03稅收籌劃的基本策略

第3章稅收謀劃的根本戰(zhàn)略主講人：劉芳聯(lián)絡(luò)liufang_tt@針對不同的企業(yè)和涉稅詳細(xì)情況，稅收謀劃方法的表現(xiàn)方式是靈敏多變、多種多樣的有必要從成千上萬的稅收謀劃案例中歸納出假設(shè)干最根本的規(guī)律、思緒或戰(zhàn)略本節(jié)將提出稅收謀劃的六個根本戰(zhàn)略第3章稅收謀劃的根本戰(zhàn)略稅制要素是構(gòu)成稅收制度的根本要素，包括?稅制要素是提出稅收謀劃根本戰(zhàn)略的根底根據(jù)注重六個根本戰(zhàn)略的綜合運用由于各稅特點不同，不同的稅種謀劃運用到的主要戰(zhàn)略不盡一樣某一個企業(yè)的同一個稅收謀劃方案中也能夠同時運用好幾種根本戰(zhàn)略第3章稅收謀劃的根本戰(zhàn)略根據(jù)稅制要素提出來的根本戰(zhàn)略：3.1躲避納稅義務(wù)3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3.3減少稅基3.4適用低稅率3.5延遲納稅3.6充分利用稅收優(yōu)惠政策第3章稅收謀劃的根本戰(zhàn)略3.1躲避納稅義務(wù)一個稅種的納稅義務(wù)是由它的納稅人及納稅對象規(guī)定所確定的不同稅種的稅負(fù)不盡一樣復(fù)合稅制中不同稅種的納稅人及納稅對象規(guī)定內(nèi)容常有交叉運營性質(zhì)和方式具有靈敏性躲避納稅義務(wù)是指納稅人經(jīng)過防止成為一個稅種的納稅人或者納稅對象，從而減輕或免除納稅義務(wù)。3.1躲避納稅義務(wù)本節(jié)討論躲避納稅義務(wù)的兩個途徑應(yīng)納稅種的減少應(yīng)納稅種的交換稅法對每個稅種的納稅人確實認(rèn)都進(jìn)展了明確規(guī)定。假設(shè)能使本身條件不吻合稅法中關(guān)于某稅種納稅人的規(guī)定，那么可以躲避該稅種納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅納稅人：各種方式的企業(yè)或組織，但不包括個體工商戶和合伙企業(yè)。個人所得稅居民納稅人和非居民納稅人承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)不同3.1.1躲避納稅義務(wù)的兩個途徑

——防止成為納稅人杜先生是美國華裔，退休后定居中國上海，自2001年來華曾經(jīng)在中國境內(nèi)居住滿5年。每年杜先生都會由于度假或處置個人賬務(wù)等緣由離華。2007年起出入境記錄為：1月31日離華，3月1日入境；5月20日離華，6月18日再入境；6月30日離華，7月15日入境；10月25日離華，11月6日入境。當(dāng)年其出租在美國的房產(chǎn)全年獲得租金折人民幣12萬元，獲得在美國投資的收益折人民幣30萬元。杜先生應(yīng)如何向中國政府交納個人所得稅？3.1.1躲避納稅義務(wù)的兩個途徑

——防止成為納稅人〔案例〕3.1.1躲避納稅義務(wù)的兩個途徑

——防止成為納稅對象防止成為納稅對象是指納稅人經(jīng)過改動本人的運營產(chǎn)品、行為或?qū)ξ锲返囊磺袡?quán)方式，從而防止本人的產(chǎn)品、行為屬于某個稅種的納稅范圍。如城鎮(zhèn)土地運用稅、城市維護(hù)建立稅的納稅對象范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)運用的土地納稅。假設(shè)納稅人選擇將企業(yè)設(shè)立在以上區(qū)域以外的地方，那么就防止成為這兩稅的納稅對象。3.1.2應(yīng)納稅種的減少大多數(shù)情況下，躲避納稅義務(wù)的戰(zhàn)略并不是企圖完全不承當(dāng)納稅義務(wù)，有時其目的就是由交納多個稅種轉(zhuǎn)變?yōu)榻患{相對較少的稅種，以減少所承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)。當(dāng)房屋租賃的用途是作倉庫時，可以將房屋出租變倉儲3.1.3應(yīng)納稅種的交換有時候，以另外一種稅負(fù)更輕的稅種來交換原有的應(yīng)納稅種，也屬于躲避納稅義務(wù)的范疇。如手機(jī)銷售的稅收謀劃銷售毛利率高的手機(jī)：選擇交納營業(yè)稅或者小規(guī)模納稅人增值稅銷售毛利率低的手機(jī)：選擇按普通納稅人身份交納增值稅3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是納稅人將本人應(yīng)交納的稅款，經(jīng)過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人才是經(jīng)濟(jì)意義上的承當(dāng)主體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實踐負(fù)稅人不一致。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既沒有損害國家財政利益，也沒有違反國家稅收法規(guī)制度。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為納稅人進(jìn)展稅收謀劃的根本方法之一。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本方式可分為稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)散轉(zhuǎn)三種。稅負(fù)前轉(zhuǎn)：納稅人經(jīng)過買賣活動添加銷售價錢，將稅款附加在價錢之上，轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費者承當(dāng)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)：納稅人經(jīng)過壓低進(jìn)價，將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的供應(yīng)者和消費者承當(dāng)。稅負(fù)散轉(zhuǎn)也稱混合轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其交納是稅款一部分前轉(zhuǎn)，一部分后轉(zhuǎn)，將其已納稅款分散轉(zhuǎn)嫁給購買者、消費者或其貨物消費者、供應(yīng)者的過程。3.2稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要經(jīng)過影響價錢決策來表達(dá)，影響其實施的要素根本上與影響商品價錢的要素一樣。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁取決于：商品的供求彈性市場構(gòu)造稅種性質(zhì)3.3減少稅基戰(zhàn)略稅基是各種稅額的計算根據(jù),直接影呼應(yīng)納稅額的多少。計稅根據(jù)愈小，稅額也愈小。如消費稅對自產(chǎn)自用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，以及企業(yè)所得稅對所得的界定。企業(yè)在計稅根據(jù)確實定上有一定的自主權(quán)，也就是說在這方面有一定的盤旋空間：假設(shè)可以減少計稅根據(jù)，就能到達(dá)減少稅額的目的。3.4適用低稅率戰(zhàn)略假設(shè)稅基確定，應(yīng)納稅額的多少取決于稅率。許多稅種都有多檔次稅率、優(yōu)惠稅率的規(guī)定。納稅人可以自動出擊，發(fā)明條件，盡量適用低稅率。3.5延遲納稅戰(zhàn)略西方國家納稅理念之一：不多繳一分錢，也不早繳一分錢。許多稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間都具有選擇性。在合法前提下，將納稅時間延遲，企業(yè)無疑將得到資金周轉(zhuǎn)和資金時間價值方面的益處。但延遲納稅并不是在任何時候都適宜的在特定時候，還需求合理歸屬所得及應(yīng)納稅額實現(xiàn)年度特定時候是指哪些時候？3.6充分利用稅收優(yōu)惠政策充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)展納稅謀劃，具有操作性強(qiáng)、本錢小、收益大的特點。企業(yè)假設(shè)了解一項稅收優(yōu)惠政策，且正好符合條件，于是就獲得稅收優(yōu)惠減輕稅收負(fù)擔(dān)，這當(dāng)然很重要。但充分利用稅收優(yōu)惠強(qiáng)調(diào)“充分利用〞。其含義：納稅人應(yīng)該經(jīng)過變動運營決策以擴(kuò)展適用優(yōu)惠政策的范圍或延伸適用優(yōu)惠政策的時間，用好用足優(yōu)惠政策。親密掌握稅收政策的變化，及時調(diào)整運營戰(zhàn)略。發(fā)明條件利用本來難以利用的稅收優(yōu)惠政策。鍥而不舍地發(fā)掘查找相關(guān)優(yōu)惠政策。3.6.1稅收優(yōu)惠的主要方式〔一〕稅收減免〔二〕起征點〔三〕免征額〔四〕稅收扣除〔五〕優(yōu)惠退稅〔六〕盈虧互抵〔七〕稅收抵免〔八〕優(yōu)惠稅率〔九〕稅收遞延〔十〕稅收饒讓3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法利用稅收優(yōu)惠的稅收謀劃，首先要積極自動地獲取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的信息。其次還要求納稅人自動為本人發(fā)明條件，符合稅收優(yōu)惠政策的要求?！惨弧持苯永弥\劃法國家為了促進(jìn)某些行業(yè)、地域的開展，給予相應(yīng)的納稅人必要的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以正大光明地加以利用。例如納稅人可以直接經(jīng)過資源綜合利用改動消費方向，獲取稅收優(yōu)惠和經(jīng)濟(jì)利益。再如對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的運用。3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法〔二〕臨界點謀劃法稅收優(yōu)惠都有特定的條件，滿足條件才可以享用優(yōu)惠。許多條件是以數(shù)量規(guī)范界定的，由此構(gòu)成了許多“質(zhì)量互變〞的邊境，這就是“臨界點〞。當(dāng)突破某些臨界點〔或高于或低于〕時，由于所適用的稅率減小或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是臨界點謀劃法的任務(wù)原理。3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法〔二〕臨界點謀劃法1.起征點臨界謀劃起征點意味著對到達(dá)或超越起征點〔即臨界點〕的全部數(shù)額納稅，沒有到達(dá)那么不納稅。起征點上下的部分稅負(fù)變化很大。假設(shè)納稅對象略超越起征點，只需將納稅對象降低，就可以獲取稅收利益。3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法〔二〕臨界點謀劃法2.稅率騰躍臨界謀劃由于價錢，應(yīng)稅行為的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，構(gòu)成的是稅率騰躍臨界點。臨界點附近稅率差別很大，稅負(fù)變化也大。此時經(jīng)過改動經(jīng)濟(jì)行為可以選擇低稅率。例如企業(yè)所得稅普通稅率和小型微利企業(yè)照顧性稅率之間可以進(jìn)展稅收謀劃。3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法〔二〕臨界點謀劃法3.時間臨界點謀劃時間臨界點在諸多稅種的優(yōu)惠中都有表達(dá)。納稅人應(yīng)留意掌握。例如對個人銷售普通住宅的營業(yè)稅征免有居住時間限制;對外商投資企業(yè)享用稅收優(yōu)惠的運營期限制。4.人員臨界點謀劃人員臨界點在有關(guān)增值稅和企業(yè)所得稅的法規(guī)中都有所表達(dá)。某些時候，企業(yè)單位只需求多用幾個人，便能到達(dá)享用優(yōu)惠的條件。例如對勞動就業(yè)效力企業(yè)、福利消費單位的稅收優(yōu)惠均可利用。3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法〔三〕納稅人的流動謀劃法我國為了促進(jìn)某些地域的快速開展，給予了這些地域比較大的稅收優(yōu)惠政策扶持，比如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等。納稅人可以根據(jù)需求，或者選擇在這些優(yōu)惠地域注冊登記，或者將現(xiàn)有的企業(yè)轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠地域，以享用稅收優(yōu)惠政策。3.6.2利用稅收優(yōu)惠謀劃的主要方式和方法〔四〕掛靠謀劃法掛靠謀劃法是指企業(yè)本來不能享用稅收優(yōu)惠待遇，但是經(jīng)過一定的謀劃，經(jīng)過掛靠在某些能享用稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)或行業(yè)，使本人也能符合優(yōu)惠條件。比如掛靠科研單位、校辦企業(yè)等。思索題稅收謀劃的根本戰(zhàn)略有哪幾種？分別以哪些稅制要素為根底根據(jù)？什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的要素有哪些？躲避納稅義務(wù)的表現(xiàn)方式是什么？流轉(zhuǎn)稅與所得稅相比較，哪一個更適用減少稅基戰(zhàn)略，為什么？第3章稅收謀劃的根本戰(zhàn)略——案例討論與閱讀案例討論：50億元的稅收優(yōu)惠是如何獲得的？閱讀資料研發(fā)投入越多納稅越少“減稅+降息〞提振房地產(chǎn)市場的兩大法寶顛倒的財政原那么練習(xí)題教材P103，第