第十三章(新會計準則)或有事項

第十三章或有事項主講人：謝樹志第十三章或有事項第一節(jié)或有事項概述第二節(jié)或有事項確實認和計量第三節(jié)或有事項會計的詳細運用第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的概念和特征〔一〕或有事項的概念是指過去的買賣或者事項想成的，其結果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才干決議的不確定事項。常見的或有事項：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)質(zhì)量量保證〔含產(chǎn)品〕、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾〔注：該項內(nèi)容雖然在準那么中被列為或有事項，但在實際界和實務屆還存在著比較大的爭議〕等?！舅妓鳌咳绾瘟私猓骸拔礇Q訴訟〞這一概念？〔二〕或有事項的特征或有事項是截止資產(chǎn)負債表日的一種現(xiàn)存情況。這種情況的特征是：屬于曾經(jīng)發(fā)生的事項，且屬于不確定事項?！?〕或有事項是由過去的買賣和事項構成的由過去的買賣或者事項構成，是指或有事項的現(xiàn)存情況〔截止資產(chǎn)負債表日〕是過去買賣或者事項引起的客觀存在，而不是未來將要發(fā)生的事項?！?〕或有事項的結果具有不確定性或有事項的結果具有不確定性，是指或有事項的結果能否發(fā)生具有不確定性或者或有事項的結果估計將會發(fā)生，但發(fā)生的詳細時間或金額〔或影響大小〕具有不確定性。〔3〕或有事項的結果須由未來事項決議〔不完全由企業(yè)控制的事項〕由未來事項決議，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才干決議?；蛴惺马棇ζ髽I(yè)是有利影響還是不利影響，或知是有利影響但影響多大，在或有事項發(fā)生時是難以確定的，只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才干證明。第一節(jié)或有事項概述第一節(jié)或有事項概述二、或有負債和或有資產(chǎn)或有事項的結果能夠會產(chǎn)生負債、資產(chǎn)、估計負債、或有負債或者或有資產(chǎn)。其中，估計負債屬于負債的范疇，普通符合負債確實認條件而應予確認。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生，或有負債能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的估計負債或負債，或者消逝；或有資產(chǎn)也有能夠構成企業(yè)的資產(chǎn)或者消逝?！惨弧郴蛴胸搨侵高^去的買賣或者事項構成的潛在義務，其存在須經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或過去的買賣或者事項構成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴胸搨婕皟深惲x務：一類是潛在義務；一類是現(xiàn)時義務第一節(jié)或有事項概述〔1〕潛在義務潛在義務是指結果取決于未來不確定事項的能夠義務。也就是說，潛在義務最終能否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才干決議。或有負債作為一項潛在義務，其結果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證明?！?〕現(xiàn)時義務1、現(xiàn)時義務的概念是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當?shù)牧x務?；蛴胸搨鳛楝F(xiàn)時義務，其特征在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。其中，“不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)〞，是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的能夠性不超越50%〔含50%〕；“金額不能可靠計量〞是指該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額〞難以合理估計，現(xiàn)時義務履行的結果具有較大的不確定性。“現(xiàn)時〞可以了解為：作為義務承當方的另一方——權益擁有方曾經(jīng)明確或根本明確。【思索】“現(xiàn)時義務〞與“現(xiàn)實義務〞的關系？第一節(jié)或有事項概述注：1)根本確定：發(fā)生的能夠性大于95%但小于100%；2)很能夠：發(fā)生的能夠性大于50%但小于或等于95%；3)能夠：發(fā)生的能夠性大于5%但小于或等于50%；4)極小能夠：發(fā)生的能夠性大于0但小于或等于5%。第一節(jié)或有事項概述2、現(xiàn)時義務的判別<國際會計準那么第37號——預備、或有事項和或有資產(chǎn)>第15段、16段：“在極少數(shù)情況下，會不清楚能否存在一項現(xiàn)時義務，在這些情況下，假設思索一切可獲得的證據(jù)后，發(fā)如今資產(chǎn)負債表日多半會〔注：相當于我國準那么中的“很能夠〞〕存在現(xiàn)時義務，那么可以以為過去事項導致了一項現(xiàn)時義務〞。“在幾乎一切的情況下，過去的事項能否已導致了一項現(xiàn)時義務是明確的……〞。第一節(jié)或有事項概述〔二〕或有資產(chǎn)是指過去的買賣或者事項構成的潛在資產(chǎn)，其存在須經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結果具有較大的不確定性，只需隨著經(jīng)濟情況的變化，經(jīng)過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才干證明其能否會構成企業(yè)真正的資產(chǎn)。留意：或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債要素的定義和確認條件，企業(yè)不該當確認或有負債和或有資產(chǎn)，而該當經(jīng)行相應的披露?！盎蛴楔暤暮x就是“不予確認〞。第一節(jié)或有事項概述3、現(xiàn)時義務的分類包括法定義務和推定義務。法定義務和推定義務使企業(yè)別無現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務。法定義務：是指因合同〔經(jīng)過其明確的或隱含的條款〕、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務。推定義務;是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務。企業(yè)的特定行為，泛指企業(yè)以往實務中的習慣做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業(yè)向其他各方闡明它將承當特定的責任，以及企業(yè)使其他各方構成了對企業(yè)將履行那些責任的合理預期。第二節(jié)或有事項確實認和計量或有事項確認的總體概略：〔1〕或有事項構成的義務:1、現(xiàn)時義務假設屬于金額可以可靠地計量且經(jīng)濟利益很能夠流出企業(yè)的，確以為估計負債〔特殊的負債〕并且在財務報表附注中進展披露〔包括詳細種類、緣由以及所產(chǎn)生的影響等〕；假設屬于金額可以可靠地計量且經(jīng)濟利益根本確定流出企業(yè)的，確以為其他應付款〔普通的負債〕，但普通不需求在財務報表附注中進展披露。第二節(jié)或有事項確實認和計量其他的〔金額不能可靠地計量，或經(jīng)濟利益流出企業(yè)的能夠性在很能夠以下的〕，作為或有負債處置：不確以為負債，但普通需求在財務報表附注中披露〔假設經(jīng)濟利益流出企業(yè)的能夠性為“極小能夠〞，也可不予披露；另外，對于未決訴訟、未決仲裁等，企業(yè)可經(jīng)行“有限披露〞〕。2、潛在義務不確以為負債，但作為或有負債需求在財務報附注中披露。第二節(jié)或有事項確實認和計量〔2〕或有事項而構成的資源都屬于潛在資源〔潛在資產(chǎn)〕：假設屬于金額可以可靠計量且經(jīng)濟利益根本確定流入企業(yè)的，確以為其他應收款，并且普通需求在財務報表附注中進展披露；其他的〔金額不能可靠地計量，或經(jīng)濟利益流出企業(yè)的能夠性在根本確定一下的〕，作為或有資產(chǎn)處置：不確以為資產(chǎn)，并且普通也不需求再財務報表附注中披露〔注：當經(jīng)濟利益流入企業(yè)的能夠性在很能夠〔包括很能夠〕以上時可以在財務報表附注中披露，包括詳細種類、緣由以及所產(chǎn)生的影響等〕。第二節(jié)或有事項確實認和計量一、估計負債確實認與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，該當確以為估計負債：1、該義務是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務該義務是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務，是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承當?shù)牧x務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務。2、履行該義務很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的能夠性超越50%但小于或等于95%。第二節(jié)或有事項確實認和計量留意：假設導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的能夠性為“根本確定〞，并且屬于現(xiàn)時義務以及金額可以可靠地計量，那么企業(yè)對該現(xiàn)時義務應該確以為〔普通〕負債。3、該義務的金額可以可靠地計量是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額可以合理的估計。第二節(jié)或有事項確實認和計量二、估計負債的計量估計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最正確估計數(shù)確實定；二是預期可獲得補償?shù)奶幹?。〔一〕最正確估計數(shù)確實定估計負債該當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最正確估計數(shù)進展初始計量。“最正確估計應是在資產(chǎn)負債表日履行該義務、或?qū)⒃摿x務轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。對結果和財務影響的估計，是由企業(yè)的管理層根據(jù)判別，同時輔之以類似買賣的閱歷和〔某些情況下〕獨立專家出具的報告來確定的。應思索的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的追加證據(jù)〞。第二節(jié)或有事項確實認和計量1、或有事項涉及單個工程〔對方當事人為一人〕的，按照最能夠發(fā)生金額〔“最能夠的結果〞〕確定，即按照單一的金額進展估計。“涉及單個工程〞指或有事項涉及的工程只需一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。留意：“最能夠〞，是指發(fā)生的能夠性最大，且超越了50%。第二節(jié)或有事項確實認和計量最正確估計數(shù)應該采用“預期價值法〞確定。詳細該當分別以下兩種情況處置：

〔1〕所需支出存在一個延續(xù)范疇，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的能夠性一樣，那么最正確估計數(shù)該當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定?！病凹僭O存在能夠結果的延續(xù)區(qū)間，且該區(qū)間每一點和其他各點的能夠性都一樣，那么可采用區(qū)間的中點〞。〕〔2〕所需支出不存在一個延續(xù)范圍，或者雖然存在一個延續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的能夠性不一樣。在這種情況下，最正確估計數(shù)按照如下方法確定：第二節(jié)或有事項確實認和計量【例題1】2021年11月2日，A公司因與B公司簽署了相互擔保協(xié)議，成為相關訴訟的第二被告。截至2021年12月31日，訴訟尚未判決。但由于B公司運營困難，A公司很能夠要承當還款連帶責任。據(jù)估計，A公司承當還款金額200萬元責任的能夠性為60%，而承當還款金額100萬元責任的能夠性為40%。A公司因連帶責任而承當了現(xiàn)時義務，該義務的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè),且該義務的金額可以可靠地計量。A公司應在20×3年12月31日確認一項估計負債200萬元〔最能夠發(fā)生金額〕，并在財務報表附注中作相關披露。借：營業(yè)外支出——賠償支出200貸：估計負債——未決訴訟200第二節(jié)或有事項確實認和計量2、或有事項涉及單個工程但不存在最能夠發(fā)生金額〔注：不存在能夠性最大或雖存在但未超越50%的〕，或涉及多個工程的，按照各種能夠結果及相關概率計算確定?！吧婕岸鄠€工程〞指或有事項涉及的工程不止一個，如產(chǎn)質(zhì)量量保證。在產(chǎn)質(zhì)量量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的能夠有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。第二節(jié)或有事項確實認和計量【例題2】甲公司銷售商品時向顧客保證商品售出后6個月內(nèi)，企業(yè)承當顧客因制造方面的缺陷發(fā)生的修繕費用。假設在一切售出商品中發(fā)生100萬元的修繕費用；假設在一切售出商品中發(fā)現(xiàn)較大缺陷，那么要發(fā)生400萬元的修繕費用。甲公司過去的閱歷和未來預測顯示，2021年，75%的已售商品將沒有缺陷，20%的已售商品將有較小缺陷，5%的已售商品將有較大缺陷。甲公司因銷售商品而承當了現(xiàn)時義務，該義務的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè),且該義務的金額可以可靠地計量。A公司應在2021年12月31日確認一項估計負債，并在財務報表附注中作相關披露。第二節(jié)或有事項確實認和計量最正確估計數(shù)=〔0×75%〕+〔100×20%〕+〔400×5%〕=400〔萬元〕借：銷售費用400貸：估計負債——產(chǎn)質(zhì)量量保證400第二節(jié)或有事項確實認和計量〔二〕預期可獲得的補償企業(yè)清償估計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?補償金額只需在根本確定可以收到時〔前提是企業(yè)很能夠履行該現(xiàn)時義務〕才干作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不該當超越估計負債的賬面價值。第二節(jié)或有事項確實認和計量留意：“預期可獲得的補償〞不屬于獨立的或有事項，而是原或有事項的組成內(nèi)容。企業(yè)預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終能否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)〔即，企業(yè)能否可以收到這項補償〕具有較大的不確定性，企業(yè)只能在根本確定可以收到補償時才干對其進展確認。根據(jù)資產(chǎn)和負債不能隨意抵銷的原那么，預期可獲得的補償在根本確定可以收到時該當確以為一項資產(chǎn)，而不能作為估計負債金額的扣減。補償?shù)慕痤~沖減所確認估計負債而所確認的損益。第二節(jié)或有事項確實認和計量留意：補償金額確實認涉及兩個問題：一是確認時間，補償只需在“根本確定〞可以收到時予以確認；二是確認金額，確認的金額是根本確定可以收到的金額，而且不能超越相關估計負債的金額。第二節(jié)或有事項確實認和計量【例題3】甲企業(yè)因或有事項〔假設為未決訴訟〕確認了一項估計負債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額根本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項估計負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元。借：營業(yè)外支出——賠償支出50貸：估計負債——未決訴訟50借：其他應收款——乙企業(yè)35貸：營業(yè)外支出——賠償支出35第二節(jié)或有事項確實認和計量〔三〕估計負債的計量〔最正確估計數(shù)確實定〕需求思索的要素企業(yè)在確定最正確估計數(shù)時,該當綜合思索與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等要素?！?〕風險和不確定性風險是對過去的買賣或事項結果的變化能夠性的一種描畫。風險的變動能夠添加估計負債的金額。企業(yè)在不確定的情況下進展判別需求謹慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負債不會被低估。企業(yè)該當充分思索與或有事項有關的風險和不確定性，在此根底上按照最正確估計數(shù)確定估計負債的金額。留意：不確定性并不闡明企業(yè)該當確認過多的估計負債和故意夸張負債。第二節(jié)或有事項確實認和計量〔2〕貨幣時間價值估計負債的金額通常該當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~，但未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，該當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。因貨幣時間價值的影響，資產(chǎn)負債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負有更大的義務。所以，假設估計負債確實認時點間隔實踐清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響艱苦〔通常時間為3年以上且金額較大〕，那么在確定估計負債的金額時，應思索采用現(xiàn)值計量，即經(jīng)過對相關未來現(xiàn)金流出進展折現(xiàn)后確定最正確估計數(shù)。第二節(jié)或有事項確實認和計量將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需求留意以下三點：1、用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，該當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率〔注：普通情況下，折現(xiàn)率=無風險折現(xiàn)率〔市場利率〕+風險報酬率〕；2、風險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調(diào)整要素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以思索，但不能反復反映；思索了風險的未來現(xiàn)金流量按照不再思索風險的折現(xiàn)率進展折現(xiàn)，或：未思索風險的未來現(xiàn)金流量按照思索了風險的折現(xiàn)率進展折現(xiàn)?！舅妓鳌俊八妓髁孙L險的未來現(xiàn)金流量〞與“未思索風險的未來現(xiàn)金流量〞的大小關系，“未思索風險的折現(xiàn)率〞與“思索風險的折現(xiàn)率〞的大小關系。3、隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改動的情況下，估計負債的現(xiàn)值將逐漸增長。企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日，對估計負債的現(xiàn)值進展重新計量。第二節(jié)或有事項確實認和計量【例題4】企業(yè)在2021年底估計：企業(yè)將在2021年底很能夠現(xiàn)金流出100萬元，折現(xiàn)率為10%。2021年的現(xiàn)值=100×〔1+10%〕-32021年的現(xiàn)值=100×〔1+10%〕-22021年的現(xiàn)值=100×〔1+10%〕-1100×〔1+10%〕-3<100×〔1+10%〕-2<100×〔1+10%〕-1

第二節(jié)或有事項確實認和計量〔3〕未來事項企業(yè)該當思索能夠影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，假設有足夠的客觀證聽闡明它們將發(fā)生，那么該當在估計負債計量中予以思索相關未來事項的影響，但不應思索預期處置相關資產(chǎn)構成的利得〔注：主要是針對重組義務〕。第二節(jié)或有事項確實認和計量留意：企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對估計負債的賬面價值進展復核。有確鑿證聽闡明該賬面價值不能真實反映當前最正確估計數(shù)，該當按照當前最正確估計數(shù)對該估計負債的賬面價值進展調(diào)整〔注：會計估計變卦〕。假設企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間，有確鑿證聽闡明該賬面價值不能真實反映當前最正確估計數(shù)，該當按照當前最正確估計數(shù)對該估計負債的賬面價值進展調(diào)整，或在資產(chǎn)負債表日對現(xiàn)時義務因沒有滿足估計負債確實認條件而沒有確認估計負債的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間，有確鑿證聽闡明可以確認的，作為資產(chǎn)負債表日后事項處置。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用一、未決訴訟或未決仲裁企業(yè)〔通常在資產(chǎn)負債表日〕根據(jù)最正確估計數(shù)：借：管理費用——訴訟費營業(yè)外支出——賠償支出貸：估計負債——未決訴訟留意：對于未決訴訟，企業(yè)當期實踐發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關估計負債之間的差額，應分別情況處置：第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題5-1】A公司2021年11月遭到B公司的起訴，B公司要求A公司賠償經(jīng)濟損失100萬元。2021年12月31日，A公司根據(jù)實踐情況和所掌握的證據(jù)以為：公司很能夠?qū)①r付B公司90萬元。2021年2月15日，A公司將2021年度財務報表對外報出，2021年2月28日，法院作出一審問決，A公司賠償100萬元，A公司預備提出上訴。2021年2月28日：借：營業(yè)外支出——賠償支出10貸：估計負債——未決訴訟10第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題5-2】如上例，假設A公司在2021年底以為：雖然公司對B公司侵權現(xiàn)實比較清楚，但法院還沒有正式開庭，所以也就沒有確認估計負債。其他資料同上。分析：企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時實踐情況和所掌握的證據(jù)本來該當可以合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的現(xiàn)實嚴重不符〔如未合理估計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失〕，該當按照前期重要過失更正的方法進展處置。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用2021年2月28日：借：以前年度損益調(diào)整——2021年度營業(yè)外支出100貸：估計負債——未決訴訟100A公司需求調(diào)整公司2021年度財務報表的比較數(shù)據(jù)〔資產(chǎn)負債表的年初數(shù)、利潤表的上年數(shù)〕，并在2021年度財務報表附注中進展披露。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題5-3】如上例，假設A公司在2021年底以為：雖然公司對B公司侵權現(xiàn)實比較清楚，但法院還沒有正式開庭并且國家有關這方面的法律規(guī)定還是“空白〞，所以也就沒有確認估計負債。其他資料同上。分析：企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時實踐情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理估計訴訟損失，因此未確認估計負債，那么在該項損失實踐發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。2021年2月28日：借：營業(yè)外支出——賠償支出100貸：估計負債——未決訴訟100第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題6】A公司2021年11月遭到B公司的起訴，B公司要求A公司賠償經(jīng)濟損失100萬元。2021年12月31日，A公司根據(jù)實踐情況和所掌握的證據(jù)以為：公司很能夠?qū)①r付B公司90萬元。2021年2月28日，法院作出一審問決，A公司賠償100萬元，A公司預備提出上訴。2021年3月15日，A公司將2021年度財務報表對外報出。分析：資產(chǎn)負債表日后至財務報告同意報出日之間發(fā)生的需求調(diào)整或闡明的未決訴訟，按照<企業(yè)會計準那么第29號——資產(chǎn)負債表日后事項>的有關規(guī)定進展處置。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用2021年2月28日：借：以前年度損益調(diào)整——2021年度營業(yè)外支出100貸：估計負債——未決訴訟100A公司調(diào)整2021年度財務報表的報告數(shù)據(jù)〔資產(chǎn)負債表的期末數(shù)、利潤表的本年數(shù)〕以及2021年度財務報表的比較數(shù)據(jù)，并無需在財務報表附注中進展披露。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用二、債務擔保根據(jù)最正確估計數(shù)：借：營業(yè)外支出——擔保支出貸：估計負債——債務擔保留意：擔保支出屬于“永久性差別〞。假設估計可獲得的補償滿足確認條件：借：其他應收款貸：營業(yè)外支出——擔保支出第三節(jié)或有事項會計的詳細運用三、產(chǎn)質(zhì)量量保證企業(yè)該當在符合確認條件的情況下，根據(jù)最正確估計數(shù)確認。借：銷售費用——產(chǎn)質(zhì)量量保證貸：估計負債——產(chǎn)質(zhì)量量保證留意：〔1〕假設發(fā)現(xiàn)保證費用的實踐發(fā)生額與估計數(shù)相差較大，應及時對估計比例進展調(diào)整；〔2〕假設企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認估計負債，那么在保修期終了時，應將“估計負債——產(chǎn)質(zhì)量量保證〞余額沖銷，不留余額；〔3〕已對其確認估計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再消費了，那么應在相應的產(chǎn)質(zhì)量量保證期滿后，將“估計負債——產(chǎn)質(zhì)量量保證〞余額沖銷，不留余額。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用四、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足估計負債確實認條件，該當確以為估計負債。待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。虧損合同，是指在履行合同義務過程中，發(fā)生的本錢預期將超越與合同相關的未來流入經(jīng)濟利益的合同。估計負債的計量該當按照反映退出該合同的最低凈本錢，即履行該合同的本錢〔發(fā)生的本錢預期將超越與合同相關的未來流入經(jīng)濟利益的差額〕與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處分兩者之中的較低者。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用企業(yè)對虧損合同進展會計處置，需求遵照以下兩點：〔1〕假設與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認估計負債；假設與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)和金額可以可靠地計量的，通常該當確認估計負債；〔2〕待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，該當對標的資產(chǎn)進展減值測試并按規(guī)定確認減值損失，假設估計虧損超越該減值損失，應將超越部分確以為估計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足估計負債確認條件時，該當確以為估計負債。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題7】甲上市公司2021年1月1曰采用運營租賃方式租入一條消費線消費A產(chǎn)品，租賃期4年。甲上市公司利用該消費線消費的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。2021年12月31日，甲上市公司因市政規(guī)劃調(diào)整不得不遷址，且因宏觀政策調(diào)整決議停產(chǎn)A產(chǎn)品，但運營租賃合同不可撤銷，還要繼續(xù)2年，且消費線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用分析：甲公司與其他公司簽署了不可撤銷的運營租賃合同，負有法定義務，必需繼續(xù)履行租賃合同〔交納租金〕。因此，甲公司執(zhí)行原運營租賃合同不可防止要發(fā)生的費用很能夠超越預期獲得的經(jīng)濟利益，該運營租賃合同變成虧損合同，該當在20×2年12月31日根據(jù)未來應支付的租金的最正確估計數(shù)確認估計負債。借：營業(yè)外支出——虧損合同支出〔應支付的租金的最正確估計數(shù)〕貸：估計負債——虧損合同第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題8】乙企業(yè)201l年1月1日與某外貿(mào)公司簽署了一項產(chǎn)品銷售合同，商定在201l年2月15日以每件產(chǎn)品150元的價錢向外貿(mào)公司提供1萬件A產(chǎn)品，假設不能按期交貨，將對乙企業(yè)處以總價款30%的違約金。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品,簽署合同時產(chǎn)品尚未開場消費。但企業(yè)開場籌備原資料以消費這批產(chǎn)品時，原資料價錢忽然上升，估計消費每件產(chǎn)品需求破費本錢175元。假設乙企業(yè)產(chǎn)品本錢為每件175元，而銷售為每件150元，每銷售1件虧25元，合計損失25萬元。假設撤銷合同，那么需求交納45萬元的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用乙企業(yè)該當按照履行合同所需本錢與違約金中的較低者確認一項估計負債：借：營業(yè)外支出250000貸：估計負債250000待相關產(chǎn)品消費完成后,將已確認的估計負債沖減產(chǎn)品本錢：借：估計負債250000貸：庫存商品250000【思索】A公司預備將所持有的原資料加工成某產(chǎn)品對外出賣，原資料本錢為100萬元，銷售合同曾經(jīng)簽署，產(chǎn)品售價為90萬元，而加工費竟高達92萬元。問A公司應如何確認損失？第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【例題9】A公司于2021年7月與B公司簽署一項銷售合同，A公司于2021年3月向B公司售出甲產(chǎn)品100件，售價50萬元/件。假設A公司不能按時一次性交貨，將向B公司支付違約金125萬元。截止2021年12月31日已消費完工產(chǎn)品50件，總本錢2540萬元。未完工產(chǎn)品10件，總本錢400萬元，估計將要發(fā)生追加本錢90萬元。其他產(chǎn)品尚未開工，估計單位本錢52萬元/件。假設A公司2021年利潤總額500萬元，所得稅率25%。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用2021年：履行合同的本錢〔凈本錢〕=〔2540+400+90+40×52〕-100×50=110〔萬元〕退出合同〔未履行合同〕的違約金=125萬元由于本合同存在〔部分〕標的資產(chǎn)，所以，應對標的資產(chǎn)減值測試：50件已完工產(chǎn)品以及10件未完工產(chǎn)品的減值損失=〔2540+400+90〕-60×50=30〔萬元〕借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨跌價預備30估計虧損超越該減值損失=110-30=80〔萬元〕，應將超越部分確以為估計負債：借：營業(yè)外支出——虧損合同本錢80貸：估計負債——虧損合同80第三節(jié)或有事項會計的詳細運用【案例9】2021年6月A公司未完工產(chǎn)品全部完工，實踐追加消費本錢150萬元。新開工制造的產(chǎn)品30件，其中截止2021年12月31日已全部完工20件，每件本錢51萬元；未完工產(chǎn)品10件，總本錢450萬元，估計將要發(fā)生追加本錢100萬元，未開工的產(chǎn)品10件，估計單位本錢48萬元/件。假設2021年A公司利潤總額400萬元，所得稅率25%。要求：假設不思索與產(chǎn)品銷售過程中的相關稅費，作A公司2021年、2021年的會計處置。第三節(jié)或有事項會計的詳細運用應納稅所得額=500+30+80=610〔萬元〕借：所得稅費用——當期所得稅費用152.5貸：應交稅費——應交所得稅152.5存貨的賬面價值=〔2540+400+90〕-30=3000〔萬元〕，計稅根底=3030萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費用——當期所得稅費用7.5估計負債的賬面價值=80萬元，計稅根底=0借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：所得稅費用——當期所得稅費用20第三節(jié)或有事項會計的詳細運用2021年：當年新開工的產(chǎn)品在當年完工20件：借：估計負債——虧損合同40貸：庫存商品40履行合同的本錢〔凈本錢〕=2540+400+150+20×51+450+100+10×48〕-1100×50=140〔萬元〕退出合同〔未履行合同〕的違約金=125萬元由于本合同存在〔部分〕標的資產(chǎn)，所以，應對標的資產(chǎn)減值測試：第三節(jié)或有事項會計的詳細運用應納稅所得額=400+90-35=455〔萬元〕。借：所得稅費用——當期所得稅費用113.75貸：應交稅費——應交所得稅113.75庫存商品的賬面價值=〔2540+400+150+20×51-40+450〕-120=4400〔萬元〕計稅根底=2540+400+150+20×51+450=4560〔萬元〕“遞延所得稅資產(chǎn)〞的余額=〔4560-4400〕×25%=40〔萬元〕借：遞延所得稅資產(chǎn)40-7.5=32.5貸：所得稅費用——遞延所得稅費用32.5第三節(jié)或有事項會計的詳細運用80件已完工產(chǎn)品以及10件未完工產(chǎn)品的減值損失=〔25