第十二章責(zé)任會計

第十二章責(zé)任會計〔業(yè)績評價〕第一節(jié)本錢中心的業(yè)績評價一、本錢中心定義：假設(shè)不構(gòu)成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的本錢和費用，這類中心稱為本錢中心。特點：這個中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。本錢中心的兩種類型：規(guī)范本錢中心和費用中心兩種類型的比較：1、規(guī)范本錢中心產(chǎn)出物的特點：所消費的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財務(wù)目的來衡量投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系：投入和產(chǎn)出之間有親密關(guān)系的單位。適用情況：各行業(yè)都可建立規(guī)范本錢中心。2、費用中心產(chǎn)出物的特點:產(chǎn)出物不能用財務(wù)目的來衡量投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系:投入和產(chǎn)出之間沒有親密關(guān)系的單位。適用情況:費用中心包括普通行政管理部門，如會計、人事、勞資、方案等部門?！纠}·多項選擇題】適宜于建立費用中心進展本錢控制的單位是〔〕?！?998年〕A.消費企業(yè)的車間B.餐飲店的制造間C.醫(yī)院的放射治療室D.行政管理部門E.研討開發(fā)部門【答案】DE二、責(zé)任本錢責(zé)任本錢的定義：特定責(zé)任中心的全部可控本錢。核算目的：評價本錢控制業(yè)績本錢計算：對象責(zé)任中心本錢的范圍：只包括各責(zé)任中心的可控本錢共同費用的分配原那么：按可控原那么分配誰控制誰擔(dān)任，將可控的變動間接費和可控的固定間接費都要分配給責(zé)任中心。三、可控本錢及其確定可控本錢的定義：可控本錢是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心可以直接控制其發(fā)生的本錢。在了解可控本錢時要把握兩個要點：第一，可控本錢總是針對特定責(zé)任中心來說的。第二，區(qū)別可控本錢和不可控本錢，還要思索本錢發(fā)生的時間范圍?！咎崾尽繌恼麄€企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來察看，一切本錢都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。確定可控本錢的三原那么：第一，假設(shè)某責(zé)任中心經(jīng)過本人的行動能有效地影響一項本錢的數(shù)額，那么該中心就要對這項本錢擔(dān)任。第二，假設(shè)某責(zé)任中心有權(quán)決議能否運用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的本錢擔(dān)任。第三，某管理人員雖然不直接決議某項本錢，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項本錢的支出施加了重要影響，那么他對該本錢也要承當(dāng)責(zé)任。第二節(jié)利潤中心的業(yè)績評價一、利潤中心的定義、類型和考核目的1、定義：一個責(zé)任中心，假設(shè)能同時控制消費和銷售，既要對本錢擔(dān)任又要對收入擔(dān)任，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)益決議該中心資產(chǎn)投資的程度，因此可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱之為利潤中心?！咎崾尽坎⒉皇强梢杂嬃坷麧櫟慕M織單位都是真正意義上的利潤中心。從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進展決策的單位。2、類型自然的利潤中心：指可以直接向企業(yè)外部出賣產(chǎn)品，在市場上進展購銷業(yè)務(wù)。人為的利潤中心：在企業(yè)內(nèi)部按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢出賣產(chǎn)品。3、考核目的邊沿奉獻=銷售收入-變動本錢總額可控邊沿奉獻=邊沿奉獻-可控固定本錢部門邊沿奉獻=可控邊沿奉獻-不可控固定本錢【提示】對于利潤中心進展考核的目的主要是利潤，但除了運用利潤目的外，還需求運用一些非貨幣的衡量方法作為補充，如消費率、市場位置、產(chǎn)質(zhì)量量、職工態(tài)度、社會責(zé)任、短期目的和長期目的的平衡等?！纠}·單項選擇題】作為利潤中心的業(yè)績考核目的，“可控邊沿奉獻〞的計算公式是〔〕?！?002年〕A.部門營業(yè)收入-已銷商品變動本錢B.部門營業(yè)收入-已銷商品變動本錢-變動銷售費用C.部門營業(yè)收入-已銷商品變動本錢-變動銷售費用-可控固定本錢D.部門營業(yè)收入-已銷商品變動本錢-可控固定本錢【答案】C【解析】選項A是制造邊沿奉獻，選項B是邊沿奉獻，選項D不全面，變動的銷售費用也屬于變動本錢，所以只需C是正確的?！纠}·單項選擇題】部門邊沿奉獻等于〔〕。(2007年)A.部門商品銷售收入-商品變動本錢-變動銷售費用B.部門商品銷售收入-商品變動本錢-變動銷售費用-可控固定本錢C.部門商品銷售收入-商品變動本錢-變動銷售費用-可控固定本錢-不可控固定本錢D.部門商品銷售收入-商品變動本錢-變動銷售費用-可控固定本錢-不可控固定本錢-公司管理費【答案】C【解析】選項A表示的是邊沿奉獻，選項B表示的是可控邊沿奉獻，選項C表示的是部門邊沿奉獻，選項D表示的是部門稅前利潤。【例題·單項選擇題】以下關(guān)于利潤責(zé)任中心的說法中，錯誤的選項是〔〕。(2007年)A.擁有供貨來源和市場選擇決策權(quán)的責(zé)任中心，才干成為利潤中心B.考核利潤中心的業(yè)績，除了運用利潤目的外，還需運用一些非財務(wù)目的C.為了便于不同規(guī)模的利潤中心業(yè)績比較，應(yīng)以利潤中心實現(xiàn)的利潤與所占用資產(chǎn)相聯(lián)絡(luò)的相對目的作為其業(yè)績考核的根據(jù)D.為防止責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，正確考核利潤中心業(yè)績，需求制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢【答案】Ｃ【解析】從根本目的上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進展決策的單位，所以，A的說法正確；利潤中心沒有權(quán)益決議該中心資產(chǎn)的投資程度，不能控制占用的資產(chǎn)，所以，C的說法不正確；對于利潤中心進展考核的目的主要是利潤，除了運用利潤目的外，還需求運用一些非財務(wù)目的，如消費率、市場位置等等，所以，B的說法正確；制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的一個目的是防止本錢轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，所以，D的說法正確。二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢〔一〕制定轉(zhuǎn)移價錢的目的目的有兩個：一個是防止本錢轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進展業(yè)績評價；另一個是作為一種價錢引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，消費部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需求的產(chǎn)品數(shù)量?！捕硟?nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的種類及特點【例題·單項選擇題】以下關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢的表述中，正確的有〔

〕。A.在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場時，市場價錢是理想的轉(zhuǎn)移價錢B.假設(shè)中間產(chǎn)品沒有外部市場，那么不宜采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價錢C.采用變動本錢加固定費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢時，供應(yīng)部門和購買部門承當(dāng)?shù)氖袌鲲L(fēng)險是不同的D.采用全部本錢加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，能夠會使部門經(jīng)理做出不利于企業(yè)整體的決策【答案】BCD【解析】在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場時，市場價錢減去對外銷售費用是理想的轉(zhuǎn)移價錢，所以A錯誤；假設(shè)中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的方法確定轉(zhuǎn)移價錢，所以假設(shè)中間產(chǎn)品沒有外部市場，那么不宜采用內(nèi)部協(xié)商轉(zhuǎn)移價錢，即B正確；采用變動本錢加固定費作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢時，假設(shè)最終產(chǎn)品的市場需求很少，購買部門需求的中間產(chǎn)品也變得很少，但它依然需求支付固定費，在這種情況下，市場風(fēng)險全部由購買部門承當(dāng)了，而供應(yīng)部門仍能維持一定利潤程度，此時兩個部門承當(dāng)?shù)氖袌鲲L(fēng)險是不同的，所以C正確；采用全部本錢加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價錢，能夠是最差的選擇，它既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導(dǎo)部門經(jīng)理做出有利于企業(yè)的明智決策，所以D正確。第三節(jié)投資中心的業(yè)績評價一、投資中心的特點和考核目的〔一〕投資中心的特點1.特點：投資中心的經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括短期運營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司分?jǐn)偣芾碣M用外的本錢和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。2.投資中心考核目的〔見另頁〕1.投資報酬率投資報酬率=2.剩余收益剩余收益=部門邊沿奉獻-部門資產(chǎn)應(yīng)計報酬＝部門邊沿奉獻-部門資產(chǎn)×資本本錢率【例題·計算題】某公司下設(shè)A、B兩個投資中心。A投資中心的部門資產(chǎn)為2000萬元，投資報酬率為15%；B投資中心的投資報酬率14%，剩余收益為200萬元。設(shè)該公司平均資金本錢為10%。要求：〔1〕計算A中心