置會計估計變卦應采用未來適用法進展會計處置：１.會計估計的變卦僅影響變卦當期，其影響數(shù)該當在變卦當期予以確認２.會計估計變卦既影響變卦當期又影響未來期間的，其影響該當在變卦當期未來期間予以確認３.企業(yè)該當正確劃分會計政策變卦或會計估計變卦，并按不同的方法進展相關的會計處置?！菜摹硶嫻烙嬜冐缘呐镀髽I(yè)該當在附注中披露與會計估計變卦有關的以下信息：1.會計估計變卦的內(nèi)容和緣由。2.會計估計變卦對當期和未來期間的影響數(shù)。3.會計估計變卦的影響數(shù)不能確定的，披露這一現(xiàn)實和緣由。例7：企業(yè)對會計估計進展變卦時，該當在會計報表附注中披露的信息有〔〕。A.會計估計變卦的內(nèi)容B.會計估計變卦的緣由和日期C.會計估計變卦對當期損益的影響金額D.會計估計變卦影響數(shù)不能合理確定的理由E.會計估計變卦對年初未分配利潤的累積影響數(shù)〔2006年考題〕三、前期過失更正〔一〕前期過失的概述1.含義：是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表呵斥省略或錯報：〔1〕編報前期財務報表時預期可以獲得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期財務報告同意報出時可以獲得的可靠信息。2.前期過失的情形：〔1〕計算以及賬戶分類錯誤；〔2〕采用法律、行政法規(guī)或者國家一致的會計制度等不允許的會計政策；〔3〕對現(xiàn)實的忽略或曲解，以及舞弊；〔4〕在期末應計工程與遞延工程未予調(diào)整；〔5〕漏記已完成的買賣；〔6〕提早確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入；〔7〕資本性支出與收益性支出劃分過失?！捕城捌谶^失更正的會計處置1.重要的前期過失－－追溯重述法重要的前期過失：是指足以影響財務報表運用者對企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量作出正確判別的前期過失。追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務報表相關工程進展更正的方法。2.不重要的前期過失－－調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期一樣的相關工程。追溯重述法的會計處置原那么：〔1〕涉及損益的－－“以前年度損益調(diào)整〞費用添加，收入減少－－借記“以前年度損益調(diào)整〞費用減少，收入添加－－貸記“以前年度損益調(diào)整〞〔2〕調(diào)整所得稅費用：A.與稅法一致時：調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費－應交所得稅調(diào)減：做相反會計分錄。B.與稅法規(guī)定不一致存在暫時性差別的調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負債調(diào)減：做相反的會計分錄。〔3〕結清“以前年度損益調(diào)整〞借：利潤分配－－未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整或做相反的會計分錄?！?〕調(diào)整“盈余公積〞借：盈余公積貸：利潤分配－－未分配利潤或做相反的會計分錄?！?〕調(diào)整報表相關工程。資產(chǎn)負債表：年初數(shù)利潤表：上期金額一切者權益變動表：前期過失更正例：某企業(yè)2021年12月12日發(fā)現(xiàn)2007年漏記了15萬元的折舊費用。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％、5％分別提取法定盈余公積和恣意盈余公積。要求：〔1〕對前期過失進展賬務處置；〔2〕調(diào)整報表的相關數(shù)字。參考答案：〔1〕賬務處置：調(diào)整累計折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000調(diào)整的所得稅額：150000×25％＝37500〔元〕借：應交稅費－－應交所得稅37500〔遞延所得稅資產(chǎn)〕貸：以前年度損益調(diào)整37500結清“以前年度損益調(diào)