第2講 會計假設 會計原則

第二講：會計假設會計原那么會計假設會計原那么因循的思緒在會計實際研討史中，主要有兩種演繹道路：

〔1〕會計假設→根本原那么→會計準那么→詳細程序——第二講〔2〕目的→信息質量特征→會計要素→確認、計量與報告的規(guī)范——第三講以“假設-原那么〞為中心的財務會計概念構造的第一種思緒會計研討部于1961年和1962年發(fā)布了第一、三號會計研討論文集〔ARSNo.1,No.3〕，分別討論會計根本假設和會計原那么，并力圖強調假設與原那么之間的內在聯(lián)絡。他怎樣了解會計的一些根本假設同財務會計所處的環(huán)境的關系？假設環(huán)境改動了，根本假設能否也會作相應的改動？

請聯(lián)絡經(jīng)濟環(huán)境的變化分別對會計主體假設、繼續(xù)運營假設、會計分期假設和以貨幣為主要計量單位假設的含義進展分析，闡明它們具有的動態(tài)性質。會計假設經(jīng)濟現(xiàn)實存在大量的不確定性，客觀環(huán)境對會計存在著約束，在會計處置時難免運用判別和估計，這就需求先作一定的假定。例如，會計人員在記錄企業(yè)的負債時，由于無法確定這筆負債能否將能歸還，因此需求假定，債務人企業(yè)將繼續(xù)運營下去，而且有義務和才干歸還這筆負債，所以可以不思索債務人企業(yè)出現(xiàn)破產的能夠性。會計假設會計假設就是指會計人員對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計景象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢，所作出的符合事理的推斷，而且是日常會計處置的必要前提，是GAAP的最高層次的概念。會計假設財務會計的根本假設是財務會計的根底概念，它決議了財務會計處置和財務報告編報的根本特征。雖然實際界對會計假設進展過深化研討，但終究有多少假設，意見并不一致。比較普遍接受的假設主要是會計主體、繼續(xù)運營、會計分期和以貨幣為主要計量單位四項假設。會計假設20世紀20年代開場構成的會計根本假設迄今已有80年。1922年佩頓在其著作<會計實際>中最先提出會計假設的概念。20世紀50年代末，會計假設的研討在美國獲得很大進展，遭到了會計實際界和職業(yè)界的高度注重。按照“會計假設→根本原那么→會計準那么→詳細程序〞的演繹道路。會計假設假設普通是由財務會計賴以存在和開展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟環(huán)境決議的，是動態(tài)的。市場經(jīng)濟的變化是如此迅速，它總有需求改良和創(chuàng)新的地方。財務會計和財務報告是適用性非常強的一門學科和技術(工具)，其所根據(jù)的實際，特別是根底概念應隨時間、地點、環(huán)境的變化而變化。主體假設通常都以為，主體假設是財務會計根本假設的基石(Paton，1922；Paton&Littleton，1940)，會計主體假設是會計的第一假設。會計主體又稱經(jīng)濟主體：每個企業(yè)都是一個與其業(yè)主或其他企業(yè)相獨立的會計主體，會計只是計量和報告特定主體運營與財務活動的結果，而不是企業(yè)業(yè)主的活動。主體假設主體假設的主要作用在于：主體規(guī)定了財務會計所應處置的買賣、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務報告的內容與邊境，即為誰報告、報告誰的運營、財務活動。會計主體假設可使會計人員得以區(qū)分業(yè)主活動和企業(yè)的買賣，還便于確認企業(yè)管理當局對投資人所負的受托責任。根據(jù)主體假設，經(jīng)過信息的提供，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。主體假設主體假設是原因于企業(yè)作為獨立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權分別的條件下才顯示其重要性。在工業(yè)社會中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)都擁有大量的有形資產，可以長期繼續(xù)運營，因此可以察看到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實的企業(yè)或主體〞(actualfirmsorentities)，其特點是：易于識別且相對穩(wěn)定。主體假設今天，知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡經(jīng)濟的集合促成了企業(yè)構造的空前變化?！疤摂M企業(yè)〞(virtualfirms)或所謂主體串(Wallman，1996)——它們?yōu)榱送瓿赡撤N產品或作業(yè)的消費，將把全國甚至全世界某一些消費者、運營者、供應商、銷售商經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)結合在一同，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風險。一旦義務完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機遇、資本、技術與人才，進展新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅。。虛擬的企業(yè)投資不多，興辦和停業(yè)都比較容易，能快速地發(fā)明宏大的財富。主體假設因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟時代賦予主體假設的新含義。由于虛擬主體不易察看和區(qū)分主體的邊境，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。繼續(xù)運營假設繼續(xù)運營假設或延續(xù)性假設以為，一個運營主體將繼續(xù)它的運營活動直到實現(xiàn)了它的方案和受托的責任為止。這一假設既假定各個主體在能夠預見的未來不是期望清理的，又假定它將繼續(xù)到一個不能確定其終了的時間。繼續(xù)運營假設要求資產的計價不應思索清算。例如，正是以這一假設為前提，固定資產的價值才干分期的、逐漸的計入本錢，從而導致折舊的概念和會計處置。會計分期假設凡是能描畫一個企業(yè)財務情況和運營成果的財務報告，應該定期予以提供。由于存在著會計期間的假設，為了分清各個期間的運營成果和運營責任，在會計上就需求運用“應計accruals〞、“遞延deferrals〞、“分配allocation〞和“攤銷amortization〞等四種特殊的程序來處置。繼續(xù)運營和會計分期雖然現(xiàn)實世界具有高度的不確定性，為了使會計有能夠科學地處置該主體日常發(fā)生的買賣與事項，并定期報告主體的經(jīng)濟、財務信息，假定主體有能夠繼續(xù)運營(除非有反證)并定期從其繼續(xù)運營的長河中，截取一個“時間段〞總結其在特定期間內的運營成果，描畫其在特定時日的財務圖像，是完全必要的。繼續(xù)運營和會計分期繼續(xù)運營和會計分期這兩個假設是嚴密聯(lián)絡，相輔相成。繼續(xù)運營假設和會計分期假設都是對一個會計主體運營時間長度的描畫。會計主體的特征也決議了這兩個假設的內涵。繼續(xù)運營假設從繼續(xù)運營假設看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體，該當做出不同的解釋。由于現(xiàn)實主體相對穩(wěn)定，在缺乏反證時，可以成認它是繼續(xù)運營的。即使現(xiàn)實主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。企業(yè)整體繼續(xù)運營與某些分部不再繼續(xù)運營并存——有時整個企業(yè)在繼續(xù)運營，而出于戰(zhàn)略或運營下去能夠不利的思索，封鎖、合并或增設該企業(yè)所屬的地域分部或業(yè)務分部。繼續(xù)運營假設虛擬主體那么能夠是另外一種情況。這種企業(yè)(企業(yè)串)的特點就是運營期限短暫多變，繼續(xù)運營假設根本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是繼續(xù)運營與非繼續(xù)運營、企業(yè)繼續(xù)運營與分部終止運營同時并存的復雜局面。會計分期假設從會計分期假設看，由于它同繼續(xù)運營假設親密聯(lián)絡著，凡是繼續(xù)運營的現(xiàn)實主體，就需求進展會計分期，而不適用繼續(xù)運營的虛擬主體，會計分期也能夠不再適用。會計分期假設會計分期是為了定期提供財務報告。當前，經(jīng)濟瞬息萬變，財務報告的運用者迫切要求不斷提高報告的及時性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速開展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財務信息提供了能夠。但這并不等于說運用者并已不需求現(xiàn)行財務報告體系了。因此，在今后一個相當長時期內，按會計分期定期提供分類、匯總的財務信息與經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)適時發(fā)布各種財務信息將同時并存。以貨幣為主要計量單位假設貨幣單位又稱計量單位假設，反映一個企業(yè)的買賣必需采用規(guī)范或一致的計量單位。在會計上普通都選擇貨幣單位。會計是一個可運用貨幣對企業(yè)活動進展計量并把計量結果加以傳送的過程。以貨幣為主要計量單位假設貨幣單位假設有兩個主要的限制要素：

其一，貨幣本身作為計量單位帶有局限性。貨幣的購買力是隨時變化的。會計上處理這個問題的方法是，把貨幣單位假設同時看成是幣值穩(wěn)定假設。它或者假定其購買力是穩(wěn)定的，或者假定其變動是不重要的，從而保證貨幣單位假設的適用性。以貨幣為主要計量單位假設其二，貨幣作為主要計量單位，而不是獨一計量單位。由于在財務報表的量化表述中，貨幣應是獨一的計量單位，財務報表是財務報告的中心，所以它是主要計量單位。但其他財務報告以及報表附注都還需求披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信息對運用者特別是對投資人的決策非常相關。以貨幣為主要計量單位假設如，在知識經(jīng)濟時代，知識資本、人力資源就非常重要，一批高素質的專家、技術人員和職工隊伍能夠對企業(yè)財富、價值和盈利的發(fā)明奉獻最大。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)程度(和熟練程度)以及他們的發(fā)明發(fā)明等特殊的標志為量度。以貨幣為主要計量單位假設又如，看一個企業(yè)的開展前景不僅要預測其盈利程度、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要察看它的產品的品牌、職工的效力態(tài)度、產品在市場上的占有率、未來運營的風險程度等等。后幾種信息也不是可以用貨幣來計量的。因此，這個假設該當更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。會計假設不可否認，現(xiàn)代會計不能脫離上述四項假設而存在，然而，隨著客觀環(huán)境的變化，這四項假設的內容會隨之更新和拓展。會計假設總之，會計假設是在會計面臨不確定性的市場經(jīng)濟環(huán)境下，對會計所要反映的根本內容〔客體〕從空間上、時間上、運轉的條件和手段進展限定。按照會計主體假設，會計必需立足于一個特定的主體，它僅僅核算屬于該主體所擁有或控制的資產、所承當?shù)呢搨?、歸主體一切的凈資產，以及確認該主體的收入、費用和配比后的利潤。會計假設繼續(xù)運營假設規(guī)定了會計處置的根本條件，即普通會計核算只對正常運營的企業(yè)進展，而處于清算形狀下的企業(yè)那么按另外的會計處置方法。會計分期假設那么規(guī)定了會計核算的資產情況及其變動和企業(yè)的運營成果是指某一個特定時期的和特定時點的。計量單位假設那么規(guī)定了會計核算的根本手段。會計原那么在西方會計文獻中，會計原那么是一個多義詞，經(jīng)常與公認會計原那么GAAP，或會計慣例、會計準那么、會計觀念等術語混用。但是，從實際上說，會計實務應該有一些原那么可以用來指點會計慣例、方法程序或有關準那么，這些原那么通常被稱為根本會計原那么，屬于公認會計原那么中的高層次。會計原那么在會計文獻中，根本會計原那么主要指普遍適用性的一些會計原那么，它們并不是詳細的會計準那么或程序，，但又是制定準那么文告或選擇特定程序的必要根據(jù)。當前，對會計原那么的表述依然不一致，在內容和數(shù)量上也不盡一樣，但其中較普遍接受的會計原那么主要有：

會計原那么1本錢原那么thecostprinciple財務報表的每一個工程，都要以獲得、發(fā)生或構成時的買賣價錢來計量。獲取本錢或歷史本錢是確認一切獲得的貨幣、資產和效力、發(fā)生的費用、負債與權益的根底。會計原那么2權責發(fā)生制theaccrualbasisprinciple又稱應計原那么accrualprinciple即會計上對收入和費用應根據(jù)實踐影響期間來確認和計量，而不是根據(jù)其發(fā)生現(xiàn)金收付的時間。在財務會計實務中，除個別小型商業(yè)效力業(yè)外，根本上都要堅持權責發(fā)生制原那么。會計原那么3實現(xiàn)原那么therealizationprinciple實現(xiàn)原那么有兩方面涵義：一是明確收入的定義，二是指明收入應在何時確認。目前，對收入存在不同的解釋，廣義的了解，收入應該包括一切運營和理財活動的所得；狹義的了解，收入僅僅包括平常運營活動所得，即營業(yè)收入，而把投資收益、資產出賣利得排除在外。FASB在SFAC5中提出，確認收入，一是已實現(xiàn)或可實現(xiàn)；二是已賺得。會計原那么4配比原那么thematchingprinciple又稱配合原那么它的根本觀念是費用必需聯(lián)絡收入在一樣期間予以確認。這就是說，收入按照實現(xiàn)原那么在特定期間一旦予以確認，隨后，與收入有關的費用也必需予以確認。會計原那么5客觀性原那么theobjectiveprinciple這一原那么要求，會計應盡能夠的基于客觀的數(shù)據(jù)來計量。會計原那么6一致性原那么theconsistencyprinciple在一個企業(yè)，不同期間內運用的會計政策、會計程序和方法，都要盡能夠堅持前后一向。假設情況變化，確實需求改動特定的會計政策、程序和方法，那么必需在財務報表及其附注中適當闡明緣由和產生的影響程度。會計原那么7充分披露原那么thefull-disclosureprinciple要求財務報表應完好和可了解地報告與特定主體經(jīng)濟活動有關的全部信息。而充分披露的規(guī)范取決于能否會引起運用者的誤解。根據(jù)這一原那么，會計信息應盡能夠滿足運用者的決策需求，因此有必要經(jīng)過報表附注或其他補充報告方式，添加能影響財務報表數(shù)字的其他資料或信息。會計原那么8重要性原那么thematerialityprinciple又稱為修正性慣例，在財務會計實務中有較大影響。在會計處置和財務報表中，該當思索費用〔本錢〕與成效的約束條件。重要的買賣、事項及其數(shù)據(jù)必需嚴厲確認、計量、記錄與報告，不重要或次要的事項與數(shù)據(jù)那么可以適當簡化或省略。這樣既可以保證會計信息的成效，又可以節(jié)省財務報表編制的本錢。重要性取決于能否對會計信息運用者的決策產生影響，可以從數(shù)量和性質兩方面加以綜合思索。會計原那么9穩(wěn)健性原那么theconversationprinciple又稱謹慎性原那么theprudenceprinciple，也是一項修正性慣例。對收入、費用或損失確實認，持穩(wěn)健既謹慎態(tài)度。凡能夠的損失或負債，應充分予以估計，而預期的收入或利得，普通不予以估計，或必需非常謹慎的予以估計。即“估計能夠的損失，而不估計能夠的收入〞。例如存貨計價的“本錢與市價孰低法〞。思索？權責發(fā)生制能否應該作為一項會計根本假設？

或者：權責發(fā)生制