第十七章、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正

第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與過失更正1第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變卦一、會(huì)計(jì)政策的概念〔一〕會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處置方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量根底也屬于會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策該當(dāng)堅(jiān)持前后各期的一致性2需求披露的會(huì)計(jì)政策工程：1．財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底、計(jì)量根底和會(huì)計(jì)政策確實(shí)定根據(jù)等2．存貨的計(jì)價(jià)3．固定資產(chǎn)的初始計(jì)量4．無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)5．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量36．長期股權(quán)投資的核算7．非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量8．收入確實(shí)認(rèn)9．借款費(fèi)用的處置10．外幣折算11．合并政策4〔二〕會(huì)計(jì)政策變卦的概念會(huì)計(jì)政策變卦，是指企業(yè)對(duì)一樣的買賣或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。5二、會(huì)計(jì)政策變卦條件會(huì)計(jì)政策該當(dāng)堅(jiān)持前后各期的一致性。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期該當(dāng)堅(jiān)持一致，不得隨意變卦。6滿足以下條件之一的，企業(yè)可以變卦會(huì)計(jì)政策：(一)法律、行政法規(guī)或者國家一致的會(huì)計(jì)制度等要求變卦；(二)會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。7會(huì)計(jì)政策變卦并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的。假設(shè)以前期間會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，那么屬于過失，應(yīng)按前期過失更正的規(guī)定進(jìn)展處置。8以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變卦：1．本期發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。2．對(duì)初次發(fā)生的或不重要的買賣或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。如：低值易耗品攤銷方法的改動(dòng)9【例題1】初次發(fā)生的買賣或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變卦，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)展處置。〔〕〔2021〕【答案】×10【例題2】以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變卦的有()。A．無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變卦為雙倍余額遞減法C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢方式變卦為公允價(jià)值方式D．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變卦為加權(quán)平均法 【答案】CD11【例題3】以下不屬于會(huì)計(jì)政策變卦的情形有〔〕。A．本期發(fā)生的買賣或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策B．第一次簽署建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入C．對(duì)價(jià)值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法D．所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 【答案】ABC12【例題4】以下會(huì)計(jì)政策變卦事項(xiàng)中，符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的有〔〕。A.因原有會(huì)計(jì)政策不能可靠地反映企業(yè)的真實(shí)情況而改動(dòng)會(huì)計(jì)政策B.因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求變卦會(huì)計(jì)政策C.因改換了董事長而改動(dòng)會(huì)計(jì)政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改動(dòng)股權(quán)投資的核算方法【答案】AB13三、會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置發(fā)生會(huì)計(jì)政策變卦時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處置方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。14〔一〕會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)處置方法的選擇1．國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2．會(huì)計(jì)政策變卦可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，假設(shè)會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)可以可靠計(jì)算的，該當(dāng)采用追溯調(diào)整法處置。3．不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處置。15〔二〕追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)買賣或事項(xiàng)變卦會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)買賣或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變卦后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展調(diào)整的方法。16追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：〔一〕計(jì)算會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)；〔二〕進(jìn)展相關(guān)賬務(wù)處置；會(huì)計(jì)政策變卦涉及以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)經(jīng)過“利潤分配——未分配利潤〞科目核算，不經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。本期發(fā)現(xiàn)前期重要過失和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算?！踩痴{(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程；〔四〕財(cái)務(wù)報(bào)表附注闡明。17會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)1、概念：會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)，是指按照變卦后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。182、解釋：采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變卦當(dāng)期期初留存收益中。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。193、會(huì)計(jì)政策變卦的累積影響數(shù)，是對(duì)變卦會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈利潤的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。20累積影響數(shù)的計(jì)算：1、計(jì)算稅前差別2、計(jì)算差別的所得稅影響金額【提示】會(huì)計(jì)政策變卦的追溯調(diào)整普通不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)；但追溯調(diào)整時(shí)假設(shè)涉及暫時(shí)性差別，那么應(yīng)思索遞延所得稅的調(diào)整，此時(shí)應(yīng)思索前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。3、計(jì)算稅后差別【例17—1】會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與過失更正例題.doc〔例題1〕21〔三〕未來適用法1、條件：在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變卦對(duì)以前各期累積影響數(shù)不真實(shí)可行的，該當(dāng)采用未來適用法處置。不真實(shí)可行的判別〔P316三個(gè)條件，P317假設(shè)干詳細(xì)情形〕222、未來適用法：是指將變卦后的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于變卦日及以后發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變卦當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦影響數(shù)的方法。23【例題5】以下事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法處置睬計(jì)政策變卦的情況有〔〕。A.企業(yè)因賬簿超越法定保管期限而銷毀，引起會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)可以確定，但法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變卦采用未來適用法D.會(huì)計(jì)政策變卦累積影響數(shù)可以合理確定，法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變卦采用追溯調(diào)整法【答案】ABC24【例題6】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2021年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2021年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40000元，50千克，2021年1月、2月分別購入資料600千克、350千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用400千克，用未來適用法處置該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變卦，那么2021年一季度末該存貨的賬面余額為〔

〕元。A.540000

B.467500

C.510000

D.519000【答案】

D

25第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變卦一、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的概念〔一〕會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的買賣或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判別。26會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：1．會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性要素的影響。2．會(huì)計(jì)估計(jì)該當(dāng)以最近可利用的信息或資料為根底。3．進(jìn)展會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)減弱會(huì)計(jì)核算的可靠性。27〔二〕會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前情況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期耗費(fèi)金額進(jìn)展調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法就屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。假設(shè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，那么屬于過失，按前期過失更正的規(guī)定進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。28常見的需求進(jìn)展估計(jì)的工程：(1)存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定；(2)采用公允價(jià)值方式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定；(3)固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法；(4)運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用壽命與凈殘值；29(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，估計(jì)未來現(xiàn)金流量確實(shí)定；30(6)建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度確實(shí)定；(7)公允價(jià)值確實(shí)定；(8)估計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定；(9)承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。31【例題1】以下工程中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的是〔〕。A．分期付款獲得的固定資產(chǎn)由購買價(jià)款改為購買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B．商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入獲得存貨的本錢C．將內(nèi)部研發(fā)工程開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件確實(shí)以為無形資產(chǎn)D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法【答案】D32【例題2】以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的有〔

〕?！?007〕 A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年 B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法 C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)展調(diào)整 D.根據(jù)新的證據(jù)，將運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為運(yùn)用壽命有限的無形資產(chǎn) 【答案】ACD33【例題3】以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變卦的有〔〕?！?021〕 A．無形資產(chǎn)攤銷方法由消費(fèi)總量法改為年限平均法 B．因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢方式改為公允價(jià)值方式 D．因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為本錢法核算 【答案】BCD34【例題4】以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的有〔〕?！?021〕 A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5% B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢方式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值方式 D.運(yùn)用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變卦為7年 【答案】ABD35二、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)處置企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦該當(dāng)采用未來適用法處置。1、會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦僅影響變卦當(dāng)期的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期予以確認(rèn)；2、會(huì)計(jì)估計(jì)的變卦既影響變卦當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)該當(dāng)在變卦當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)；363、難以對(duì)某項(xiàng)變卦區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變卦或會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的，該當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦處置?！纠齦7—2】37【例題5】甲公司2006年12月1日購入管理部門運(yùn)用的設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為1500000元，估計(jì)運(yùn)用年限為10年，估計(jì)凈殘值為100000元，采用直線法計(jì)提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、估計(jì)凈殘值與之一致。2021年1月1日思索到技術(shù)提高要素，將原估計(jì)的運(yùn)用年限改為8年，凈殘值改為60000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)展所得稅核算。那么由于上述會(huì)計(jì)估計(jì)變卦對(duì)2021年凈利潤的影響金額為減少凈利潤〔〕元。A.60000B.55000C.－80000D.－70000【答案】A38會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與過失更正例題.doc〔例題2〕39第三節(jié)前期過失更正一、前期過失的概念前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表呵斥省略或錯(cuò)報(bào)：(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期可以獲得并加以思索的可靠信息；(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告同意報(bào)出時(shí)可以獲得的可靠信息。40前期過失通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、忽略或曲解現(xiàn)實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。41二、前期過失更正的會(huì)計(jì)處置〔一〕企業(yè)該當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數(shù)不真實(shí)可行的除外。對(duì)于不重要的前期過失，可以采用未來適用法更正。前期過失的重要程度，應(yīng)根據(jù)過失的性質(zhì)和金額加以詳細(xì)判別。42追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過失從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)展更正的方法。追溯重述法的詳細(xì)運(yùn)用與追溯調(diào)整法一樣。43〔二〕企業(yè)該當(dāng)在重要的前期過失發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)?！纠齦7—3】對(duì)報(bào)表的調(diào)整：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變卦與過失更正例題.doc〔例題3〕44三、前期過失更正所得稅的