管理會(huì)計(jì)第九章全面預(yù)算

全面預(yù)算第九章內(nèi)容提要一、全面預(yù)算的概念二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成三、銷(xiāo)售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)四、消費(fèi)預(yù)算是獨(dú)一不運(yùn)用貨幣單位的預(yù)算五、業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)分別提供現(xiàn)金收支資料六、財(cái)務(wù)費(fèi)用不能納入業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容八、編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法和先進(jìn)方法九、彈性預(yù)算和零基預(yù)算的運(yùn)用范圍一、全面預(yù)算的概念所謂全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的根底上，按照企業(yè)既定的運(yùn)營(yíng)目的和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、消費(fèi)、本錢(qián)、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定方案期內(nèi)全部消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有效地作出詳細(xì)組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，經(jīng)過(guò)一些列估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展現(xiàn)其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體方案的數(shù)量闡明。一、全面預(yù)算的概念第一，管理睬計(jì)預(yù)算職能與預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的職能有親密關(guān)系。第二，預(yù)算和方案是一個(gè)既有區(qū)別也有聯(lián)絡(luò)的兩個(gè)概念。第三，全面預(yù)算主要要利用貨幣作為計(jì)量單位。但有時(shí)也需求利用非貨幣單位。二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成業(yè)務(wù)預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算〔－〕業(yè)務(wù)預(yù)算為供、產(chǎn)、銷(xiāo)及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算。主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、消費(fèi)預(yù)算、直接資料及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品本錢(qián)預(yù)算、存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等。分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況?！捕硨?zhuān)門(mén)決策預(yù)算在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算。主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的，與購(gòu)置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)決策預(yù)算等?！踩池?cái)務(wù)預(yù)算反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支、運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括現(xiàn)金預(yù)算、估計(jì)利潤(rùn)表和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，這些預(yù)算以價(jià)值量目的總括反映運(yùn)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。二、全面預(yù)算體系的構(gòu)成全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算估計(jì)利潤(rùn)表估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系企業(yè)的全面預(yù)算是以戰(zhàn)略目的為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為根據(jù)，以銷(xiāo)售預(yù)算為主導(dǎo)，再進(jìn)展消費(fèi)、本錢(qián)費(fèi)用和現(xiàn)金收支等各方面預(yù)算，估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)預(yù)算體系的終結(jié)。三、銷(xiāo)售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)以銷(xiāo)售預(yù)算作為全面預(yù)算的起點(diǎn)，充分反映了市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)條件下“以銷(xiāo)定產(chǎn)〞的原那么。三、銷(xiāo)售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)銷(xiāo)售預(yù)算是指在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的根底上，根據(jù)企業(yè)年度目的利潤(rùn)確定的估計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)和銷(xiāo)售額等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。四、消費(fèi)預(yù)算是獨(dú)一不運(yùn)用貨幣單位的預(yù)算在全面預(yù)算體系中，獨(dú)一的沒(méi)有運(yùn)用的以貨幣作為編制計(jì)量單位的預(yù)算就是消費(fèi)預(yù)算。消費(fèi)預(yù)算的編制消費(fèi)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期消費(fèi)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。它是在銷(xiāo)售預(yù)算的根底上編制的，并為進(jìn)一步編制本錢(qián)和費(fèi)用預(yù)算提供根據(jù)。編制消費(fèi)預(yù)算的主要根據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的估計(jì)銷(xiāo)售量及存貨量資料。估計(jì)消費(fèi)量=估計(jì)銷(xiāo)售量+估計(jì)期末存貨量-估計(jì)期初存貨量有關(guān)數(shù)據(jù)確實(shí)定估計(jì)銷(xiāo)售量：可在銷(xiāo)售預(yù)算中找到；估計(jì)期初存貨量：等于上季期末存貨量；估計(jì)期末存貨量：普通是按事先估計(jì)的期末存貨量占本期銷(xiāo)售量的比例進(jìn)展估算。五、業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)分別提供現(xiàn)金

收支資料編制業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，必需根據(jù)日常運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分別提供與現(xiàn)金收支有關(guān)的信息。直接資料預(yù)算編制直接資料預(yù)算的中要根據(jù)是消費(fèi)預(yù)算、資料單耗等資料。估計(jì)資料采購(gòu)量=估計(jì)資料耗用量+估計(jì)期末庫(kù)存資料-估計(jì)期初庫(kù)存資料估計(jì)資料耗用量=單位產(chǎn)品資料耗用量估計(jì)消費(fèi)量直接人工預(yù)算的編制估計(jì)直接人工本錢(qián)=小時(shí)工資率×估計(jì)直接人工總工時(shí)估計(jì)直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品直接人工的工時(shí)定額×估計(jì)消費(fèi)量制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用：可在上年的根底上根據(jù)預(yù)算期情況加以適當(dāng)調(diào)整。變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷分配規(guī)范預(yù)算數(shù)六、財(cái)務(wù)費(fèi)用不能納入業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍與銷(xiāo)售費(fèi)用和費(fèi)用不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不該當(dāng)納入業(yè)務(wù)預(yù)算的范圍。財(cái)務(wù)費(fèi)用與企業(yè)的融通資金業(yè)務(wù)有關(guān)七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算的期初余額通常是知數(shù)據(jù)，等于上期期末余額?，F(xiàn)金收入信息主要來(lái)源于銷(xiāo)售預(yù)算。除了當(dāng)期以現(xiàn)金方式收回的銷(xiāo)售收入〔現(xiàn)銷(xiāo)收入〕，還包括應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)。七、現(xiàn)金預(yù)算的主要內(nèi)容現(xiàn)金支出信息分別來(lái)自直接資料采購(gòu)預(yù)算，直接人工預(yù)算，制造費(fèi)用預(yù)算，和銷(xiāo)售及管理費(fèi)用中與現(xiàn)金支出有關(guān)的資料。現(xiàn)金余缺等于現(xiàn)金余額加本期的現(xiàn)金收入減本期現(xiàn)金支出后的代數(shù)和。假設(shè)現(xiàn)金余缺的數(shù)值大于現(xiàn)金占有額的上限，就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金溢余的景象出現(xiàn)?，F(xiàn)金溢余——為暫時(shí)多余的資金尋求出路。用于短期投資、購(gòu)買(mǎi)債券或者歸還借款本金、利息等。假設(shè)現(xiàn)金余缺的數(shù)值小于現(xiàn)金占有額的上限，就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金短缺的景象出現(xiàn)。現(xiàn)金短缺——及時(shí)籌集資金。比如向銀行懇求短期貸款、進(jìn)展抵押貸款、發(fā)行公司債券或者發(fā)行股票。八、編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法和

先進(jìn)方法傳統(tǒng)方法先進(jìn)方法

固定預(yù)算彈性預(yù)算定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算八、編制預(yù)算的傳統(tǒng)方法和

先進(jìn)方法傳統(tǒng)方法先進(jìn)方法

固定預(yù)算彈性預(yù)算定期預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算增量預(yù)算零基預(yù)算編制業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同。預(yù)算期的時(shí)間特征不同。編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)特征不同。先進(jìn)方法——彈性預(yù)算1、彈性預(yù)算的定義在本錢(qián)按其性態(tài)分類(lèi)的根底上，以業(yè)務(wù)量、本錢(qián)和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為根據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量程度，編制可以順應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。2．彈性預(yù)算的特點(diǎn)〔1〕按彈性預(yù)算方法編制的預(yù)算可以反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量程度相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)展了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算目的的調(diào)整?！?〕在預(yù)算期實(shí)踐業(yè)務(wù)量與方案業(yè)務(wù)量不一致的情況下，可以將實(shí)踐目的與實(shí)踐業(yè)務(wù)量相應(yīng)的預(yù)算額進(jìn)展對(duì)比，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀和可比的根底上，便于更好地發(fā)揚(yáng)預(yù)算的控制造用。3．彈性預(yù)算的適用范圍從其實(shí)際上說(shuō)，彈性預(yù)算適用于編制全面預(yù)算中一切與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，這是由于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到本錢(qián)、費(fèi)用、利潤(rùn)等各個(gè)方面的變動(dòng)。先進(jìn)方法——滾動(dòng)預(yù)算1、滾動(dòng)預(yù)算的定義在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫分開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)堅(jiān)持為12個(gè)月的一種方法。詳細(xì)做法是：每過(guò)一個(gè)季度〔或月份〕，立刻根據(jù)前一個(gè)季度〔或月份〕的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度〔或月份〕進(jìn)展修訂，并添加一個(gè)季度〔或月份〕的預(yù)算。這樣如此以逐期向后滾動(dòng)、延續(xù)不斷地預(yù)算方式規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。2．滾動(dòng)預(yù)算的特點(diǎn)〔1〕透明度高。由于編制預(yù)算實(shí)現(xiàn)了與日常管理的嚴(yán)密銜接，可以使管理人員一直可以從動(dòng)態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目的和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，使預(yù)算具有較高的透明度。〔2〕靈敏性強(qiáng)。由于滾動(dòng)預(yù)算能根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合各種要素的變動(dòng)影響，及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，從而使預(yù)算更加切合實(shí)踐，可以充分發(fā)揚(yáng)預(yù)算的指點(diǎn)和控制造用。〔3〕延續(xù)性突出。由于滾動(dòng)預(yù)算在時(shí)間上不再受日歷年度的限制，可以延續(xù)不斷地規(guī)劃未來(lái)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，不會(huì)呵斥預(yù)算的人為延續(xù)。缺陷采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算的獨(dú)一缺陷就是預(yù)算任務(wù)量較大。先進(jìn)方法——零基預(yù)算1．零基預(yù)算的定義在編制本錢(qián)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不思索以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)額，一切的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)踐需求與能夠出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支規(guī)范的一種方法。2．零基預(yù)算的程序第一，發(fā)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)，在充分討論的根底上提出本部門(mén)在預(yù)算期內(nèi)該當(dāng)發(fā)生的費(fèi)用工程，并確定其預(yù)算數(shù)額，而不思索這些費(fèi)用工程以往能否發(fā)生以及發(fā)生額多少。第二，將全部費(fèi)用劃分為不可防止工程和可防止工程。對(duì)前者必需保證資金供應(yīng)；對(duì)后者需求逐項(xiàng)進(jìn)展“本錢(qián)——效益〞分析，按照各工程開(kāi)支必要性的大小確定各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的優(yōu)先順序。第三，將納入預(yù)算的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為不可延緩工程和可延緩工程。按照預(yù)算期內(nèi)可供支配的全部資金在各費(fèi)用工程之間進(jìn)展分配。即首先保證滿足不可延緩工程的開(kāi)支，然后再根據(jù)需求和能夠，按照工程的輕重緩急選擇可延緩工程的開(kāi)支規(guī)范。3．零基預(yù)算的優(yōu)缺陷

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：〔1〕可以合理有效地進(jìn)展資源分配，將有限的資金用在刀刃上?！?〕可以充分發(fā)揚(yáng)各級(jí)管理人員的積極性和發(fā)明性，促進(jìn)各預(yù)算部門(mén)精打細(xì)算，量力而行，合理運(yùn)用資金，提高資金的利用效果?！?〕特別適用于產(chǎn)出較難識(shí)別的效力性部門(mén)預(yù)算的編制與控制。缺陷