會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

第二章會(huì)計(jì)核算的根本前提和普通原那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的意義第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的普通原那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的涵義亦稱會(huì)計(jì)原那么。會(huì)計(jì)任務(wù)的規(guī)范，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)任務(wù)質(zhì)量的準(zhǔn)繩。它是對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置和編制財(cái)務(wù)報(bào)告所作出的原那么規(guī)定，或者說是這一過程中應(yīng)該遵照的公認(rèn)原那么。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的作用1規(guī)范會(huì)計(jì)任務(wù)，提高會(huì)計(jì)任務(wù)質(zhì)量2維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)次序，加強(qiáng)宏觀及微觀經(jīng)濟(jì)管理3有利于國際交流，構(gòu)成國際的會(huì)計(jì)言語，加強(qiáng)投資、信貸、及貿(mào)易者的自信心。我國財(cái)政部于1992年11月30日發(fā)布了<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>，次年7月1日?qǐng)?zhí)行；2006年2月15日，財(cái)政部又發(fā)布了包括1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，2007年1月1日起實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系包括三個(gè)層次：一是根本準(zhǔn)那么，在整個(gè)準(zhǔn)那么體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原那么等，根本準(zhǔn)那么的作用是指點(diǎn)詳細(xì)準(zhǔn)那么的制定和為尚未有詳細(xì)準(zhǔn)那么規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處置原那么；二是詳細(xì)準(zhǔn)那么，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)那么，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的詳細(xì)買賣或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置，為企業(yè)處置睬計(jì)實(shí)務(wù)問題提供詳細(xì)而一致的規(guī)范；三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南，主要包括詳細(xì)準(zhǔn)那么解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處置等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供操作性規(guī)范。一、會(huì)計(jì)根本假設(shè)的涵義

會(huì)計(jì)根本假設(shè)(AccountingAssumption)，通常也叫做會(huì)計(jì)核算的根本前提，它是據(jù)以進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的根底性假定，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判別，是會(huì)計(jì)核算的根底條件。由于會(huì)計(jì)核算面對(duì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不定，因此會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)其做出判別。第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的根本前提二、會(huì)計(jì)根本假設(shè)的內(nèi)容

根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)際，會(huì)計(jì)核算的根本前提包括：會(huì)計(jì)主體繼續(xù)運(yùn)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量〔一〕會(huì)計(jì)主體(AccountingEntity)1.涵義會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是會(huì)計(jì)任務(wù)為其效力的特定單位或組織，這里所謂特定的組織主要是指企業(yè)組織。〔企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么第五條：“企業(yè)該當(dāng)對(duì)其發(fā)生的買賣或事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。〞〕會(huì)計(jì)核算首先要明確核算的空間范圍，也就是要明確會(huì)計(jì)主體。簡(jiǎn)單地說：為“誰〞效力，“誰〞就是會(huì)計(jì)主體。2.以企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的主體，即會(huì)計(jì)主體只核算本身發(fā)生的各項(xiàng)買賣或事項(xiàng)，記錄和反映本企業(yè)本身的各項(xiàng)消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)，它要求區(qū)分企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。3.會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念普通來說，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人、也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位；可以是單一的企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。會(huì)計(jì)主體的范疇要比法律主體的范疇大得多。〔二〕繼續(xù)運(yùn)營〔GoingConcern〕繼續(xù)運(yùn)營，是指在可以預(yù)見的未來企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運(yùn)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。也就是說，在預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)進(jìn)展清算、解散、倒閉。<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>第六條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告該當(dāng)以繼續(xù)運(yùn)營為前提。〞會(huì)計(jì)核算上所運(yùn)用的一系列會(huì)計(jì)處置方法都是建立在繼續(xù)運(yùn)營前提的根底上。繼續(xù)運(yùn)營假設(shè)的意義明確這一根本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途運(yùn)用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。它保證了根本的會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)原那么得以正常運(yùn)用。在企業(yè)確定破產(chǎn)清算時(shí)這一假設(shè)就不再適用?！踩硶?huì)計(jì)分期〔AccountingPeriod〕會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)繼續(xù)運(yùn)營的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)期間劃分為假設(shè)干延續(xù)的、長(zhǎng)短一樣的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。││││││將企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營期人為的劃分為假設(shè)干相等的期間1月份2月份3月份4月份……上期本期下期會(huì)計(jì)期間假設(shè)的意義確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍，并由此產(chǎn)生了具有期間特點(diǎn)的會(huì)計(jì)要素，如收入、費(fèi)用，以及這些要素確實(shí)認(rèn)與計(jì)量問題。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別；由于有了本期和非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。〔四〕貨幣計(jì)量〔MonetaryMeasure〕貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，以貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量?！獣?huì)計(jì)要以貨幣作為共同計(jì)量單位——貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價(jià)值是穩(wěn)定的，或者有變動(dòng)也可不予思索記賬本位幣記賬本位幣是會(huì)計(jì)核算用來作為一致的價(jià)值的尺度進(jìn)展貨幣計(jì)量的幣種。以保證會(huì)計(jì)核算的綜合性、可比性。我國<會(huì)計(jì)法>規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告該當(dāng)折算為人民幣。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的普通原那么一、會(huì)計(jì)根底二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三、會(huì)計(jì)計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制〔AccrualBasis〕<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么>第九條規(guī)定：“企業(yè)該當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。〞問題提出處理的問題——收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件——收入的獲得和費(fèi)用的構(gòu)成與其款項(xiàng)收付不在同一期間根據(jù)——會(huì)計(jì)期間假設(shè)一、會(huì)計(jì)根底1.含義權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)的收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)，均以權(quán)益曾經(jīng)構(gòu)成或義務(wù)〔責(zé)任〕曾經(jīng)發(fā)生為規(guī)范。對(duì)于收入，不論款項(xiàng)能否實(shí)踐收到，以收取權(quán)益的發(fā)生確定其歸屬期；對(duì)于費(fèi)用，不論款項(xiàng)能否真的支付，以支付責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期。收付實(shí)現(xiàn)制是指企業(yè)的收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)踐收、付為規(guī)范。2.判別規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制〔accrualbasis〕〔1〕收入確認(rèn)——以收入獲得的權(quán)益構(gòu)成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)能否曾經(jīng)收到〔2〕費(fèi)用確認(rèn)——以費(fèi)用承當(dāng)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)能否曾經(jīng)支付現(xiàn)金收付制〔cashbasis〕〔1〕收入確認(rèn)——以收到現(xiàn)金的時(shí)間為規(guī)范〔2〕費(fèi)用確認(rèn)——以支付現(xiàn)金的時(shí)間為規(guī)范4.適用情況相對(duì)應(yīng)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制是目前我國行政單位會(huì)計(jì)所采用的會(huì)計(jì)根底，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的根據(jù)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)除運(yùn)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)一致要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)根底。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)運(yùn)用者決策有用應(yīng)具備的根本特征。會(huì)計(jì)的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者提供決策有用的信息，其中，滿足投資者決策的要求是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要目的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是衡量會(huì)計(jì)任務(wù)成敗的規(guī)范。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可了解性、可比性、本質(zhì)重于方式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1．可靠性可靠性要求企業(yè)該當(dāng)以實(shí)踐發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，照實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完好。2．相關(guān)性〔Relevance〕相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者對(duì)企業(yè)過去、如今或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性是以可靠性為根底的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最高層次特征是“決策有用性〔Decisionusefulness〕〞。假設(shè)對(duì)決策無益，就不值得提供該信息。相關(guān)性具有提示差別、影響決策的才干。3.可了解性〔Understandability〕

可了解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)明晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者了解和運(yùn)用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷開展，會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者越來越廣泛，這在客觀上對(duì)會(huì)計(jì)信息的簡(jiǎn)明和通俗易懂提出了越來越高的要求。4．可比性〔Comparability〕可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)相互可比。對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項(xiàng)，該當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變卦〔縱向可比〕；對(duì)于不同企業(yè)發(fā)生的一樣或者類似的買賣或者事項(xiàng)，也該當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，以使不同企業(yè)按照一致確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供會(huì)計(jì)信息〔橫向可比〕。

5.本質(zhì)重于方式〔SubstanceoverForm〕本質(zhì)重于方式要求企業(yè)該當(dāng)按照買賣或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以買賣或者事項(xiàng)的法律方式為根據(jù)。5.本質(zhì)重于方式〔SubstanceoverForm〕在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，能夠會(huì)碰到一些經(jīng)濟(jì)本質(zhì)與法律方式不一致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律方式上來講，一切權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上講，與該項(xiàng)租入固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)踐上也能行使對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制權(quán)。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)展管理和核算，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和修繕費(fèi)用，這就是本質(zhì)重于方式的原那么的表達(dá)。遵照本質(zhì)重于方式原那么，表達(dá)了對(duì)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的尊重，可以保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀現(xiàn)實(shí)相符。6.重要性〔Materiality〕重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息該當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的一切重要買賣或者事項(xiàng)。假設(shè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響運(yùn)用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的運(yùn)用需求依賴職業(yè)判別，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)踐情況，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判別其重要性。6.重要性〔Materiality〕詳細(xì)來說，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者據(jù)以做出合理判別的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必需按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)展處置，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告運(yùn)用者做出正確判別的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處置。7.謹(jǐn)慎性〔Conservatism〕謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)買賣或者事項(xiàng)進(jìn)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告該當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原那么的目的在于防止浮夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原那么并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅劃上等號(hào)，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定制止提取各項(xiàng)不符合規(guī)定的預(yù)備。8．及時(shí)性〔Timeliness〕及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于曾經(jīng)發(fā)生的買賣或者事項(xiàng)，該當(dāng)及時(shí)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提早或者延后，從而可以把相關(guān)信息及時(shí)傳送給財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者，便于其及時(shí)運(yùn)用和決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨猛烈，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求越來越高，因此就要求企業(yè)要及時(shí)搜集、加工和傳送會(huì)計(jì)信息。

及時(shí)性原那么包括兩個(gè)含義：根據(jù)這一原那么的要求，會(huì)計(jì)核算必需首先迅速記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的初步信息；其次要把這些初步信息及時(shí)加工，以便盡快保送出去，使會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者能根據(jù)這些信息迅速作出決策，以順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速開展的要求。假設(shè)企業(yè)要經(jīng)過提早或延后確認(rèn)收入、費(fèi)用，來人為地調(diào)理利潤，呵斥會(huì)計(jì)信息失真，這是絕對(duì)不允許的。三、會(huì)計(jì)計(jì)量〔一〕會(huì)計(jì)計(jì)量根本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成1.會(huì)計(jì)計(jì)量根