第五章 財務報表審計的目標和一般原則

審計學中央財經(jīng)大學會計學院曹強caoqiang915093@yahooAuditing第五章財務報表審計的目的與普通原那么

主要內容

第一節(jié)財務報表審計的目的第二節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報相關的審計目的第三節(jié)對財務報表的責任 第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程第五節(jié)財務報表審計中的普通原那么與重要理念第一節(jié)財務報表審計的目的一、財務報表審計目的體系與意義二、確定財務報表審計目的的邏輯過程三、財務報表審計的總體目的一、財務報表審計的目的體系與意義詳細審計目的總體審計目的與買賣類別有關的與賬戶余額有關的與列報有關的適用于特定買賣的審計目的適用于特定賬戶的審計目的適用于特定列報的審計目的普通審計目的總體審計目的第一節(jié)財務報表審計的目的總體審計目的既反映了審計環(huán)境對財務報表審計的要求，又表達了財務報表審計作用于審計環(huán)境的本質內容。普通審計目的是進展一切買賣、賬戶余額和列報審計均需到達的目的，包括與買賣類別有關的審計目的、與賬戶余額有關的審計目的以及與列報有關的審計目的。詳細審計目的是適用于某個特定買賣、賬戶和列報的審計目的。普通審計目的和詳細審計目的受總體審計目的的制約，是總體審計目的的詳細化。第一節(jié)財務報表審計的目的財務報表審計的目的的重要意義:從實際上說，財務報表審計的目的表達了財務報表審計的根本職能，是構成審計實際構造的基石；從實務上說，財務報表審計的目的對注冊會計師的審計任務發(fā)揚著導向作用，是審計任務的出發(fā)點和落腳點，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師方案和實施審計程序的性質、時間和范圍，決議了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。第一節(jié)財務報表審計的目的二、財務報表審計的總體目的詳細化的邏輯過程………………確定財務報表審計的總體目的明確被審計單位管理層及治理層和注冊會計師對財務報表的責任將財務報表所涉及的買賣與賬戶劃分為幾個買賣循環(huán)明確管理層關于買賣類別、賬戶余額和列報認定確定買賣類別、賬戶余額及列報的普通審計目的12345確定買賣類別、賬戶余額及列報的詳細審計目的6第一節(jié)財務報表審計的目的三、財務報表審計的總體目的<中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準那么第1101號——財務報表審計的目的和普通原那么>對財務報表審計的總體目的作出了規(guī)定。該準那么指出，財務報表審計的目的是注冊會計師經(jīng)過執(zhí)行審計任務，對財務報表的以下方面發(fā)表審計意見：〔1〕財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制；〔2〕財務報表能否在一切艱苦方面公允反映被審計單位的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量。準那么對財務報表審計的總體目的的規(guī)定：第一節(jié)財務報表審計的目的評價財務報表的合法性，注冊會計師該當思索：〔1〕選擇和運用的會計政策能否符適宜用的會計準那么和相關會計制度，并適宜于被審計單位的詳細情況；〔2〕管理層作出的會計估計能否合理；〔3〕財務報表反映的信息能否具有相關性、可靠性、可比性和可了解性；〔4〕財務報表能否作出充分披露，使財務報表運用者可以了解艱苦買賣和事項對被審計單位財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的影響。第一節(jié)財務報表審計的目的評價財務報表的公允性，注冊會計師該當思索：〔1〕經(jīng)管理層調整后的財務報表能否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；〔2〕財務報表的列報、構造和內容能否合理；〔3〕財務報表能否真實地反映了買賣和事項的經(jīng)濟本質。第一節(jié)財務報表審計的目的歷史本錢VS.公允價值“居酒屋〞的招牌50年前的四姐妹“居酒屋〞的如今50年后的四姐妹第一節(jié)財務報表審計的目的第一節(jié)財務報表審計的目的歷史本錢VS.公允價值整容后金研兒整容前的金研兒一、管理層的認定二、各類買賣的審計目的四、列報的審計目的三、賬戶余額的審計目的第二節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的一、管理層的認定定義：指管理層對財務報表組成要素確實認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。了解的要點：確認、計量、列報根據(jù)的規(guī)范是會計準那么表達包括明示和暗示第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的管理層認定的分類：針對買賣和事項的認定針對賬戶余額的認定針對列報的認定第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的123管理層的認定與審計目的親密相關：總目的：注冊會計師的根本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定能否恰當。將管理層的認定運用于各類買賣、賬戶余額及列報，就構成了各類買賣、賬戶余額及列報的普通審計目的。根據(jù)普通審計目的，結合被審計單位的詳細情況，注冊會計師就很容易確定被審計單位各類買賣、帳戶余額及列報的詳細審計目的。第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的二、針對買賣與事項的認定、普通審計目的與詳細審計目的發(fā)生完好性截止分類記錄的買賣和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。一切該當記錄的買賣和事項均已記錄。與買賣和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。買賣和事項已記錄于正確的會計期間。買賣和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。準確性第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的管理層的認定與交易相關的一般審計目標與銷售交易有關的具體審計目標發(fā)生已記錄的交易是真實的所記錄的銷售交易是真實的，企業(yè)沒有記錄向虛構的客戶的銷售。完整性已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄發(fā)生的銷售交易均已記錄。準確性已記錄的交易是按照正確的金額反映的與銷售交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。截止接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當?shù)钠陂g銷售交易已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g。分類記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸愪N售交易的分類恰當。第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的三、針對賬戶余額的認定、普通審計目的與詳細審計目的存在權益和義務完好性計價和分攤記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權益是存在的。記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位該當履行的歸還義務。一切該當記錄的資產(chǎn)、負債和一切者權益均已記錄。資產(chǎn)、負債和一切者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的管理層的認定與賬戶余額相關的一般審計目標與存貨余額有關的具體審計目標存在已記錄的金額確實存在資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨均存在權利與義務資產(chǎn)屬于被審計單位的權利，負債屬于被審計單位的義務公司對所有存貨均擁有所有權，且存貨款未用作抵押完整性已存在的金額均已記錄現(xiàn)有存貨均經(jīng)過盤點并記入存貨總額計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的四、針對列報的認定與普通審計目的發(fā)生及權益和義務完好性分類和可了解性準確性和計價披露的買賣、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。一切該當包括在財務報表中的披露均已包括。財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔璁嫞遗秲热荼硎銮宄?。財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的管理層的認定與列報相關的一般審計目標與列報相關的具體審計目標發(fā)生及權利和義務未發(fā)生或與客戶無關的交易、事項未包含在財務報表中固定資產(chǎn)抵押完整性應當披露的事項包含在財務報表中關聯(lián)方及關聯(lián)交易分類和可理解性財務信息已恰當?shù)拿枋銮遗秲热荼硎銮宄尕浀闹饕悇e是否已經(jīng)披露，在否將一年內到期的長期負債列為流動負債準確性和計價財務信息和其它信息已公允披露且金額恰當檢查財務報表附注中是否對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當說明第三節(jié)與各類買賣、賬戶余額、列報

相關的審計目的甲公司將2021年度的主營業(yè)務收入列入2021年度的財務報表，那么針對2021年度財務報表存在錯誤的認定是〔〕。

A.存在

B.發(fā)生

C.完好性

D.準確性(C)練習在被審計單位發(fā)生的以下事項中，違反管理層對所屬工程的“計價和分攤〞認定的是〔〕。

A.將應收賬款420萬元記為360萬元

B.將應付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下

C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬工程中

D.將運營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中A練習假設被審計單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長期借款工程的抵押物，但沒有在財務報表附注中披露，那么其違反的認定是〔〕。

A.計價和分攤

B.完好性

C.發(fā)生

D.準確性和計價B練習審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)能否均按適當?shù)慕痤~入賬，主要是為了證明被審計單位管理層對其財務報表的〔〕認定。

A.存在

B.完好性

C.分類

D.計價和分攤D練習注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，經(jīng)過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證明A公司實踐已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先以為管理層對營業(yè)收入賬戶的〔〕認定存在問題。

A.發(fā)生B.完好性

C.準確性D.計價和分攤B練習甲公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費。那么違反的認定是〔〕。

A.存在B.完好性C.計價和分攤D.截止C練習在注冊會計師針對以下各工程分別提出的詳細目的中，屬于完好性目的的是〔〕。

A.實現(xiàn)的銷售能否均已登記入賬

B.關聯(lián)買賣類型、金額能否在附注中恰當披露

C.將下期買賣提早到本期入賬

D.有價證券的金額能否予以適當列示A練習A注冊會計師在對XYZ股份2021年財務報表進展審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，注冊會計師對該工程審計目的的相關認定是〔〕。

A.存在B.完好性

C.計價和分攤D.分類與可了解性D練習在查找已提早報廢但尚未做出會計處置的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，A注冊會計師最有能夠實施的是()。

A．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況

B．以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

C．以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

D．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

B練習為實現(xiàn)對上市公司賬戶余額“完好性〞認定的審計目的，注冊會計師普通思索與以下〔〕工程的低估有關。

A.應付賬款B.應收賬款

C.預收款項D.預付款項AC練習注冊會計師A經(jīng)過清點得知存貨實有500萬元，但是財務報表上記錄600萬元，注冊會計師應以為管理層對存貨工程的〔〕認定存在問題。

A.發(fā)生

B.準確性

C.計價和分攤

D.存在CD練習以下說法中不正確的有〔〕。

A.假設將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出賣運營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，那么導致買賣分類的錯誤，違反了發(fā)生的目的

B.“存在〞或“發(fā)生〞認定所要處理的問題是管理層能否把應包括的工程沒有包括，并不涉及財務報表的金額

C.假設被審計單位未在財務報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理層對外承諾存貨不存在擔保、抵押的情況

D.注冊會計師檢查被審計單位借款費用資本化的計算方法和資本化金額以及會計處置能否正確，主要是為了證明固定資產(chǎn)的存在認定ABD練習第二節(jié)對財務報表的責任一、管理層的責任二、注冊會計師的責任四、對違法行為的責任三、對錯誤、舞弊的責任一、管理層對編制財務報表的責任1.選擇適用的會計準那么和相關會計制度。

2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?.根據(jù)企業(yè)的詳細情況，作出合理的會計估計。第二節(jié)對財務報表的責任在審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。二、審計師對財務報表的責任職業(yè)品德規(guī)范質量控制準那么審計準那么審計師責任第二節(jié)對財務報表的責任假設財務報表存在艱苦錯報，而注冊會計師經(jīng)過審計沒有可以發(fā)現(xiàn)，也不能由于財務報表曾經(jīng)注冊會計師審計這一現(xiàn)實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。管理層責任審計師責任第二節(jié)對財務報表的責任由于審計固有局限的存在，審計任務并不能保證發(fā)現(xiàn)一切的艱苦錯報三、對錯誤和舞弊的責任注冊會計師的責任治理層、管理層的責任12防止或發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊對財務報表在整體上不存在艱苦錯報，提供合理保證意見第二節(jié)對財務報表的責任審計后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的艱苦錯報3.Criterion2.Criterion1.CriterionResult能否根據(jù)詳細情況實施了審計程序能否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)能否根據(jù)證據(jù)評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾孀詴嫀煕]有遵照審計準那么第二節(jié)對財務報表的責任違反法律法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準那么和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。四、對違法行為的責任含義：第二節(jié)對財務報表的責任違法行為與舞弊的區(qū)別：舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了自身的利益而犧牲公司的利益違反法律法規(guī)的行為那么是被審計單位的管理層、治理層、員工為了公司的利益而犧牲社會利益第二節(jié)對財務報表的責任對違反法規(guī)行為的責任：防止和發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為是管理層的責任，理應由管理層對違反法規(guī)行為及其后果擔任。注冊會計師不該當、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為擔任，但執(zhí)行年度財務報表審計能夠是遏制違反法規(guī)行為的一項措施。注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的責任并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，而是對財務報表發(fā)表審計意見。在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結果時，注冊會計師該當充分關注被審計單位違反法規(guī)行為能夠對財務報表產(chǎn)生艱苦影響。第二節(jié)對財務報表的責任違反法律法規(guī)行為的分類〔按其對財務報表的影響〕：第一類是對財務報表產(chǎn)生直接影響的違反法律法規(guī)的行為〔如違反稅法〕；第二類是對財務報表有間接影響的違反法律法規(guī)的行為〔如違反平安、安康、環(huán)保等方面的法規(guī)等〕，由于違反這些法律能夠招致罰款和其它處分從而導致或有負債的產(chǎn)生。第二節(jié)對財務報表的責任注冊會計師對兩類行為的檢查與報告責任：對于第一類違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應科學地方案審計任務，充分思索審計風險，搜集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違反法律法規(guī)的行為；對于第二類違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應加以充分的關注。第二節(jié)對財務報表的責任對注冊會計師的總體要求：為了充分關注被審計單位違反法律法規(guī)行為能夠對財務報表產(chǎn)生的艱苦影響，在方案和實施審計任務時，注冊會計師該當堅持職業(yè)疑心態(tài)度，充分關注審計能夠揭露導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生疑心的情況或事項。第二節(jié)對財務報表的責任方案階段的審計程序：為了弄清被審計單位能否能夠存在對財務報表產(chǎn)生艱苦影響的違反法律法規(guī)的行為，在方案審計任務時，注冊會計師該當總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)的法律法規(guī)，以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)。第二節(jié)對財務報表的責任注冊會計師的進一步程序：〔1〕向管理層訊問被審計單位能否遵守了適用于被審計單位及其行業(yè)的法律法規(guī)；〔2〕檢查被審計單位與答應證頒發(fā)機構或監(jiān)管機構的往來函件。由于與這些機構的往來函件能夠顯示被審計單位涉及違反法規(guī)行為。為構成財務報表審計意見所實施的常規(guī)審計程序，也能夠使注冊會計師留意到被審計單位存在影響財務報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師該當對此堅持警惕。第二節(jié)對財務報表的責任在實施上述規(guī)定的審計程序和為構成財務報表審計意見而實施的常規(guī)審計程序后，假設沒有證聽闡明被審計單位存在違反法規(guī)行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規(guī)。對影響財務報表艱苦金額和披露的法律法規(guī)〔如稅法〕，注冊會計師該當獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。假設沒有獲取這些法律法規(guī)已得到被審計單位遵守的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師就無法對財務報表構成恰當?shù)膶徲嬕庖?。第二?jié)對財務報表的責任被審計單位違反法律法規(guī)的行為時，注冊會計師的應對：就留意到的管理層違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通或獲取治理層已獲知管理層違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。假設以為被審計單位存在對財務報表產(chǎn)生艱苦影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師該當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映。假設被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為作出恰當反映，注冊會計師該當出具無保管意見的審計報告。假設被審計單位回絕在財務報表中反映或反映不恰當，注冊會計師該當根據(jù)其影響財務報表的嚴重程度，運用職業(yè)判別，確定出具保管意見或否認意見的審計報告。第二節(jié)對財務報表的責任假設因被審計單位阻遏無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價能否發(fā)生或能夠發(fā)生對財務報表具有艱苦影響的違反法規(guī)行為，注冊會計師該當根據(jù)審計范圍遭到限制的程度，出具保管意見或無法表表示見的審計報告。假設發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重違反法規(guī)行為，注冊會計師該當思索法律法規(guī)能否要求其向監(jiān)管機構報告；必要時，咨詢律師意見。假設被審計單位存在違反法規(guī)行為，且沒有采取注冊會計師以為必要的補救措施，注冊會計師該當思索解除業(yè)務商定。第二節(jié)對財務報表的責任一、方案審計任務二、實施風險評價程序四、完成審計任務并出具審計報告三、風險的應對第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程審計目的的實現(xiàn)過程方案審計任務評價艱苦錯報風險審計買賣循環(huán)和賬戶余額及列報終結審計和出具審計報告方案審計任務是整個審計任務的起點。注冊會計師應在了解被審計單位及其環(huán)境的根底上實施風險評價程序根據(jù)風險評價情況實施審計程序根據(jù)審計證據(jù)得出適當?shù)膶徲嬕庖姷谒墓?jié)審計目的的實現(xiàn)過程一、方案審計任務12345制定總體審計戰(zhàn)略客戶的接受與堅持確定重要性程度并評價風險確定業(yè)務商定書的條款初步方案制定詳細審計方案6擬簽約客戶現(xiàn)有客戶各自的責任客戶應該提供的協(xié)助估計的審計費用明確對于工程組的要求確保工程組和會計師事務所的獨立性確定審計范圍、時間和方向從理性運用者的角度思索重要性工程組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程確定對工程組注冊會計師的要求時，應思索的要素：業(yè)務規(guī)模和復雜程度風險程度所需的專門技術員工的勝任才干執(zhí)行任務的時間第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程初步方案時應留意的獨立性問題：確保事務所內任何層級的個人都堅持獨立性客戶未支付的審計費用同時向客戶提供咨詢效力第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程二、實施風險評價程序1234了解企業(yè)及其運營環(huán)境評價艱苦錯報的風險識別能夠導致重大錯報的風險評價企業(yè)應對風險的措施企業(yè)性質行業(yè)、規(guī)章制度以及其他的外部要素企業(yè)的管理層公司治理目的和戰(zhàn)略考評制度和業(yè)績業(yè)務循環(huán)重要的組織構造調整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術〔IT〕環(huán)境的宏大變革對重要風險的應對程序應對程序的實施情況自上而下的風險評價第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程三、對于高風險的認定實施進一步的審計程序內容：控制測試和本質性程序。關系：控制測試與本質性程序之間有著親密關系。假設注冊會計師以為被審計單位內部控制的可靠程度高，那么本質性程序的任務量可以大為減少，反之，本質性程序的任務量會添加。無論何時，本質性程序是必不可少的。第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程需求獲取的有關控制有效性證據(jù)：控制在所審計期間的不同時點是如何運轉的；控制能否得到一向執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運轉〔例如人工控制或自動化控制〕?？刂菩詼y試含義：內部控制測試是為了確定內部控制的設計能否合理和執(zhí)行能否有效而實施的審計程序第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程控制測試并非在任何情況下都需求實施。當存在以下情形之一時，注冊會計師該當實施控制測試：〔1〕在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉是有效的；〔2〕僅實施本質性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程本質性程序定義：是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。種類：對各類買賣、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程應對特別風險的措施：假設以為評價的認定層次艱苦錯報風險是特別風險，注冊會計師該當專門針對該風險實施本質性程序。假設針對特別風險僅實施本質性程序，注冊會計師該當運用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和本質性分析程序結合運用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程12終結審計任務出具審計報告編制審計差別調整表和試算平衡表復核審計任務底稿復核財務報表與管理層和治理層溝通構成審計意見，草擬審計報告實施工程質量控制復核規(guī)范的無保管意見的審計報告其他類型的審計報告四、終結審計任務與出具審計報告第四節(jié)審計目的的實現(xiàn)過程第五節(jié)財務報表審計的普通原那么和重要理念普通原那么與重要理念職業(yè)判別職業(yè)疑心態(tài)度合理保證固有限制審計風險重要性審計范圍審計范圍財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目的，注冊會計師根據(jù)審計準那么和職業(yè)判別實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀！皩徲嫹秶暡⒉皇侵缸詴嫀煂徲嫷哪囊荒甓鹊呢攧請蟊?，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務報表。審計范圍遭到限制是指由于客觀緣由或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施其根據(jù)審計準那么和職業(yè)判別該當實施的審計程序，從而未能獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第五節(jié)財務報表審計的普通原那么和重要理念職業(yè)判別審計中的職業(yè)判別是指注冊會計師在審計準那么的框架下，運用專業(yè)知識和閱歷在被選方案中做出決策。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍，評價審計證據(jù)，得出審計結論和構成審計意見時，都離不開職業(yè)判別。第五節(jié)財務報表審計的普通原那么和重要理念職業(yè)疑心態(tài)度職業(yè)疑心態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思想方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的審計證據(jù)堅持警惕。職業(yè)疑心態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)疑心態(tài)度要求注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。第五節(jié)財務報表審計的普通原那么和重要理念合理保證與固有局限固有局限合理保證固有局限選擇性測試方法的運用；內部控制的固有局限；大多數(shù)審計證據(jù)是壓服性而非結論性的；為構成審計意見而實施的審計任務涉及大量的判別；某些特殊性質的買賣和事項能夠影響審計證據(jù)的壓服力。第五節(jié)財務報表審計的普通原那么和重要理念內部控制的固有局限內部控制的設計和執(zhí)行受制于本錢與效益原那么；內部控制普通僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計；即使設計完好的內部控制，也能夠因執(zhí)行人員的大意大意、精神分散、判別失誤以及指令的誤解而失效；內部控制能夠因執(zhí)行人員相互勾結、內外串通而失效；內部控制能夠因執(zhí)行人員濫用職權或屈服于外部壓力而失效；內部控制能夠因運營環(huán)境、業(yè)務性質的改動而減弱或失效……第五節(jié)財務報表審計的普通原那么和重要理念練習1.在財務報表審計中，有關管理層對財務報表責任的陳說中不恰當?shù)氖恰?/p>

〕。

A.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

B.選擇適用的會計準那么和相關會計制度

C.根據(jù)企業(yè)的詳細情況，作出合理的會計估計

D.保證財務報表不存在艱苦錯報以減輕注冊會計師的責任D11.在評價財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師該當思索〔〕。

A.選擇和運用的會計政策能否符適宜用的會計準那么和相關會計制度，并適宜于被審計單位的詳細情況

B.財務報表能否真實地反映了買賣和事項的經(jīng)濟本質

C.財務報表反映的信息能否具有相關性、可靠性、可比性和可了解性

D.管理層作出的會計估計能否合理ACD練習12.注冊會計師對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，主要是由于〔

〕。

A.由于會計業(yè)務的處置及財務報表的編制日趨復雜，財務報表運用者因缺乏會計知識而難以對財務報表的質量作出評價，所以他們要求注冊會計師對財務報表的質量進展鑒證

B.財務報表是財務報表運用者進展經(jīng)濟決策的重要信息來源，在有些情況下，還是獨一的信息來源

C.絕大多數(shù)財務報表運用者都遠離客戶，這種地域的限制導致財務報表運用者不能夠接觸到編制財務報表所根據(jù)的會計記錄，即使財務報表運用者可以獲得會計記錄并對其進展審查，也往往由于時間和本錢的限制，而無法對會計記錄作有意義的審查

D.財務報表運用者往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位管理層的利益大不一樣ABCD練習13.被審計單位管理層對編制財務報表的責任包括()。

A.根據(jù)企業(yè)的詳細情況，做出合理的會計估計

B.選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

C.監(jiān)視按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表

D.選擇適用的會計準那么和相關的會計制度ABD練習14.以下說法中，正確的有〔〕。

A.在財務報表審計中，注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見，并經(jīng)過簽署審計報告確認其責任

B.被審計單位治理層監(jiān)視管理層編制報表的過程，使其按照適用的會計準那么和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表，并對編制財務報表負有直接責任

C.假設財務報表存在艱苦錯報，而注冊會計師經(jīng)過審計沒有可以發(fā)現(xiàn)，管理層和治理層對財務報表的責任會由于財務報表曾經(jīng)經(jīng)過注冊會計師審計這一現(xiàn)實而減輕

D.財務報表審計的目的對注冊會計師的審計任務發(fā)揚著導向作用，它界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師方案和實施審計程序的性質、時間和范圍，決議了注冊會計師如何發(fā)表審計意見AD練習15.普通審計目的是注冊會計師根據(jù)被審計單位管理層對財務報表的認定推論得出的，詳細審計目的普通包括()。

A．總體合理性與其他審計目的

B．與各類買賣和事項相關的審計目的

C．與期末賬戶余額相關的審計目的

D．與列報相關的審計目的BCD練習16.