成本會計(jì)-制造費(fèi)用的歸集與分配

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院康萍<本錢會計(jì)>——制造費(fèi)用的歸集與分配主要內(nèi)容1.制造費(fèi)用的內(nèi)容2.制造費(fèi)用的歸集3.制造費(fèi)用的分配方法賽維ldk鑄錠消費(fèi)車間方大的建筑幕墻消費(fèi)徐工科技的消費(fèi)車間梅州紫晶光電科技藍(lán)光光盤消費(fèi)線制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各消費(fèi)單位〔車間、分廠〕為消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢但沒有專設(shè)本錢工程的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用。

內(nèi)容：包括三部分〔1〕間接資料費(fèi)用：如機(jī)物料耗費(fèi)、低值易耗品的攤銷?！?〕間接人工費(fèi)用：除消費(fèi)工人以外的人員工資等?！?〕其他制造費(fèi)用：消費(fèi)單位發(fā)生的除了資料和人工以外的與產(chǎn)品消費(fèi)有關(guān)的費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等。從以上內(nèi)容可以看出，制造費(fèi)用大部分是間接消費(fèi)費(fèi)用〔如輔助人員工資、機(jī)物料耗費(fèi)等〕和消費(fèi)單位組織管理費(fèi)用〔如管理人員工資、辦公費(fèi)、管理用房屋的折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等〕，也有一部分是直接用于產(chǎn)品消費(fèi)、但沒有專設(shè)本錢工程、不便于直接計(jì)入本錢的直接消費(fèi)費(fèi)用〔如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用、修繕費(fèi)〕等。制造費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用〞帳戶歸集和分配制造費(fèi)用。借方用以歸集制造費(fèi)用，貸方用以分配制造費(fèi)用，月末普通無余額?！擦粢?，在特殊情況下，會有余額〕“制造費(fèi)用〞帳戶按車間、分廠設(shè)置明細(xì)帳，明細(xì)帳內(nèi)按費(fèi)用工程設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式〔多欄式〕科目稱號：制造費(fèi)用車間：一車間制造費(fèi)用歸集與分配表示圖〔乙〕應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用歸集的核算〔一〕資料、動力、工資及福利費(fèi)、折舊等要素費(fèi)用根據(jù)資料、動力、工資、折舊等費(fèi)用分配表，做會計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用—車間或分廠貸：原資料應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款〔二〕根本消費(fèi)本月負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用根據(jù)待攤費(fèi)用分配表和預(yù)提費(fèi)用分配表，做會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—車間或分廠貸：待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用〔三〕輔助消費(fèi)費(fèi)用分配輔助消費(fèi)車間為根本消費(fèi)車間提供的效力活動，經(jīng)過輔助消費(fèi)費(fèi)用的分配，從“輔助消費(fèi)本錢〞帳戶轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用〞帳戶。根據(jù)輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表，做會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—車間或分廠貸：輔助消費(fèi)本錢——*車間

〔1〕根本消費(fèi)一車間本月耗用機(jī)物料6000元，領(lǐng)用低值易耗品一批，價(jià)值4000元。低值易耗品采用一次攤銷法。作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—一車間10000貸：原資料6000低值易耗品4000舉例：〔2〕根本消費(fèi)一車間本月應(yīng)計(jì)提折舊3800元。根據(jù)折舊費(fèi)用分配表，作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—一車間3800貸：累計(jì)折舊3800〔3〕根本消費(fèi)一車間本月管理人員工資4500元，應(yīng)提福利費(fèi)630元。根據(jù)工資及福利費(fèi)用分配表，作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—一車間5130貸：應(yīng)付職工薪酬5130

〔4〕根本消費(fèi)一車間本月購買辦公用品500元，用銀行存款支付。作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—一車間500貸：銀行存款500〔5〕根本消費(fèi)一車間本月應(yīng)攤銷財(cái)富保險(xiǎn)費(fèi)800元，預(yù)提固定資產(chǎn)大修繕費(fèi)1000元。根據(jù)待攤費(fèi)用分配表和預(yù)提費(fèi)用分配表。作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—一車間1800貸：待攤費(fèi)用800預(yù)提費(fèi)用1000〔6〕供電車間本月為根本消費(fèi)一車間提供照明用2200元。根據(jù)輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表，作會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用—一車間2200貸：輔助消費(fèi)本錢2200注：輔助消費(fèi)車間的制造費(fèi)用可以單獨(dú)核算，也可以不單獨(dú)核算，假設(shè)單獨(dú)核算，那么經(jīng)過“制造費(fèi)用〔*輔助車間〕〞明細(xì)帳核算，方法與根本消費(fèi)車間制造費(fèi)用核算方法根本一樣。第二節(jié)制造費(fèi)用分配的核算制造費(fèi)用分配首先要選擇分配規(guī)范，然后確定分配對象。制造費(fèi)用按車間和分廠分配，計(jì)入各種產(chǎn)品本錢明細(xì)帳“制造費(fèi)用〞本錢工程。在消費(fèi)單一產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用為直接計(jì)入費(fèi)用；在消費(fèi)幾種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用為間接計(jì)入費(fèi)用。制造費(fèi)用的分配能否合理、正確，對保證產(chǎn)品本錢計(jì)算的正確性有著親密的關(guān)系。合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配規(guī)范。制造費(fèi)用分配規(guī)范的選擇應(yīng)遵照以下原那么：１．分配規(guī)范應(yīng)具有“共有性〞。所謂分配規(guī)范的共有性，是指各應(yīng)承當(dāng)制造費(fèi)用的對象都具有該分配規(guī)范的資料。２．分配規(guī)范應(yīng)能表達(dá)“比例性〞。所謂分配規(guī)范的比例性，是指分配規(guī)范與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果比例關(guān)系，即分配規(guī)范總量的變化對制造費(fèi)用總額的多少有親密的依存關(guān)系。３．分配規(guī)范應(yīng)具備易得和可計(jì)量性。各受害對象所耗用分配規(guī)范的資料應(yīng)該是比較容易獲得的，并且可以進(jìn)展客觀計(jì)量的，最好是現(xiàn)存的統(tǒng)計(jì)資料或會計(jì)資料。

一、按實(shí)踐發(fā)生數(shù)分配詳細(xì)有四種方法1.按消費(fèi)工人工時(shí)比例分配2.按消費(fèi)工人工資比例分配3.按機(jī)器工時(shí)比例分配4.按直接資料本錢〔或數(shù)量〕比例分配按消費(fèi)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，計(jì)算公式為：某車間制造費(fèi)用分配率=該車間實(shí)際制造費(fèi)用各產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的消費(fèi)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率注：消費(fèi)工時(shí)可以是實(shí)踐消費(fèi)工時(shí)，也可以是定額工時(shí)。制造費(fèi)用分配——消費(fèi)工時(shí)比例法分配后編制會計(jì)分錄如下：借：根本消費(fèi)本錢—產(chǎn)品〔廢品損失〕貸：制造費(fèi)用—車間或分廠評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：將制造費(fèi)用的分配與勞動消費(fèi)率掛鉤；原始資料容易獲得。缺陷：在各種產(chǎn)品機(jī)械化程度不一致的車間，分配結(jié)果不符合實(shí)踐情況。適用于產(chǎn)品機(jī)械化程度差不多的車間舉例：某企業(yè)根本消費(fèi)車間消費(fèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－根本消費(fèi)〞帳戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。本月甲產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品消費(fèi)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按消費(fèi)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用分配率＝21670÷〔3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=3260×2.5=8150〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2750×2.5＝6785〔元〕丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2658×2.5＝6645〔元〕編制制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品稱號分配規(guī)范〔消費(fèi)工時(shí)〕分配率分配額〔元〕甲32608150乙27506875丙26586645合計(jì)86682.521670會計(jì)分錄：借：根本消費(fèi)本錢－甲產(chǎn)品8150－乙產(chǎn)品6875－丙產(chǎn)品6645貸：制造費(fèi)用21670按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，其計(jì)算思緒與按消費(fèi)工時(shí)比例根本一樣，計(jì)算公式為：某車間制造費(fèi)用分配率=該車間實(shí)際制造費(fèi)用各產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的機(jī)器工時(shí)×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配——機(jī)器工時(shí)比例法分配后編制會計(jì)分錄如下：借：根本消費(fèi)本錢—產(chǎn)品〔廢品損失〕貸：制造費(fèi)用—車間或分廠評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：在消費(fèi)高度機(jī)械化和自動化的車間，采用這種分配方法，結(jié)果比較合理，也符合實(shí)踐情況。缺陷：原始資料難以獲得；不同機(jī)器設(shè)備每一機(jī)器工時(shí)的折舊費(fèi)和修繕也不一樣。除按機(jī)器工時(shí)、消費(fèi)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用外，還可以根據(jù)消費(fèi)工人工資比例、直接資料比例等分配制造費(fèi)用。注：消費(fèi)工人工資、直接資料數(shù)據(jù)來源于各產(chǎn)品消費(fèi)本錢明細(xì)賬上“直接資料〔或原資料〕〞、“直接人工〔或工資及福利費(fèi)〕〞本錢工程。對于現(xiàn)代化程度高的企業(yè)，也可以采用作業(yè)本錢法分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配——其他如按消費(fèi)工人工資比例分配，計(jì)算公式為：某車間制造費(fèi)用分配率=該車間實(shí)際制造費(fèi)用各產(chǎn)品消費(fèi)工人工資之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的消費(fèi)工人工資×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配——其他如按直接資料比例分配，計(jì)算公式為：某車間制造費(fèi)用分配率=該車間實(shí)際制造費(fèi)用各產(chǎn)品直接資料之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的直接資料×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配——其他4.按直接資料本錢〔或數(shù)量〕比例分配這種分配方法適用于制造費(fèi)用的發(fā)生主要是由于原料及主要資料進(jìn)展處置如搬運(yùn)、整理等引起的企業(yè)。在大多數(shù)企業(yè)，制造費(fèi)用與資料耗費(fèi)關(guān)系不大。上述按實(shí)踐發(fā)生數(shù)分配后，“制造費(fèi)用〞帳戶月底無余額。每一種分配方法要編制“制造費(fèi)用分配表〞，登記各種產(chǎn)品本錢明細(xì)帳。上述方法不能用于季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)波司登股份羽絨服消費(fèi)車間蕭山羽絨業(yè)杭州五豐冷食江蘇恒盛化肥美的空調(diào)消費(fèi)車間制造費(fèi)用分配——年度方案分配率季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)的特點(diǎn)：季節(jié)性消費(fèi)，假設(shè)企業(yè)所消費(fèi)的產(chǎn)品具有季節(jié)性消費(fèi)的特點(diǎn)，即產(chǎn)品的銷售分淡季和旺季，企業(yè)為了減少庫存，順應(yīng)銷售，消費(fèi)也具有周期性。根據(jù)產(chǎn)品的消費(fèi)周期，季節(jié)性消費(fèi)的企業(yè)在某些季節(jié)會加大消費(fèi)力度，消費(fèi)的產(chǎn)品量大，而有些周期，能夠會減少消費(fèi)或者季節(jié)性停產(chǎn)。

停產(chǎn)期間的制造費(fèi)用應(yīng)該怎樣處置呢？

在季節(jié)性消費(fèi)企業(yè)，制造費(fèi)用應(yīng)按年度方案分配率〔或預(yù)定分配率〕分配。某車間〔或分廠〕制造費(fèi)用年度方案分配率=該車間或分廠制造費(fèi)用年度方案各產(chǎn)品年度方案產(chǎn)量的定額工時(shí)之和分配后計(jì)入各產(chǎn)品本錢明細(xì)帳某月某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品本月實(shí)踐產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額×該車間〔分廠〕年度制造費(fèi)用方案分配率借制造費(fèi)用貸費(fèi)用按實(shí)踐發(fā)生額歸集按方案分配轉(zhuǎn)出“消費(fèi)本錢—產(chǎn)品〞借方余額：方案分配額小于實(shí)踐發(fā)生額的差別貸方余額：方案分配額大于實(shí)踐發(fā)生額的差別年底調(diào)整結(jié)平注：按年度方案分配率分配，制造費(fèi)用月末能夠有余額〔也能夠無余額〕，能夠有借方余額，也能夠有貸方余額。舉例：某工業(yè)企業(yè)某車間全年制造費(fèi)用方案為61440元，消費(fèi)甲、乙產(chǎn)品，方案產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2800件、乙產(chǎn)品1300件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。甲產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時(shí)=28005=14000乙產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時(shí)=13004=5200制造費(fèi)用方案分配率=61440/〔14000+5200〕=3.20假設(shè)該車間5月實(shí)踐產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品250件、乙產(chǎn)品110件。5月實(shí)踐制造費(fèi)用4530元。甲產(chǎn)品實(shí)踐產(chǎn)量的定額工時(shí)=250×5=1250(小時(shí))乙產(chǎn)品實(shí)踐產(chǎn)量的定額工時(shí)=110×4=440(小時(shí))甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=1250×3.2=4000(元)乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=440×3.2=1408(元)

借制造費(fèi)用貸5/1500453054085/30378

教材：P.62年末制造費(fèi)用差額處置方法有二：A.1—12月按方案分配率分配，全年實(shí)踐發(fā)生數(shù)與方案分配數(shù)的差額按各產(chǎn)品方案分配額進(jìn)展調(diào)整。B：1—11月按方案分配率分配，全年實(shí)踐數(shù)與1—11月方案分配數(shù)的差額按一定規(guī)范分配計(jì)入各產(chǎn)品12月產(chǎn)品本錢。

·

例：假定本年度實(shí)踐發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000〔其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元〕，試將“制造費(fèi)用〞帳戶的差額進(jìn)展調(diào)整。年末，“制造費(fèi)用〞帳戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640×311250/415000＝4980〔元〕乙產(chǎn)品應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝6640×103750/415000＝1660(元)調(diào)整分錄：借：根本消費(fèi)本錢－甲產(chǎn)品4980－乙產(chǎn)品1660貸：制造費(fèi)用6640經(jīng)過制造費(fèi)用分配，各種產(chǎn)品消費(fèi)費(fèi)用曾經(jīng)計(jì)入各種產(chǎn)品本錢明細(xì)帳“直接資料〞、“直接人工〞、“制造費(fèi)用〞本錢工程。假設(shè)沒有廢品損失，那么劃清了各種產(chǎn)品本錢的費(fèi)用界限。練習(xí)〔按年度方案分配率分配〕產(chǎn)品名稱全年計(jì)劃產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時(shí)定額年度計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)本月實(shí)際產(chǎn)量本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)甲9606．4614488563.2乙7684．0307280320合計(jì)

9216

883.2某工業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用采用按年度方案分配率進(jìn)展分配，有關(guān)資料如下：年度制造費(fèi)用的方案總額為55296元。要求：計(jì)算〔1〕制造費(fèi)用年度方案分配率；〔2〕本月甲、乙產(chǎn)品各應(yīng)分配的制造費(fèi)用；〔3〕本月應(yīng)分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用。舉例：制造費(fèi)用的歸集與分配某根本消費(fèi)車間消費(fèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合計(jì)消費(fèi)工時(shí)25000小時(shí)，其中：甲產(chǎn)品5000小時(shí)，乙產(chǎn)品10000小時(shí)，丙產(chǎn)品10000小時(shí)。本月發(fā)生各種間接費(fèi)用如下：〔1〕以銀行存款支付勞動維護(hù)費(fèi)2400元；〔2〕車間管理人員工資3000元；〔3〕按車間管理人員工資的14%提取福利費(fèi)；〔4〕車間耗費(fèi)資料2000元；〔5〕車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1800元；〔6〕預(yù)提修繕費(fèi)800元；〔7〕本月攤銷保險(xiǎn)費(fèi)600元；〔8〕輔助消費(fèi)本錢〔修繕、運(yùn)輸費(fèi)〕轉(zhuǎn)入1400元；〔9〕以銀行存款支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)及其他支出等合計(jì)1880元