第9章合并財務(wù)報表的編制1

〔１〕抵銷什么？按本錢價買賣按非本錢價買賣抵銷收入費用的反復(fù)確認不存在未實現(xiàn)損益內(nèi)部存貨買賣內(nèi)部存貨買賣存貨售出企業(yè)集團存貨未售出企業(yè)集團抵銷收入費用的反復(fù)確認抵銷未實現(xiàn)損益〔三〕第三類抵銷分錄——與內(nèi)部買賣資產(chǎn)有關(guān)的抵銷１、與內(nèi)部存貨買賣有關(guān)的抵銷〔2〕、如何抵銷——內(nèi)部存貨買賣當年假設(shè)內(nèi)部銷售損益在當年曾經(jīng)實現(xiàn)假設(shè)內(nèi)部銷售損益在當年尚未實現(xiàn)抵消營業(yè)收入、營業(yè)本錢的反復(fù)確認抵消存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益內(nèi)部買賣當年的有關(guān)抵消分錄情況１：假設(shè)內(nèi)部銷售損益在當年曾經(jīng)完全實現(xiàn)情況２、假設(shè)內(nèi)部銷售損益在當年完全尚未實現(xiàn)借：營業(yè)收入[按內(nèi)部買賣銷售方的營業(yè)收入]貸：營業(yè)本錢[按內(nèi)部買賣購買方的營業(yè)本錢]借：營業(yè)收入[按內(nèi)部買賣銷售方的營業(yè)收入]貸：營業(yè)本錢[按內(nèi)部買賣銷售方的營業(yè)本錢]存貨[按內(nèi)部買賣的未實現(xiàn)利潤]情況３：假設(shè)內(nèi)部銷售損益在當年部分尚未實現(xiàn)首先，按內(nèi)部買賣銷售方的營業(yè)收入：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢然后，假設(shè)期末該內(nèi)部買賣損益尚未實現(xiàn)，那么按存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤：借：營業(yè)本錢貸：存貨〔3〕、如何抵銷——內(nèi)部存貨買賣的以后各年對以前年度曾經(jīng)實現(xiàn)的內(nèi)部存貨買賣，不用再做抵消處置對以前年度尚未實現(xiàn)的內(nèi)部買賣利潤，還應(yīng)予以抵消一方面，抵消以前年度未實現(xiàn)的內(nèi)部買賣利潤對本年年初未分配利潤的影響數(shù)另一方面，假設(shè)本年末仍未實現(xiàn)銷售，那么需抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤借：年初未分配利潤[以前年度內(nèi)部買賣未實現(xiàn)利潤]貸：營業(yè)本錢[本年實現(xiàn)的以前年度內(nèi)部買賣利潤]貸：存貨[本年尚未實現(xiàn)的以前年度內(nèi)部買賣利潤]〔４〕、如何抵銷——內(nèi)部買賣以后各年的有關(guān)抵銷分錄〔５〕、按內(nèi)部存貨買賣未實現(xiàn)利潤計提的資產(chǎn)減值損失的調(diào)整

1〕、“合并數(shù)〞欄的“存貨〞工程，以內(nèi)部買賣銷方的銷售本錢與可變現(xiàn)凈值兩者孰低為報告價值；2〕、需求編制調(diào)整分錄時，對已計提的存貨跌價預(yù)備的調(diào)整以內(nèi)部存貨買賣的未實現(xiàn)利潤為最高限。調(diào)整分錄編制的原那么和規(guī)律：3〕、內(nèi)部買賣當年調(diào)整分錄情況１：可變現(xiàn)凈值〔1900〕小于或等于內(nèi)部買賣賣方賣出存貨本錢〔2000〕借：存貨〔按未實現(xiàn)利潤數(shù)100〔存貨價錢2100-存貨本錢2000〕〕貸：資產(chǎn)減值損失情況２：可變現(xiàn)凈值〔1900〕大于內(nèi)部買賣賣方存貨本錢〔1600〕，小于內(nèi)部買賣賣方賣出存貨價錢〔2000〕借：存貨〔按未實現(xiàn)利潤數(shù)400減去可變現(xiàn)凈值1900大于內(nèi)部買賣賣方賣出存貨本錢1600的差額〔300〕，即為100〕貸：資產(chǎn)減值損失情況３：當可變現(xiàn)凈值〔1900〕大于內(nèi)部買賣賣主賣存貨價錢〔1800〕時，不編制調(diào)整分錄．案例：(1)初次編制合并報表時，收入、本錢與存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷例4：2007年母公司銷售給子公司一批商品100萬元，其本錢為60萬元，子公司未對外售出，期末檢查發(fā)現(xiàn)存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元，母子公司在進展了個別的會計處置后，應(yīng)編制抵銷分錄如下：①假設(shè)子公司購人商品，全未對集團公司以外銷售。

借：銀行存款等100借：存貨100貸：銀行存款等100借：管理費用10存貨40借：存貨10銷售方(母公司)購買方(子公司)抵銷分錄借：營業(yè)收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：營業(yè)本錢60借：主營業(yè)務(wù)本錢60

貸：存貨60借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價預(yù)備10

貨：資產(chǎn)減值損失10②假設(shè)子公司購入商品，以110萬元全對集團公司以外銷售。

借：銀行存款等100借：存貨100貸：銀行存款等100銷售方(母公司)購買方(于公司)抵銷分錄借：營業(yè)收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：營業(yè)本錢100借：主營業(yè)務(wù)本錢60貸：存貨60借：銀行存款等110貸：主營業(yè)務(wù)收入110借：主營業(yè)務(wù)本錢100

貸：存貨100

③假設(shè)子公司購人商品，以90萬元對集團公司以外銷售了所購商品的70％，還有30％的商品未對集團公司以外銷售，期末檢查發(fā)現(xiàn)剩余存貨可變現(xiàn)凈值為25萬元。借：存貨100貸：銀行存款等100借：主營業(yè)務(wù)本錢60借：銀行存款等90貸：存貨60存貨40×30％對集團公司以外銷售的部分

貸：存貨70

可以將上述兩筆合在一同反映

銷售方(母公司)購買方(子公司)抵銷分錄借：銀行存款等100貸：主營業(yè)務(wù)收入100未對集團公司以外銷售的部分借：營業(yè)收入100×30%

貸：營業(yè)本錢60×30%貸：主營業(yè)務(wù)收入90借：主營業(yè)務(wù)本錢70借；營業(yè)收入100×70％借：資產(chǎn)減值損失5貸：營業(yè)本錢100×70％貨：存貨跌價預(yù)備5借：營業(yè)收人100

貸：營業(yè)本錢88存貨12未售出存貨多計提預(yù)備借：存貨5貸：資產(chǎn)減值損失5(2)延續(xù)編制合并報表抵銷分錄時，應(yīng)從期初、本期和期末三個方面進展。首先，假設(shè)上期從集團內(nèi)部購買的存貨全部已對外銷售；其次，再假設(shè)本期從集團內(nèi)部購買的存貨也全部已對外銷售；最后，將期末未對集團公司以外銷售存貨進展調(diào)整。例5：承例4．2007年母公司銷售給子公司的商品全未對集團公司以外銷售。2021年母公司又向子公司銷售商品50萬元，其本錢為30萬元。2021年子公司以90萬元價錢，對集團公司以外銷售了本錢為70萬元的商品(先進先出法〕。母子公司在進展了個別的會計處置后，應(yīng)編制抵銷分錄如下：①期初。假設(shè)上期從集團內(nèi)部購買的存貨全部已對外銷售：借：年初未分配利潤40貸：營業(yè)本錢40②本期。假設(shè)本期從集團內(nèi)部購買的存貨也全部已對外銷售借：營業(yè)收入50貸：營業(yè)本錢50

③期末。期末未售存貨=期初未售存貨+本期購人存貨—本期已售存貨=100+50-70=80萬元，期末未售存貨中有未實現(xiàn)利潤=80×40％=32萬元，將期末未對集團公司以外銷售存貨進展調(diào)整。借：營業(yè)本錢32貸：存貨·32④上期計提存貨跌價預(yù)備的抵銷：借：存貨(跌價預(yù)備)10貸：年初未分配利潤10⑤本期對存貨跌價預(yù)備處置的抵銷：情況1：假設(shè)08年期末存貨可變現(xiàn)凈值為85萬。借：營業(yè)本錢7貨：存貨(跌價預(yù)備)7情況2：：假設(shè)08年期末存貨可變現(xiàn)凈值為75萬。借：營業(yè)本錢7貨：存貨(跌價預(yù)備)5資產(chǎn)減值損失2

〔1〕、抵消什么？內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣與內(nèi)部存貨買賣的不同——無論內(nèi)部買賣的銷售方銷售的是商品還是自用固定資產(chǎn)，內(nèi)部買賣的購買方均將購入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)運用，這就必然存在內(nèi)部買賣的未實現(xiàn)損益需求抵消的是：固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)損益按未實現(xiàn)利潤計提的折舊２、與內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵銷1〕、抵消固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤：內(nèi)部買賣銷售方銷售的是商品，那么：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)——原價內(nèi)部買賣的銷售方銷售的是自用固定資產(chǎn)，那么：借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價[銷售方的營業(yè)收入][銷售方的營業(yè)本錢][銷售方的營業(yè)利潤][銷售方的固定資產(chǎn)清理收益][購買方固定資產(chǎn)原價中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益]〔2〕、如何抵銷——內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的當年2〕、抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊數(shù)：借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用[當年按未實現(xiàn)利潤計算的計提折舊額]對利潤表工程有關(guān)金額的抵消[當年按未實現(xiàn)利潤確認的折舊費用]抵消期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)利潤及其對期初未分配利潤的影響抵消到期前各年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊累計數(shù)詳細抵消分錄與到期前各運用期末有關(guān)抵消分錄根本一樣?！?〕、如何抵銷——內(nèi)部買賣的以后各年至到期前的各運用期留意：抵銷要點1〕抵消期末固定資產(chǎn)原價中包含未實現(xiàn)利潤及其對年初未分配利潤的影響

借：年初未分配利潤

貸：固定資產(chǎn)——原價[未實現(xiàn)的內(nèi)部買賣利潤][未實現(xiàn)的內(nèi)部買賣利潤對年初未分配利潤的影響數(shù)]2〕抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊數(shù)借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用[當年按未實現(xiàn)利潤計算的折舊額][當年按未實現(xiàn)利潤確認的折舊費用]3〕抵消以前各年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊累計數(shù)借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：年初未分配利潤[以前各年按未實現(xiàn)利潤計算的折舊累計數(shù)]以前各年按未實現(xiàn)利潤計算確認的折舊費用累計數(shù)對年初未分配利潤的影響情況１：提早報廢清理調(diào)整年初未分配利潤中的已實現(xiàn)部分抵消按未實現(xiàn)利潤計提的折舊借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤隨著該固定資產(chǎn)的報廢退出企業(yè)集團而轉(zhuǎn)為實現(xiàn)借：營業(yè)外收入貸：管理費用年初未分配利潤[當年按未實現(xiàn)利潤確認的折舊費用][以前年度按未實現(xiàn)利潤確認的折舊費用累計數(shù)]固定資產(chǎn)賬面價值已注銷〔4〕、如何抵銷——報廢清理當期情況２：期滿報廢清理調(diào)整年初未分配利潤中的已實現(xiàn)部分借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入抵消按未實現(xiàn)利潤計提的折舊借：營業(yè)外收入貸：管理費用年初未分配利潤由于以上兩筆抵消分錄中的“營業(yè)外收入〞金額相等，所以可以合編為一筆調(diào)整分錄借：年初未分配利潤貸：管理費用

[當年按未實現(xiàn)利潤計算的折舊額]情況３：超期報廢清理不存在抵消未實現(xiàn)利潤問題不用調(diào)整當年折舊費用由于隨著固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團，年初未分配利潤中的固定資產(chǎn)內(nèi)部買賣利潤曾經(jīng)轉(zhuǎn)為實現(xiàn)由于本年不提折舊所以，不用編制相應(yīng)的抵消分錄。案例：例6：2002年母公司銷售給子公司一批商品100萬元，其本錢為60萬元，子公司將其作為固定資產(chǎn)運用,估計運用5年，采用平均年限法計提折舊，母子公司在進展了個別的會計處置后，就編制抵銷分錄如下：(1)初次編制合并報表時，收入、本錢與固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

借：銀行存款等100借：固定資產(chǎn)100貸：銀行存款等100

銷售方(母公司)購買方(子公司)2002年抵銷分錄借：營務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入I00貸：營務(wù)本錢60借：主營業(yè)務(wù)本錢60

固定資產(chǎn)—原價40貸：存貨60

借：管理費用100/5=20借：固定資產(chǎn)—累計折舊8

貸：累計折舊20

貸：管理費用8當期多計提折舊(100-60)/5=8萬元(2)延續(xù)編制合并報表時，收入、本錢與固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。①在固定資產(chǎn)運用年限內(nèi)的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)—累計折舊8借：固定資產(chǎn)—累計折舊16借：固定資產(chǎn)—累計折舊242003年抵銷分錄2004年抵銷分錄2005年抵銷分錄借：年初未分配利潤40借：年初未分配利潤40借：年初未分配利潤40貸：固定資產(chǎn)—原價40貸：固定資產(chǎn)—原價40貸：固定資產(chǎn)—原價40借：固定資產(chǎn)—累計折舊8借：固定資產(chǎn)—累計折舊8貸：管理費用8貸；管理費用8貸：管理費用8借：固定資產(chǎn)—累計折舊8貸：年初未分配利潤8貸：年初未分配利潤16貸：年初未分配利潤24②在固定資產(chǎn)運用年限已到的情況下的抵銷分錄

2006年固定資產(chǎn)按期報廢的情況下的抵銷分錄2006年固定資產(chǎn)到期未報廢的情況下的抵銷分錄借：年初未分配利潤40借：年初未分配利潤40貸：營業(yè)外收入40貸：固定資產(chǎn)——原價40借：營業(yè)外收入8借：固定資產(chǎn)——累計折舊8貸：管理費用8貸：管理費用8借：營業(yè)外收入32借：固定資產(chǎn)——累計折舊32貸：年初未分配利潤32貸：年初未分配利潤32

可以將上述三筆抵銷分錄簡化為：借：年初未分配利潤8

貸：管理費用8③在固定資產(chǎn)延期運用的情況下的抵銷分錄2007年固定資產(chǎn)繼續(xù)運用的情況下的抵銷分錄借：年初未分配利潤40貸：固定資產(chǎn)——原價40借：固定資產(chǎn)——累計折舊40貸：貸：年初未分配利潤40

1〕將本期購入的無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)外收入〔本期內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣產(chǎn)生的凈收益〕貸：無形資產(chǎn)〔本期購入的無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤〕２〕將本期無形資產(chǎn)多攤銷數(shù)抵銷借：無形資產(chǎn)〔本期多攤銷數(shù)抵銷〕貸：管理費用3、與內(nèi)部無形資產(chǎn)買賣有關(guān)的抵銷相當于‘累計攤銷“帳戶的本期發(fā)生額4、內(nèi)部資產(chǎn)買賣思索所得稅的影響的抵消：站在集團整體角度，內(nèi)部資產(chǎn)買賣沒有實現(xiàn)銷售收入,銷售方因未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤交納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財務(wù)報表的分錄是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

假設(shè)是延續(xù)編制合并財務(wù)報表，應(yīng)該調(diào)整期初未分配利潤，分錄是：

借：遞延所得稅資產(chǎn)[未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分的納稅額]或所得稅費用[實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分的納稅額]貸：年初未分配利潤企業(yè)合并中獲得各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅根底之間構(gòu)成的可抵扣暫時性差別，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)予以確認。但是，假設(shè)預(yù)期可以帶來經(jīng)濟利益的流入，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等，借記“遞延所得稅資產(chǎn)〞，貸記“商譽〞，假設(shè)商譽不夠沖減，那么將差額計入當期損益。第三節(jié)合并利潤表及合并一切者權(quán)益變動表

的編制一、與合并利潤表有關(guān)的抵銷分錄二、合并一切者權(quán)益變動表的編制原理一、與合并利潤表有關(guān)的抵消分錄〔一〕對內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬預(yù)備而確認的壞賬損失的抵消〔二〕對內(nèi)部存貨買賣產(chǎn)生的營業(yè)收入、營業(yè)本錢影響數(shù)以及未實現(xiàn)內(nèi)部買賣利潤的抵消〔三〕對內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣產(chǎn)生的營業(yè)收入、營業(yè)本錢影響數(shù)、未實現(xiàn)內(nèi)部買賣利潤的影響數(shù)以及折舊費用的影響數(shù)的抵消〔四〕對與內(nèi)部持有債券有關(guān)的利息費用與利息收入的抵消〔五〕母公司與子公司、子公司相互之間持有長期股權(quán)投資的投資收益的抵消。下面只需留意〔四〕、〔五〕的處置方法1、與內(nèi)部持有債券有關(guān)的利息費用與利息收入

的抵銷其根本抵消分錄如下：借：投資收益〔內(nèi)部持有債券方〔或投資方〕的利息收益〕貸：財務(wù)費用〔內(nèi)部發(fā)行債券方〔或籌資方〕的利息費用〕假設(shè)債券發(fā)行方將本期利息費用進展資本化處置，應(yīng)貸記〞在建工程“等有關(guān)資產(chǎn)工程為什么抵消？一方面，子公司實現(xiàn)的利潤曾經(jīng)按比例添加在母公司的利潤當中另一方面，子公司分配給母公司的利潤并不構(gòu)成企業(yè)集團整體對外的利潤分配2、母公司投資收益與子公司本年利潤分配工程的抵銷(1)假設(shè)在全資子公司的情況下，子公司凈利潤與母公司對子公司投資收益是相等的。

母公司子公司抵銷分錄母公司對子公司投資收益

子公司凈利潤借：投資收益(母)貸：凈利潤(子)

如何抵消？利潤分配的一個公式：期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期凈利潤-提取盈余公積-應(yīng)付投資者利潤我們可以把上述公式變形，構(gòu)成下述公式：本期凈利潤=期末未分配利潤-期初未分配利潤+提取盈余公積+應(yīng)付投資者利潤也可表示為：本期凈利潤+期初未分配利潤=期末未分配利潤+提取盈余公積+應(yīng)付投資者利潤

借：投資收益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對一切者〔或股東〕的分配未分配利潤—年末[子公司當年凈利潤][子公司年初未分配利潤][子公司當年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]因此，我們可以把上述抵銷分錄改寫為：

借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸：提取盈余公積對一切者〔或股東〕的分配未分配利潤——年末[子公司當年凈利潤×母公司持股比例][子公司當年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司年初未分配利潤][子公司當年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)](2)假設(shè)在非全資子公司，母公司對子公司投資收益，

抵銷分錄如下：

二、合并一切者權(quán)益變動表的編制原理

合并一切者權(quán)益變動表可根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表等資料進展編制。主要編制原理分析如下：〔１〕各一切者權(quán)益工程的“上年年末余額〞和“本年年末余額〞可以分別轉(zhuǎn)抄自合并資產(chǎn)負債表的“股本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞、“未分配利潤〞以及“減：庫存股〞等有關(guān)工程的年初數(shù)和年末數(shù)；〔２〕“凈利潤〞工程，轉(zhuǎn)抄自合并利潤表“凈利潤〞工程金額；〔３〕有關(guān)利潤分配各工程，轉(zhuǎn)抄自有關(guān)合并報表任務(wù)底稿中涉及的利潤分配有關(guān)工程的合并數(shù)；〔４〕其他各工程，可分別根據(jù)合并利潤表有關(guān)工程以及合并資產(chǎn)負債表的股本、資本公積、盈余公積等有關(guān)工程的年末數(shù)和年初數(shù)分析填列。第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制方法二、合并現(xiàn)金流量表補充資料部分的合并問題三、子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動的報告〔一〕編制方法的選擇方法一：方法二：編制根據(jù)采用個別現(xiàn)金流量表的編制思緒合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并一切者權(quán)益變動表及其他有關(guān)資料按合并會計報表的普通編制程序編制根據(jù)個別現(xiàn)金流量表、內(nèi)部現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)有關(guān)資料一、主表部分的編制方法抵銷分錄的特點抵銷分錄中借、貸方工程均為現(xiàn)金流量表工程借方抵銷付現(xiàn)工程，貸方抵銷收現(xiàn)工程同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流開工程類別，能夠同類也能夠不同類〔二〕第二種方法的的運用需求抵銷的主要工程成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他運營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間添加籌資與添加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與添加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)買賣的現(xiàn)金收付主要抵消分錄〔參看教材P291〕：１成員企業(yè)間現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款〔不含增值稅〕收付的抵銷。借：運營活動現(xiàn)金流量－－購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：運營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金假設(shè)上述業(yè)務(wù)在買賣雙方中一方涉及運營活動而另一方涉及投資活動，那么抵銷分錄為：借：運營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金貸：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或：借：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：運營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金２。成員企業(yè)間其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金收付〔如罰款、捐贈〕的抵銷分錄借：運營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：運營活動現(xiàn)金流量——收到的其他與運營活動有關(guān)的現(xiàn)金３成員企業(yè)間籌資本金與投資本錢的現(xiàn)金收、付的抵銷借：投資活動現(xiàn)金流量——投資支付現(xiàn)金貸：籌資活支現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金４成員企業(yè)間投資收益與籌資費用的現(xiàn)金收付抵銷借：籌資活動現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。貸：投資活動現(xiàn)金流量——獲得投資收益收到的現(xiàn)金。５。收到投資收現(xiàn)與添加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少籌資付現(xiàn)的抵銷分錄現(xiàn)金流量表中的企業(yè)收回投資主要指出賣、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金等價物以外的投資。假設(shè)是出賣或轉(zhuǎn)讓投資給集團內(nèi)其他成員企業(yè)。那么后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動付現(xiàn)，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動收現(xiàn)。這時的抵銷分錄為借：投資活動現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸：投資活動現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金假設(shè)企業(yè)到期收回投資，對方單位普通是籌資方。雙方均是集團內(nèi)部成員企業(yè)時，抵銷分錄為：借：籌資活動現(xiàn)金流量——歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸：投資活動現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金６固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)買賣雙方現(xiàn)金收、付的抵銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)買賣的雙方均為集團內(nèi)部成員企業(yè)時，相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出屬于投資活動現(xiàn)金流動，抵銷分錄為：借：投資活動現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：投資活動現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額二、合并現(xiàn)金流量表補充資料部分的合并問題〔略〕〔一〕補充資料１的編制１．“凈利潤〞合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中“凈利潤〞工程數(shù)字填列。２．“計提的資產(chǎn)損失預(yù)備〞合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本工程數(shù)之和扣除內(nèi)部應(yīng)收款項及內(nèi)部買賣的資產(chǎn)按未實現(xiàn)利潤計提的損失預(yù)備數(shù)的差額填列。３．“計提的固定資產(chǎn)折舊〞合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本工程數(shù)之和扣除內(nèi)部買賣固定資產(chǎn)上當年按未實現(xiàn)利潤多提的折舊數(shù)的差額填列。留意：補充資料本身的特殊性決議了合并方法４．“無形資產(chǎn)攤銷〞合并數(shù)，根擾成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本工程數(shù)之和扣除內(nèi)部買賣無形資產(chǎn)上當年按未實現(xiàn)利潤多擔的攤銷數(shù)的差額填列。５．“固定資產(chǎn)報廢損失〞、“固定資產(chǎn)處置凈損〞、“固定資產(chǎn)盤虧損失〞各工程，分別根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中相應(yīng)工程數(shù)之和填列。６．“投資收益〞，“財務(wù)費用〞合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中相應(yīng)工程數(shù)字填寫列即可，由于合并利潤表中這兩個工程各自的合數(shù)中己抵銷了成員企業(yè)之間投資收益和財務(wù)費用。７．“遞延所得稅資產(chǎn)〔減負債〕〞合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)〞，“遞延所得稅負債〞工程的“年末數(shù)〞與“年初數(shù)〞之差分析填列。８．“與運營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增減變動〞各工程的合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負債表中各該工程合并數(shù)的“年初數(shù)〞與“年末數(shù)〞及之差扣除其中與運營活動無關(guān)的變動數(shù)后填列。９．“與運營活動有關(guān)的流動負債的增減變動〞各工程的合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負債表中各該工程合并數(shù)的“年初數(shù)〞與“年末數(shù)〞及之差扣除其中與運營活動無關(guān)的變動數(shù)后填列?！捕?、補充資料２的編制補充資料２是有關(guān)不涉及現(xiàn)金的投資、籌資活動，可根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷其中發(fā)生在成員企業(yè)之間的投資籌資活動?！踩?、補充資料３的編制它是反映現(xiàn)金凈添加情況的，其工程可根據(jù)合并資產(chǎn)負債表貨幣資金工程及有關(guān)成員企業(yè)買賣性金融資產(chǎn)等工程在報告期的變動情況分析填列。三、子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動的報告要點：合并現(xiàn)金流量表中少數(shù)股東權(quán)益的提示〔一〕少數(shù)股東添加對子公司的權(quán)益性投資添加投資:在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞之下，“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金〞工程之后單列，“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金〞。〔二〕子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利支付現(xiàn)金股利：在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞之下“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程之后單列，“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利、利潤〞。第五節(jié)合并會計報表綜合案例分析本節(jié)經(jīng)過綜合案例分析,可全面了解合并報表的編制程序,詳細熟習合并任務(wù)底稿的編制過程,重點掌握合并報表的主要抵消分錄編制,相應(yīng)了解合并任務(wù)底稿的合并數(shù)的計算.案例分析：一、資料

〔1〕北電公司與南晶公司有關(guān)20x8年度的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表資料見表3-28、表3-29、表3-30、表3-31和表3-32，其中，假設(shè)北電公司有關(guān)報表數(shù)據(jù)已按權(quán)益法進展調(diào)整,且北電公司與南晶公司的內(nèi)部買賣與事項暫不思索所得稅的影響.

表3-28資產(chǎn)負債表

編制單位：北電公司20x8年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債貨幣資金20080004000000短期借款200000210000應(yīng)收賬款796000199000應(yīng)付賬款9500001780000應(yīng)收股利1100027500應(yīng)付股利150000200000存貨450000500000應(yīng)付職工薪酬820000800000其他應(yīng)收款135000173500其他應(yīng)付款290818218應(yīng)交稅費800010000流動資產(chǎn)合計34000004900000流動負債合計24188183000218非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資8000001000000長期借款20000002600000持有至到期投資0100000應(yīng)付債券0647000固定資產(chǎn)原價59500006100000非流動負債合計2000003427000減：累計折舊450000500000股東權(quán)益：固定資產(chǎn)55000005600000股本40000004000000無形資產(chǎn)200000200000資本公積155000171500其他資產(chǎn)100000200000未分配利潤14261821581282非流動資產(chǎn)合計660000071000000股東權(quán)益合計55811825752782資產(chǎn)總計1000000012000000負債及所有者權(quán)益總計1000000012000000續(xù)表3-28表3-29資產(chǎn)負債表

編制單位：南晶公司20x8年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債貨幣資金130500708150短期借款200000300000應(yīng)收賬款99500298500應(yīng)付賬款70000180000應(yīng)收股利00應(yīng)付股利2000050000存貨800000503000應(yīng)付職工薪酬900014000其他應(yīng)付款204038140流動資產(chǎn)合計10300001509650流動負債合計301040582140非流動資產(chǎn)：非流動負債：長期股權(quán)投資00長期借款10000001130000持有至到期投資00應(yīng)付債券0315000固定資產(chǎn)原價15000001800000非流動負債合計10000001445000減：累計折舊40000100000股東權(quán)益：固定資產(chǎn)14600001700000股本10000001000000無形資產(chǎn)00資本公積150000150000其他資產(chǎn)00未分配利潤3896032510非流動資產(chǎn)合計14600001700000股東權(quán)益合計11889601182510資產(chǎn)總計24900003209650負債及所有者權(quán)益24900003209650續(xù)表3-29項目上年數(shù)本年數(shù)一、營業(yè)收入30000004000000

減：營業(yè)成本18000002500000

營業(yè)稅費400000600000

銷售費用180000121178

管理費用120000208822

財務(wù)費用50000110000

加：投資收益3417827202.5

營業(yè)外收入16582250000

減：營業(yè)外支出150007202.5二、利潤總額635000530000

減：所得稅209550174900三、凈利潤425450355100

加：年初未分配利潤11507321426182

減：應(yīng)付普通股股利150000200000四、未分配利潤14261821581282表3-30利潤表編制單位：北電公司20x8年度單位：元項目上年數(shù)本年數(shù)一、營業(yè)收入800000905000

減：營業(yè)成本500000580000

營業(yè)稅費7000085000

銷售費用3000040000

管理費用70000208822

財務(wù)費用4500060000

加：投資收益00

營業(yè)外收入50008000

減：營業(yè)外支出20003000二、利潤總額8800065000

減：所得稅2904021450三、凈利潤5896043550

加：年初未分配利潤038960

減：應(yīng)付普通股股利2000050000四、未分配利潤3896032510表3-31利潤表編制單位：南晶公司20x8年度單位：元表3-32

現(xiàn)金流量表

20*8年度單位：元項目北電公司南晶公司一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4600000705000收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金11200030650購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2910000173000支付給雇員的現(xiàn)金20000054000支付的所得付的其他稅費9300080000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1221003000經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額1212000405650續(xù)表3-32項目北電公司南晶公司二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資收到的現(xiàn)金

0

0

分得股利收到的現(xiàn)金

11000

0處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

0

0

權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金

91000

0債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金

70000

購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金

10000

270000

投資活動現(xiàn)金流量凈額

-160000-270000續(xù)表3-32項目北電公司南晶公司三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金

0

發(fā)行債券收到的現(xiàn)金

600000

300000

借款收到的現(xiàn)金

1500000

175000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

1000000償還利息支付的現(xiàn)金

10000

13000分配股利支付的現(xiàn)金

150000

20000

籌資活動現(xiàn)金流量凈額

940000442000四、現(xiàn)金凈增加額

1992000577650(2)其他有關(guān)資料：①20×6年12月末，北電公司用銀行存款700000元購入非同一控制下的南晶公司55％的表決權(quán)資本。南晶公司當時的可識別凈資產(chǎn)賬面價值為1150000元，與評價的公允價值一樣，當時南晶公司留存收益為0，盈余公積略。②北電公司商品銷售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。20×7年、20×8年北電公司銷售收入中分別有30％、10％分別來自于南晶公司銷貨，該商品的銷售毛利率為20％。③20×7年，南晶公司來自北電公司的外購配套商品中有40％包括在期末資產(chǎn)負債表“存貨〞工程中，20×8年期末存貨本錢中有140000元是購自北電公司的配套商品。④北電公司20×7年、20×8年末應(yīng)收帳款余額中分別有50000元、30000元為南晶公司的應(yīng)付帳款〔北電公司按應(yīng)收帳款的5‰計提壞帳預(yù)備〕。⑤南晶公司20×8年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息、年利率為5％的債券300000元，北電公司購入其中的10％。⑥南晶公司20×7年利潤分配方案中宣告分配現(xiàn)金股利20000元，20×8年利潤分配方案中那么宣告分配現(xiàn)金股利50000元，并分別于20×8年5月和20×9年5月支付20×7年和20×8年的現(xiàn)金股利。⑦20×7年6月，北電公司將一臺賬面原價為80000元、累計折舊為10000元的設(shè)備以65000元的價錢出賣給南晶公司，后者將其作為固定資產(chǎn)運用，并按5年提取折舊。二、根據(jù)上述資料，編制北電公司與南晶公司20×8年的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。解析：北電公司2021年度合并財務(wù)報表時按權(quán)益法對南晶公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(1)北電公司對南晶公司07\08年實現(xiàn)凈利潤的調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——

南晶公司56380.5

貸：投資收益

56380.5(注:(58960+43550)×55%=56380.5)

有關(guān)調(diào)整分錄闡明如下(略)(2)北電公司對南晶公司07\08年宣揭露放現(xiàn)金股利的調(diào)整分錄:借:投資收益38500貸：長期股權(quán)投資——

南晶公司38500(注:(20000+50000)×55%=38500)或合并調(diào)整分錄為:借：長期股權(quán)投資——

南晶公司17880.5

貸：投資收益17880.5經(jīng)過調(diào)整:北電公司的長期股權(quán)投資-南晶公司的期末余額為717880.5(700000+56380.5-38500)元.所以,案例中現(xiàn)假設(shè)北電公司08年報表中的長期股權(quán)投資期末數(shù)1000000元中包含了717880.5元的內(nèi)部股權(quán)投資.

〔一〕、有關(guān)抵銷分錄如下1、抵銷北電公司對南晶公司的股權(quán)投資與南晶公司的股東權(quán)益，并確認少數(shù)股東權(quán)益〔1〕借：股本1000000資本公積150000未分配利潤32510商譽67500貸：長期股權(quán)投資717880.5少數(shù)股東權(quán)益532129.51182510×45%=532129.5(717880.5-(1182510×55%)=675002、抵銷內(nèi)部債務(wù)債務(wù)〔2〕借：應(yīng)付帳款30000貸：應(yīng)收帳款30000〔3〕借：應(yīng)收帳款〔30000×5‰〕150資產(chǎn)減值損失〔50000-30000〕×5‰〕100貸：年初未分配利潤〔50000×5‰〕250〔4〕借：應(yīng)付股利(06年股利50000×55%)27500貸：應(yīng)收股利27500〔5〕借：應(yīng)付債券(300000×10%+30000×5%)31500貸：持有至到期投資31500注：此為其中“應(yīng)計利息〞。3、抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及年初未分配利潤中未實現(xiàn)的存貨買賣商的內(nèi)部利潤?！?〕借：年初未分配利潤〔3000000×30％×20％×40％〕72000貸：營業(yè)本錢72000〔7〕借：營業(yè)收入〔4000000×10％〕400000貸：營業(yè)本錢400000〔8〕借：營業(yè)本錢〔140000×20％〕28000貸：存貨280004、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)買賣的未實現(xiàn)損失，并調(diào)整因存在未實現(xiàn)損失而少提的折舊〔9〕借：固定資產(chǎn)—原價〔80000-10000-65000〕5000貸：年初未分配利潤5000〔10〕借：管理費用〔5000÷5〕1000年初未分配利潤〔5000÷5〕1000貸：固定資產(chǎn)—累計折舊20005、抵銷內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的利息費用與利息收益〔11〕借：投資收益1500貸：財務(wù)費用15006、抵銷南晶公司的可供分配利潤與利潤分配〔12〕借：投資收益〔43550×55％〕23952.5少數(shù)股東收益〔43550×45％〕19597.5未分配利潤——年初38960貸：應(yīng)付普通股股利50000未分配利潤——年末325107、抵銷內(nèi)部現(xiàn)金收付〔13〕借：運營活動現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金420000*貸：運營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金420000**420000*〔元〕＝內(nèi)部應(yīng)付帳款年初余額50000+本年內(nèi)部購貨本錢〔4000000×10％〕-內(nèi)部應(yīng)付賬款年末余額30000420000**〔元〕=內(nèi)部銷售收入(4000000x10%〕+內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少額〔50000-30000〕

〔14〕借：籌資活動現(xiàn)金流量——分配股利或利潤支付的現(xiàn)金11000

貸：投資活動現(xiàn)金流量——分得股利或利潤收到的現(xiàn)金11000

〔15〕借：籌資活動現(xiàn)金流量——分配股利或利潤支付的現(xiàn)金9000

貸：籌資活動現(xiàn)金流量——向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利9000〔二〕有關(guān)合并財務(wù)報表任務(wù)底稿風表3-33、表3-34

表3-33

合并財務(wù)報表任務(wù)底稿

20x8年度單位：元

項目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸

資產(chǎn)負債表

貨幣資金4000000.00708150.00

4708150.0應(yīng)收賬款199000.00298500.00（3）150（2）30000467650.0應(yīng)收股利27500.000.00

（4）275000.0其他應(yīng)收款173500.000.00

173500.0存貨500000.00503000.00

（8）28000975000.0續(xù)表3-33項目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸長期股權(quán)投資10000000（1）717880.5282119.5持有至到期投資1000000（5）3150068500固定資產(chǎn)原價61000001800000（9）50007905000減：累計折舊500000100000（10）2000602000固定資產(chǎn)56000001700000(9)5000(10)20007303000無形資產(chǎn)200000020000商譽————（1）67500

67500其他資產(chǎn)2000000200000短期借款210000300000510000應(yīng)付賬款1780000180000（2）300001930000應(yīng)付股利20000050000（4）27500222500應(yīng)付工資薪酬80000014000814000其他應(yīng)付款2183814038358應(yīng)交稅費10000010000長期借款260000011300003730000應(yīng)付債券647000315000（5）31500930500股本40000001000000（1）10000004000000資本公積171500150000（1）150000171500續(xù)表3-33項目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸未分配利潤158128232510（1）32510618620**561260**

1556432少數(shù)股東權(quán)益————（1)532129.5532129.5利潤表營業(yè)收入4000000905000（7）4000004505000減：營業(yè)成本2500000580000（8）28000（6）72000（7）4000002636000營業(yè)稅金60000085000685000管理費用20882280000（3）100（10）1000289922銷售費用12117840000161178財務(wù)費用11000060000（11）1500168500加：投資收益27202.50（11）1500（12）23952.51750營業(yè)外收入50000800058000減：營業(yè)外支出7202.5300010202.5所得稅17490021450196350凈利潤35510043550454552.5473500417597.5*618620=本欄目以下數(shù)字之和:454552.5+72000+1000+38960+32510+19597.5；

561260=本欄目以下數(shù)字之和：473500+250+5000+50000+32510

**轉(zhuǎn)抄自欄目*處的數(shù)字。

***1556432=合并凈利潤417597.5-少數(shù)股東收益19597.5+年初未分配利潤合并數(shù)8432-當年母公司宣派股利200000；

或者=年末未分配利潤合計數(shù)〔1581282+32510〕+抵銷分錄貸方數(shù)561260-抵銷分錄貸方數(shù)618620。項目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸其中：少數(shù)股東權(quán)益__(12)19597.519597.5利潤分配情況凈利潤35510043550454552.5473500417597.5加:年初未分配利潤142618238960(6)72000(10)1000(12)38960(3)250(9)50001358432減:應(yīng)付普通股股利20000050000(12)50000200000未分配利潤158128232510618620*(12)32510561260*1556432***表3-34合并現(xiàn)金流量表任務(wù)底稿

20x6年度單位：元

項目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4600000705000（13）4200004885000收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金11200030650142650購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2910000173000（13）4200002663000支付給雇員的現(xiàn)金20000054000254000支付的所得稅17490020000194900支付的其他稅費9300080000173000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1221003000125100經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額12120004056504200004200001617650二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量續(xù)表3-34項目單獨報表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸收回的投資收到的現(xiàn)金000分得股利收到的現(xiàn)金110000（14）110000權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金91000091000債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金70000070000購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金10000270000280000投資活動現(xiàn)金流量凈額-160000-27000011000-441000三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)行債券收到的現(xiàn)金600000300000900000借款收到的現(xiàn)金15000001750001675000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金100000001000000償還利息支付的現(xiàn)金100001300023000分配股利支付的現(xiàn)14）11000（15）9000150000其中：向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利——（15）90009000籌資活動現(xiàn)金流量凈額940000442000110001393000四、現(xiàn)金凈增加額19920005776504310004310002569650(三〕根據(jù)表3-33表3-34‘合并數(shù)’欄資料，分別填列合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、和合并現(xiàn)金流量表，分別見表3-25、表3-36、表3-37表3-35合并資產(chǎn)負債表

20x8

年12月31日單元：元資產(chǎn)年初數(shù)（略）期末數(shù)負責及所有者權(quán)益年初數(shù)（略)期末數(shù)流動資產(chǎn)：

流動負責：

貨幣資金

4708150短期借款

51000應(yīng)收賬款

467650應(yīng)付賬款

1930000應(yīng)收股利

0應(yīng)付股利

222500存貨

975000應(yīng)付職工薪酬

814000其他應(yīng)收賬款

173500其他應(yīng)付款

38358流動資產(chǎn)合計

6324300應(yīng)交稅金

10000

流動負責合計

3524858非流動資產(chǎn);

非流動負責

長期股權(quán)投資

282119.5長期借款

3730000持有至到期投資

68500應(yīng)付債券

930500固定資產(chǎn)原值

7905000非流動負債合計

4660500減：累計折舊

602000股東權(quán)益

固定資產(chǎn)凈值

7303000股本

4000000無形資產(chǎn)

200000資本公積

171500商譽

67500未分配利潤

1556432其他資產(chǎn)

200000少數(shù)股東權(quán)益

532129.5非流動資產(chǎn)合計

8121119.5股東權(quán)益合計

6260061.5資產(chǎn)合計

14445419.5負責及所有者權(quán)益

14445419.5表3-36合并利潤表20x8年度單位：元項目上年數(shù)（略）本年數(shù)營業(yè)收入

4505000減：營業(yè)成本

2636000

營業(yè)稅費

685000

管理費用

289922

銷售費用

161178

財務(wù)費用

168500加：投資收益

1750

營業(yè)外收入

58000減：營業(yè)外支出

10202.5

所得稅

196350凈利潤

417597.5其中：少數(shù)股東損益

19597.5表3-37合并現(xiàn)金流量表20x6年度單位：元項目上年數(shù)（略）本年數(shù)一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金

4885000收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

142650購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

2663000支付給雇員的現(xiàn)金

254000支付的所得稅

194900支付的其他稅費

173000支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

125100經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

1617650