高級財務會計外幣折算

2024/1/23中南財經政法大學會計學院1中南財經政法大學·會計學院級財務會計級財務會計級財務會計中級財務會計級財務會計級財務會計高AdvancedAccounting2024/1/23中南財經政法大學會計學院23外幣折算中南財經政法大學·會計學院Chapter3學習目的了解外幣折算的根本概念掌握外幣買賣的會計處置方法了解外幣財務報表折算的主要問題掌握外幣財務報表折算的現(xiàn)行匯率法了解外幣財務報表折算的多種匯率法2024/1/23中南財經政法大學會計學院32024/1/23中南財經政法大學會計學院4第一節(jié)外幣業(yè)務概述金融學上外幣與外匯外幣是指除了本國貨幣以外的其他國家或地域的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等方式保有的在國際收支逆差時可以運用的債務。2024/1/23中南財經政法大學會計學院5第一節(jié)外幣業(yè)務概述金融學上外幣與外匯外匯我國<外匯管理暫行規(guī)定>外匯的定義是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產。詳細包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金2024/1/23中南財經政法大學會計學院6第一節(jié)外幣業(yè)務概述會計學上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報貨幣記賬本位幣概念是指企業(yè)運營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2024/1/23中南財經政法大學會計學院7第一節(jié)外幣業(yè)務概述境內運營選定記賬本位幣該當思索的要素該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價錢，通常以該貨幣進展商品和勞務的計價和結算該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、資料和其他費用，通常以該貨幣進展上述費用的計價和結算融資活動獲得的貨幣以及保管從運營活動中收取款項所運用的貨幣2024/1/23中南財經政法大學會計學院8第一節(jié)外幣業(yè)務概述境外運營記賬本位幣確實定境外運營的含義是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的2024/1/23中南財經政法大學會計學院9第一節(jié)外幣業(yè)務概述境外運營記賬本位幣確實定境外運營選定記賬本位幣還該當思索的要素境外運營對其所從事的活動能否擁有很強的自主性境外運營活動中與企業(yè)的買賣能否在境外運營活動中占有較大比重境外運營活動產生的現(xiàn)金流量能否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、能否可以隨時匯回境外運營活動產生的現(xiàn)金流量能否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務2024/1/23中南財經政法大學會計學院10第一節(jié)外幣業(yè)務概述記賬本位幣的變卦企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化企業(yè)因運營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當采用變卦當日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣2024/1/23中南財經政法大學會計學院11第一節(jié)外幣業(yè)務概述列報貨幣是指企業(yè)編制財務報表時所采用的貨幣記賬本位幣與列報貨幣的關系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣能夠一致，也能夠不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報的財務報表只能是人民幣2024/1/23中南財經政法大學會計學院12第一節(jié)外幣業(yè)務概述外幣兌換〔conversionofforeigncurrency〕指將外幣換本錢國貨幣，或將本國貨幣換成外幣，或將不同外幣進展的互換。外幣折算〔translationofforeigncurrency〕是指把不同的外幣金額換算本錢國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣一致?lián)Q算成記賬本位幣的等值。2024/1/23中南財經政法大學會計學院13第一節(jié)外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務的類型外幣買賣是指企業(yè)以外幣計價或者結算的買賣。詳細包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務借入或者借出外幣資金其他以外幣計價或者結算的買賣外幣財務報表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務報表換用另外一種貨幣來表述。2024/1/23中南財經政法大學會計學院14第一節(jié)外幣業(yè)務概述外匯匯率匯率標價方法直接標價法間接標價法2024/1/23中南財經政法大學會計學院15第一節(jié)外幣業(yè)務概述外匯匯率匯率的類別固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率即期匯率和遠期匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率記賬匯率和賬面匯率2024/1/23中南財經政法大學會計學院16第一節(jié)外幣業(yè)務概述匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風險的一個目的。2024/1/23中南財經政法大學會計學院17第一節(jié)外幣業(yè)務概述產生匯兌損益的情形外幣存款的運用債務債務的結算貨幣兌換資產負債表日按期末匯率進展調整外幣財務報表折算2024/1/23中南財經政法大學會計學院18第一節(jié)外幣業(yè)務概述匯兌損益的種類按業(yè)務歸屬劃分外幣買賣損益報表折算損益按本期實現(xiàn)與否劃分已實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益2024/1/23中南財經政法大學會計學院19第一節(jié)外幣業(yè)務概述匯兌損益確實認兩種觀念只需已實現(xiàn)的匯兌損益才干計入當期損益一切的匯兌損益全部計入當期損益2024/1/23中南財經政法大學會計學院20第一節(jié)外幣業(yè)務概述我國準那么對匯兌損益的處置原那么外幣貨幣性工程采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌損益，計入當期損益。以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用買賣發(fā)生日即期匯率折算編制合并財務報表在一切者權益“外幣報表折算差額〞工程單獨列示2024/1/23中南財經政法大學會計學院21第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣買賣會計處置的根本方法單一買賣觀念買賣日 資產負債表日 結算日

單一商品購銷業(yè)務，商品的銷售收入或購貨本錢在結算日才確定。匯率變動產生的外幣折合差額，調整商品的銷售收入或購貨本錢。2024/1/23中南財經政法大學會計學院22第二節(jié)外幣買賣的會計處置例1：中國某公司2021年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，合計10000美圓，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2021年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方商定貨款以美圓結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2024/1/23中南財經政法大學會計學院23第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年12月15日借：應收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：主營業(yè)務收入 1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美圓 760002024/1/23中南財經政法大學會計學院24第二節(jié)外幣買賣的會計處置例2：中國某公司2021年12月15日以賒購方式從美國某公司進口商品一批，合計10000美圓，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2021年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方商定貨款以美圓結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2024/1/23中南財經政法大學會計學院25第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年12月15日借：庫存商品78000貸：應付賬款——美圓〔10000×7.8〕780002021年12月31日借：應付賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：庫存商品 10002021年2月16日借：應付賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000貸：庫存商品1000同時：借：應付賬款——美圓76000貸：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕760002024/1/23中南財經政法大學會計學院26第二節(jié)外幣買賣的會計處置兩項買賣觀念買賣日 資產負債表日 結算日

商品購銷業(yè)務在買賣日完成，以后的貨款結算業(yè)務屬于另一項業(yè)務。資產負債表日匯率變動引起的差額實現(xiàn)，計入當期損益未實現(xiàn)，遞延至結算日確認損益2024/1/23中南財經政法大學會計學院27第二節(jié)外幣買賣的會計處置例3：沿用例1資料，將資產負債表日的匯兌差額作為已實現(xiàn)的損益2021年12月15日借：應收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：財務費用——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002024/1/23中南財經政法大學會計學院28第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年2月16日借：財務費用——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美圓 760002024/1/23中南財經政法大學會計學院29第二節(jié)外幣買賣的會計處置例4：沿用例1資料，將資產負債表日的匯兌差額作為未實現(xiàn)的損益2021年12月15日借：應收賬款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：遞延匯兌損益——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]10002024/1/23中南財經政法大學會計學院30第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年2月16日借：遞延匯兌損益——匯兌差額1000貸：應收賬款——美圓[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美圓〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美圓 76000同時，將遞延匯兌損益結轉為已實現(xiàn)的匯兌損益借：財務費用——匯兌差額 2000貸：遞延匯兌損益——匯兌差額2000第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣業(yè)務的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣買賣發(fā)生時全部折算為記賬本位幣核算。當日匯率法〔逐日折算法〕期初匯率法〔規(guī)范匯率法〕分賬制記賬方法外匯買賣發(fā)生時直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2024/1/23中南財經政法大學會計學院312024/1/23中南財經政法大學會計學院32第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣買賣的初始確認原那么采用買賣發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2024/1/23中南財經政法大學會計學院33第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣采購業(yè)務的賬務處置借：原資料等應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款——××外幣等2024/1/23中南財經政法大學會計學院34第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣采購業(yè)務的賬務處置例5：國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅普通納稅企業(yè)。2021年4月10日，從國外購入某原資料，合計50000歐元，當日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計算應交納的進口關稅為50000元人民幣，支付的進口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。2024/1/23中南財經政法大學會計學院35第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：原資料〔50000×10＋50000〕550000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕85000貸：應付賬款——歐元〔50000×10〕500000銀行存款〔50000＋85000〕0002024/1/23中南財經政法大學會計學院36第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣銷售業(yè)務的賬務處置借：應付賬款——××外幣等貸：主營業(yè)務收入2024/1/23中南財經政法大學會計學院37第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣銷售業(yè)務的賬務處置例6：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計100000美圓，當日的即期匯率為1美圓＝7.1元人民幣。假定不思索增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。2024/1/23中南財經政法大學會計學院38第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：應收賬款——美圓〔100000×7.1〕7100000貸：主營業(yè)務收入71000002024/1/23中南財經政法大學會計學院39第二節(jié)外幣買賣的會計處置賣出外幣的賬務處置借：銀行存款——人民幣〔外幣×買入價〕財務費用——匯兌差額〔借差〕貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔貸差〕2024/1/23中南財經政法大學會計學院40第二節(jié)外幣買賣的會計處置例7：中華公司2021年10月5日將8000美圓到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美圓買入價為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。2024/1/23中南財經政法大學會計學院41第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：銀行存款——人民幣 〔8000×7.15〕57200財務費用——匯兌差額 800貸：銀行存款——美圓〔8000×7.25〕580002024/1/23中南財經政法大學會計學院42第二節(jié)外幣買賣的會計處置買入外幣的賬務處置借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔借差〕貸：銀行存款——人民幣〔外幣×賣出價〕財務費用——匯兌差額〔貸差〕2024/1/23中南財經政法大學會計學院43第二節(jié)外幣買賣的會計處置例8：中華公司2021年10月26日從銀行購入6000美圓。當日銀行美圓賣出價為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。2024/1/23中南財經政法大學會計學院44第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：銀行存款——美圓 〔6000×7.32〕43920財務費用——匯兌差額 600貸：銀行存款——人民幣 〔6000×7.42〕445202024/1/23中南財經政法大學會計學院45第二節(jié)外幣買賣的會計處置一種外幣兌換成另一種外幣的賬務處置處置程序按銀行當日的外匯買入價折算賣出外幣〔即換出的外幣〕實踐應收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣〔即換出的外幣〕實踐應收的人民幣金額和換入外幣當日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數(shù)額將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬2024/1/23中南財經政法大學會計學院46第二節(jié)外幣買賣的會計處置一種外幣兌換成另一種外幣的賬務處置處置程序將換出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益處置2024/1/23中南財經政法大學會計學院47第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：銀行存款——××外幣〔××外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔借差〕貸：銀行存款——＃＃外幣〔＃＃外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔貸差〕2024/1/23中南財經政法大學會計學院48第二節(jié)外幣買賣的會計處置例9：中華公司2021年11月10日將10000美圓向中國銀行兌換港幣。當日美圓的銀行買入價為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價為HKD1＝CNY0.968。中國人民銀行當日公布的匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2024/1/23中南財經政法大學會計學院49第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：銀行存款——港幣〔74380×0.959〕71330財務費用——匯兌差額2670貸：銀行存款——美圓 〔10000×7.40〕740002024/1/23中南財經政法大學會計學院50第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣借款業(yè)務的賬務處置借款時借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：短期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕長期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕計息時借：財務費用——利息支出貸：應付利息——××外幣

2024/1/23中南財經政法大學會計學院51第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣借款業(yè)務的賬務處置資產負債表日借：財務費用——匯兌差額貸：短期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕長期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕或反過來2024/1/23中南財經政法大學會計學院52第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣借款業(yè)務的賬務處置還款時借：應付利息——××外幣財務費用——利息支出——匯兌差額短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕2024/1/23中南財經政法大學會計學院53第二節(jié)外幣買賣的會計處置例10：某公司2021年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美圓，年利率為5％，借款當天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2021年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2021年7月1日歸還貸款本金，還款當天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。2024/1/23中南財經政法大學會計學院54第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置2021年7月1日借：銀行存款——美圓〔10000×7.8〕78000貸：短期借款——美圓〔10000×7.8〕780002021年12月31日，計提2021年下半年應付利息借：財務費用——利息支出1925貸：應付利息——美圓19252021年12月31日借：短期借款——美圓[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：財務費用——匯兌損益 10002024/1/23中南財經政法大學會計學院55第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置2021年7月1日借：應付利息——美圓 1925財務費用——利息支出 1975——匯兌損益50貸：銀行存款——美圓39502021年7月1日借：短期借款——美圓〔10000×7.9〕79000貸：銀行存款——美圓790002024/1/23中南財經政法大學會計學院56第二節(jié)外幣買賣的會計處置投入外幣資本的賬務處置借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：實收資本〔外幣×即期匯率〕2024/1/23中南財經政法大學會計學院57第二節(jié)外幣買賣的會計處置例11：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月12日，甲公司與某外商簽署投資合同，當日收到外商投入資本20000美圓。當日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同商定的匯率為USD1＝CNY7.7。2024/1/23中南財經政法大學會計學院58第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：銀行存款〔20000×7.6〕152000貸：實收資本 1520002024/1/23中南財經政法大學會計學院59第二節(jié)外幣買賣的會計處置期末調整或結算時的賬務處置區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程2024/1/23中南財經政法大學會計學院60第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣貨幣性工程采用資產負債表日即期匯率折算因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。需求計提減值預備的該當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值預備2024/1/23中南財經政法大學會計學院61第二節(jié)外幣買賣的會計處置例12：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款合計100000美圓，當日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2021年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5，那么對該筆買賣產生的外幣貨幣性工程“應收賬款〞，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣〔USD100000×CNY7.5／USD1〕，與其買賣日折算為記賬本位幣時的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，該當計入當期損益，同時調整貨幣性工程的原記賬本位幣金額。2024/1/23中南財經政法大學會計學院62第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年6月30日借：應收賬款——美圓 20000貸：財務費用——匯兌差額20000假定于2021年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美圓買入價為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣〔100000×7.4〕740000財務費用——匯兌差額 10000貸：應收賬款——美圓 〔100000×7.5〕7500002024/1/23中南財經政法大學會計學院63第二節(jié)外幣買賣的會計處置例13：乙股份的記賬本位幣是人民幣。對外幣買賣采用買賣日即期匯率折算。2021年5月5日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為1個月，借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2021年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2021年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為GBP1＝CNY15.8。2024/1/23中南財經政法大學會計學院64第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置2021年5月5日借：銀行存款——英鎊〔10000×15〕150000貸：短期借款——英鎊 1500002021年5月31日借：銀行存款——英鎊 5000貸：短期借款——英鎊 50002024/1/23中南財經政法大學會計學院65第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年6月5日借：財務費用——匯兌差額3000短期借款——英鎊〔10000×15.5〕155000貸：銀行存款——人民〔10000×15.8〕158000

借：財務費用——利息支出 158貸：銀行存款——人民幣1582024/1/23中南財經政法大學會計學院66第二節(jié)外幣買賣的會計處置外幣非貨幣性工程歷史本錢計量的仍采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算，不改動其記賬本位幣金額對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨假設其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進展比較以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也該當計入當期損益2024/1/23中南財經政法大學會計學院67第二節(jié)外幣買賣的會計處置例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日，以1000美圓／臺的價錢從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺〔該器材在國內市場尚無供應〕，并于當日支付了相應貨款〔假定該上市公司有美圓存款〕。至2021年12月31日，曾經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價錢已降至980美圓／臺。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不思索增值稅等相關稅費。2024/1/23中南財經政法大學會計學院68第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置借：資產減值損失 2480貸：存貨跌價預備 2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.42024/1/23中南財經政法大學會計學院69第二節(jié)外幣買賣的會計處置例15：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月5日以每股3.5港元的價錢購入乙公司的H股10000股作為買賣性金融資產，當日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項已支付。2021年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為HKD1＝CNY0.97。2021年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40000港元，按當日匯率HKD1＝CNY0.99。假定不思索相關稅費的影響。2024/1/23中南財經政法大學會計學院70第二節(jié)外幣買賣的會計處置賬務處置2021年12月15日借：買賣性金融資產〔3.5×10000×0.95〕33250貸：銀行存款——港元 332502021年12月31日借：公允價值變動損益 4150貸：買賣性金融資產41502024/1/23中南財經政法大學會計學院71第二節(jié)外幣買賣的會計處置2021年2月7日借：銀行存款——港元 39600貸：買賣性金融資產 29100投資收益 10500同時：借：投資收益4150貸：公允價值變動損益4150第三節(jié)外幣財務報表折算外幣財務報表折算方法流動與非流開工程法貨幣與非貨幣工程法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法2024/1/23中南財經政法大學會計學院72第三節(jié)外幣財務報表折算流動與非流開工程法資產負債表：流動性資產、負債工程——現(xiàn)行匯率非流開工程——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率折算損益折算損失計入當期損益折算利得予以遞延2024/1/23中南財經政法大學會計學院73第三節(jié)外幣財務報表折算貨幣性與非貨幣性工程法資產負債表：貨幣性資產、負債工程——現(xiàn)行匯率非貨幣性工程——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率折算損益計入當期損益2024/1/23中南財經政法大學會計學院74第三節(jié)外幣財務報表折算時態(tài)法資產負債表：以歷史本錢計價的資產、負債——歷史匯率以現(xiàn)行價值計價的工程——現(xiàn)行匯率貨幣性工程——現(xiàn)行匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率折算損益計入利潤表2024/1/23中南財經政法大學會計學院75第三節(jié)外幣財務報表折算現(xiàn)行匯率法資產負債表資產、負債——現(xiàn)行匯率實收資本——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入、費用——平均匯率折算損益計入一切者權益2024/1/23中南財經政法大學會計學院76第三節(jié)外幣財務報表折算外幣財務報表折算方法比較表2024/1/23中南財經政法大學會計學院77資產負債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價CHCC投資

按成本HHHC

按市價HHCC固定資產HHHC其他資產HHHC應付賬款CCCC長期借款HCCC實收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※2024/1/23中南財經政法大學會計學院78第三節(jié)外幣財務報表折算我國準那么規(guī)定外幣財務報表折算的原那么資產負債表工程的折算資產和負債工程采用資產負債表日的即期匯率折算一切者權益工程當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計期末未分配利潤為其他工程折算后加減計算數(shù)2024/1/23中南財經政法大學會計學院79第三節(jié)外幣財務報表折算外幣財務報表折算差額在資產負債表中一切者權益工程下單獨列示利潤表工程的折算收入和費用工程采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與買賣發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2024/1/23中南財經政法大學會計學院80第三節(jié)外幣財務報表折算例16：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應為歐元。根據(jù)合同商定，甲公司擁有乙公司70％的股權，并可以對乙公司的財務和運營政策施加艱苦影響。2007年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需求先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述。乙公司有關資料如下：2024/1/23中南財經政法大學會計學院81第三節(jié)外幣財務報表折算2007年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2006年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。2024/1/23中南財經政法大學會計學院82第三節(jié)外幣財務報表折算利潤表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬元項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入30001030000減：營業(yè)成理費用200102000財務費用100101000二、營業(yè)利潤900－9000加：營業(yè)外收入100101000三、利潤總額1000－10000減：所得稅300103000四、凈利潤700－7000五、每股收益－－－2024/1/23中南財經政法大學會