會計基礎項目九編制財務會計報告

會計根底工程九編制財務會計報告第一節(jié)會計報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表和利潤分配表會計報表是以日常賬簿資料為主要根據(jù)編制的，總括反映企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的書面報告。它既是會計核算環(huán)節(jié)的最后一個環(huán)節(jié)，也是會計循環(huán)過程的終點。編制會計報表是會計核算的專門方法。企業(yè)一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，曾經(jīng)在確認、計量的根底上，運用專門的方法，在會計憑證和會計賬簿中進展了全面、系統(tǒng)的記錄。這種記錄從一定程度上可以反映企業(yè)的經(jīng)濟活動情況。但是，會計憑證和會計賬簿中的會計信息比較分散，不能概括地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟活動過程及結果，不便于了解和分析，無法滿足會計信息運用者對會計信息的需求。因此，需求在日常會計核算的根底上，對分散在會計憑證和會計賬簿中的會計信息進展進一步的加工處置和分類，從而構成綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的文件，對于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、投資者決策和加強企業(yè)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。

第一節(jié)會計報表概述一、會計報表概念是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務情況和某一會計期間運營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件。它是企業(yè)根據(jù)日常的會計核算資料進展歸集、加工和匯總后編制而成的。是企業(yè)會計核算的最終成果，是企業(yè)對外提供信息的主要方式。編制根據(jù)：企業(yè)的會計資料主要根據(jù)會計賬簿〔總賬、明細賬〕、試算平衡表等發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制記賬憑證登記會計賬簿編制會計報表相關人員獲得或填制原始憑證會計人員的任務財務報告資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表報表附注所用者權益變動表+反映企業(yè)運營情況反映企業(yè)運營成果反映企業(yè)現(xiàn)金流量反映一切者權益組成部分的增減變動一套完好的財務報表至少應該包括以下組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權益〔或股東權益〕變動表和附注。資產(chǎn)負債表〔BalanceSheet〕是反映企業(yè)在某一特定日期〔月末、季末、年末〕的財務情況的財務報表，它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負債、一切者權益的總體規(guī)模和構造；利潤表〔IncomeStatement〕是反映企業(yè)在一定期間〔月、季、年〕的運營成果的財務報表，它主要反映有關企業(yè)運營成果方面的情況；現(xiàn)金流量表〔CashFlowStatement〕是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務報表，它反映的是企業(yè)由運營活動、投資和籌資活動獲取的現(xiàn)金情況；一切者權益變動表是指反映構成一切者權益各組成部分當期增減變動情況的財務報表；附注是對財務報表列示工程所做的進一步闡明，以及對未能在這些報表中列示工程的闡明。財務會計報告運用者股東社會公眾政府相關機構企業(yè)管理人員債務人企業(yè)職工

二、財務報告的意義：就是為財務會計報告運用者提供決策所需求的會計信息資料投資的內(nèi)在風險和投資報酬提供應企業(yè)的資金能否平安國家資源的分配和運用情況國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控根據(jù)企業(yè)的興衰及其開展情況企業(yè)為其所提供的就業(yè)時機及其穩(wěn)定性、勞動報酬高低和職工福利的好壞改善運營管理，提高經(jīng)濟效益三、會計報表的分類〔一〕按經(jīng)濟內(nèi)容分類1.資產(chǎn)負債表：某一時點的財務情況(靜態(tài))2.利潤表〔損益表〕：某一時期的運營成果(動態(tài))3.現(xiàn)金流量表：某一時期的現(xiàn)金流量情況(動態(tài))4.一切者權益變動表(新準那么添加)：反映一切者權益的增減變動〔動態(tài)〕5.附注〔二〕按照財務報表反映的內(nèi)容，可以分為動態(tài)財務報表和靜態(tài)財務報表動態(tài)報表是指反映企業(yè)一定期間資金耗費、資金收回以及一切者權益變動情況的報表，如利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)運營成果的報表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表；一切者權益〔股東權益〕變動表是反映構成一切者權益〔股東權益〕的各組成部分在一定期間內(nèi)增減變動情況的報表。靜態(tài)報表是指綜合反映一定時點企業(yè)資產(chǎn)、負債和一切者權益的財務報表，如資產(chǎn)負債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)和權益情況的報表?！踩嘲凑肇攧請蟊淼木巿髸r間，可以分為中期財務報表和年度財務報表中期財務報表是以短于一個完好會計年度的報告期間為根底編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少該當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表該當是完好報表，其格式和內(nèi)容該當與年度財務報表相一致。與年度報表相比，中期財務報表中的附注披露可以適當簡單。年度財務報表〔簡稱年報〕該當包括企業(yè)需編制的全部財務報表。〔四〕按照財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表個別財務報表是由企業(yè)根據(jù)本身的賬簿記錄進展加工后編制，用以反映個別企業(yè)的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的、綜合反映企業(yè)集團財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。按報送的對象分類外部報表內(nèi)部報表是指為滿足企業(yè)外部投資者、債務人和政府部門了解企業(yè)運營情況、運營成果和現(xiàn)金流量的需求而定期對外提供和發(fā)布的會計報表。包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值預備明細表、利潤分配表、股東權益增減變動表及其他有關報表。它通常有一致的格式和規(guī)定的反映內(nèi)容指為滿足企業(yè)內(nèi)部運營管理的需求而定期報送企業(yè)內(nèi)部管理者的會計報表。它普通不需求一致的格式，也沒有一致的目的體系，內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定〔五〕按編報單位分類有上下級隸屬關系：如總廠、分廠基層會計報表：是指實行獨立核算的基層會計單位編制的報表。匯總會計報表：是上級主管部門根據(jù)所屬單位編制的基層會計報表加上本部門的會計資料匯總編制的報表。匯總報表通常按隸屬關系，采用逐級匯總的方式編制。它用來反映某一部門或地域綜合性目的。(六)按母、子公司之間關系分類1、個別財務會計報表是直接以各企業(yè)的會計賬簿記錄編制的財務報表，這是最根本的財務報表，任何企業(yè)都必需編制本單位的財務報表。2、合并財務會計報表合并財務會計報表是由企業(yè)集團中對其他單位擁有控制權的母公司編制的綜合反映企業(yè)集團整體運營成果、財務情況及其變動情況的報告。四、會計報表的構造會計報表的結構表頭補充資料附表主表包括會計報表的稱號、會計報表反映的時間、編表單位稱號和蓋章、報表編號和金額單位等內(nèi)容用以反映會計報表所要提供的主要會計信息。不同的會計報表所要提供的信息不同，構造也各異建立在某一張會計報表編制的根底之上,附表可單獨編制，也可和主表合并在一同編制。也叫會計報表附注，為報表運用者了解會計報表內(nèi)容對會計報表的會計處置方法、處置方法的變卦情況、非經(jīng)常性工程的解釋或闡明第一節(jié)財務會計報告概述五、編制財務報表的根本要求真實可靠相關可比全面完好編報及時六、會計報表編制要求和本卷須知〔一〕編制要求1.普通編制要求〔適用年度及中期〕(1)時間要求：及時上市公司要求：月報：月份終了后6天內(nèi)報出；季報：季度終了后15天內(nèi)報出；半年報：半年度終了后的60天內(nèi)報出；年報表：年度終了后4個月內(nèi)報出。(2)格式要求：規(guī)范，不得增或減、并工程(3)質(zhì)量要求數(shù)字真實計算準確內(nèi)容完好2.中期會計報表的特殊要求：p6新準那么<企業(yè)會計準那么第32號——中期財務報告>(1)格式、內(nèi)容、政策：與年度報表一致(2)中期比較會計報表要求新準那么規(guī)定：中期財務報告至少該當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注?！捕潮揪眄氈?.編制會計報表前：清查資產(chǎn)、核實債務賬務處置終了〔結轉(zhuǎn)損益類賬戶、利潤分配〕賬賬、賬實、賬證相符2.填列報表時：不得涂改,規(guī)范，完好負數(shù)：用“-〞號表示，不能用紅字無數(shù)字工程：用“0〞填在最高位3.會計報表報送：編定頁碼，裝訂成冊，加蓋公章加具封面：<企業(yè)財務會計報告條例>31條規(guī)定：企業(yè)稱號、一致代碼、組織方式、地址、報表所屬年度期間、報出日期、簽名并蓋章(企業(yè)擔任人、主管會計任務的擔任人、會計機構擔任人、總會計師〕審計報告七、會計報表的審查〔一〕單位指點的審查：內(nèi)部<會計法>第四條：“單位擔任人對本單位的會計任務和會計資料的真實性、完好性擔任。〞〔二〕注冊會計師的審計：外部主要審查：會計報表的合法性、公允性，并出具審計報告。

無保管意見：報表合法、公允、可信保管意見：整體恰當，個別情況異議否認意見：不能為運用者利用無法表表示見：審計范圍受限審計報告第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、定義和作用資產(chǎn)負債表：是反映企業(yè)某一特定日期財務情況的報表。作用：1、可以反映企業(yè)某一日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源有多少，其構成怎樣；2、可以反映企業(yè)某一日期的負債總額以及構造，了解企業(yè)未來需求多少資產(chǎn)或勞務清償負債；3.可以反映企業(yè)一切者權益的構成情況，了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額;4、可以提供進展財務分析所需的根本資料。二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和構造1．資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債一切者權益2．資產(chǎn)負債表的構造表頭表體表名、編制單位稱號、編制報表日期及編表運用的貨幣計量單位是資產(chǎn)負債表的最重要的部分，其格式有賬戶式和報告式兩種資產(chǎn)年初余額期末余額負債及所有者權益年初余額期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款應收票據(jù)應付賬款應收賬款預收賬款存貨流動負債合計流動資產(chǎn)合計長期借款固定資產(chǎn)負債合計無形資產(chǎn)實收資本非流動資產(chǎn)合計未分配利潤資產(chǎn)總計負債和所有者權益合計資產(chǎn)負債表〔簡化格式〕編制單位：年月日會企01表單位：元按流動性陳列按流動性陳列按永久性遞減陳列1.該報表為賬戶式構造；2.編制的實際根據(jù)是：資產(chǎn)=負債+一切者權益3.反映企業(yè)一定時點的財務情況，即該時點下企業(yè)的資產(chǎn)、負債和一切者權益的構成及其比例關系；4.報表工程的陳列規(guī)那么：資產(chǎn)工程——分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負債工程——分為流動負債和非流動負債，到期日近的排在前；一切者權益工程——永久性大的排在前。16根本財務報表第二節(jié)資產(chǎn)負債表我國采用的賬戶式的資產(chǎn)負債表，是將資產(chǎn)負債表看作一個大的“T〞型賬戶，左方列示資產(chǎn)工程，右方列示負債和一切者權益工程，根據(jù)會計等式，左右兩方的合計數(shù)應相等。第二節(jié)資產(chǎn)負債表三、

資產(chǎn)負債表的編制方法編表之前，首先將各總賬結賬，根據(jù)各總賬余額編制“賬戶余額試算平衡表〞進展試算平衡?！惨弧程盍懈鶕?jù)各帳戶的期末余額?！捕迟Y產(chǎn)負債表中“年初余額〞的填列根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額〞欄數(shù)字填列。

表首應根據(jù)各工程填列單位稱號、日期和貨幣單位年初數(shù)應根據(jù)上年度報表的年未數(shù)填列。期末數(shù)應根據(jù)相關總賬和明細賬的期末余額填列。第二節(jié)資產(chǎn)負債表〔三〕資產(chǎn)負債表各工程的填列方法1、根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列。如“應收票據(jù)〞、“固定資產(chǎn)原價〞等。2、根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列。如“累計折舊〞、“短期借款〞、“應付票據(jù)〞、“其他應付款〞、“應付職工薪酬〞、“應交稅費〞、“應付股利〞、“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等。3、根據(jù)假設干總賬賬戶期末余額計算填列。貨幣資金工程＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款十其他貨幣資金存貨工程＝資料采購＋在途物資＋原資料＋發(fā)出商品＋庫存商品+低值易耗品＋消費本錢±資料本錢差別等應收賬款預收賬款所屬明細賬戶借方余額合計數(shù)—壞賬預備填列應收賬款預收賬款所屬明細賬戶貸方余額合計數(shù)填列根據(jù)根據(jù)〔1〕應收賬款：〔2〕預收賬款：4、根據(jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列。應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款工程的填列：當這些賬戶的明細賬出現(xiàn)反方向余額的時候，應分析計算以后填列。

〔3〕應付賬款：〔4〕預付賬款：根據(jù)應付賬款預付賬款所屬明細賬戶貸方余額合計數(shù)填列根據(jù)應付賬款預付賬款所屬明細賬戶借方余額合計數(shù)填列第二節(jié)資產(chǎn)負債表5、根據(jù)總帳余額減去其備抵工程后的凈額填列應收賬款、存貨、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)工程，該當以扣減提取的資產(chǎn)減值預備后的凈額填列。如：應收賬款＝“應收賬款〞余額－“壞賬預備〞余額固定資產(chǎn)=“固定資產(chǎn)〞余額－“累計折舊〞余額-“固定資產(chǎn)減值預備〞余額第二節(jié)資產(chǎn)負債表6.根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列。如“長等待攤費用〞、“長期借款〞〔減去歸還期已不滿1年的〕“應付債券〞(減去歸還期已不滿1年的〕“長期應付款〞〔減去歸還期已不滿1年的〕等。7、根據(jù)報表工程加減填列如:流動資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計流動負債合計一切者權益合計等8、未分配利潤的填列1-11月，根據(jù)“本年利潤〞和“利潤分配〞賬戶的余額計算填列。年末根據(jù)“利潤分配——未分配利潤〞填列。假設是未彌補的虧損，那么用“—〞號填列。

平常月份〔盈利企業(yè)〕本年利潤已計利潤—利潤分配已計利潤分配未分配利潤根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列舉例應收票據(jù)31800固定資產(chǎn)152600累計折舊45900無形資產(chǎn)85700短期借款95820應付票據(jù)48750長期借款285400實收資本786500資本公積48400總賬賬戶余額表資產(chǎn)負債及所有者權益項目期末數(shù)項目期末數(shù)短期借款貨幣資金應付票據(jù)應收票據(jù)長期借款固定資產(chǎn)原價

實收資本累計折舊資本公積無形資產(chǎn)318001526004590085700958204875028540078650048400資產(chǎn)負債表根據(jù)有關總賬賬戶期末余額計算填列舉例銀行存款2568010現(xiàn)金5870其他貨幣資金69720短期投資57260在途材料10000原材料500000低值易耗品2000庫存商品8000生產(chǎn)成本28500在建工程158400固定資產(chǎn)2547000包裝物5800賬戶余額表資產(chǎn)負債和權益項目期末數(shù)項目期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金

..

存貨

..資產(chǎn)負債表2568010+5870+69720=2643600264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=644300644300根據(jù)總賬所屬明細賬期末余額分析填列舉例總賬及明細賬期末余額表總賬及明細賬戶期末余額借方貸方應收賬款

——甲

——乙

——丙應付賬款

——A

——B

——C39100

250003410098502400

20000

1875031000資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債及所有者權益項目期末數(shù)項目期末數(shù)應收賬款

.預付賬款

.應付賬款

.預收賬款

.25000+34100=59100591001225031000200009850+2400=12250某企業(yè)2006年有關賬戶余額資料如下：總賬余額：所屬明細賬余額：應收賬款800元〔借方〕A廠：1500元〔借方〕B廠：700元〔貸方〕應付賬款8000元〔貸方〕C廠：9000元〔貸方〕D廠：1000元〔借方〕預收賬款4300元〔貸方〕E廠：4400元〔貸方〕F廠：100元〔借方〕預付賬款6400元〔借方〕G廠：7000元〔借方〕H廠：500元〔貸方〕要求：根據(jù)上述總賬、明細賬余額，分析填列資產(chǎn)負債表中的“應收賬款〞、“應付賬款〞、“預收賬款〞、“預付賬款〞四個工程的金額?？傎~明細賬借方余額貸方余額總賬明細賬借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金2000短期借款50000銀行存款156000應付賬款400應收賬款1200E公司1000A公司1700F公司600B公司500其他應付款19500其他應收款6400應付職工薪酬1500預付賬款850應交稅費18400C公司150長期借款45000D公司1000其中：次年4月到期的借款20000材料采購2550實收資本369700原材料30000盈余公積55000庫存商品62000利潤分配111500生產(chǎn)成本3000固定資產(chǎn)600000累計折舊193000資產(chǎn)期末余額負債及所有者權益期末余額貨幣資金流動負債：應收賬款短期借款預付賬款應付賬款其他應收款預收賬款應付職工薪酬存貨應交稅費流動資產(chǎn)合計其他應付款一年內(nèi)到期的非流動負債固定資產(chǎn)流動負債合計長期借款非流動負債合計負債合計實收資本盈余公積非流動資產(chǎn)合計未分配利潤所有者權益合計資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計利潤表：是反映企業(yè)一定期間運營成果的報表。一、利潤表的作用1、反映企業(yè)的運營成果和獲利才干；2、是考核企業(yè)管理人員績效的重要根據(jù)；3、有助于分析和預測企業(yè)未來的效益才干；4、可作為政府納稅、預測企業(yè)股利及股票價錢的根據(jù)。第三節(jié)利潤表二、利潤表的構造特點利潤表是由收入、費用和利潤三個動態(tài)要素所組成，并按“收入－費用＝利潤〞這一動態(tài)要素平衡關系聯(lián)絡起來，構成該表的根本構造。利潤表的構造表頭表體表名、編制單位、編制報表日期及編表運用的貨幣計量單位包括收入、費用、利潤各個工程報表表體格式單步式多步式按照我國<企業(yè)會計制度>的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式

1.單步式利潤表將一切的收入和收益相加后減去一切的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。2.多步式利潤表經(jīng)過多個步驟完成利潤的計算，以提供構成最終利潤的中間信息。中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。16根本財務報表利潤表的格式16-4利潤表會企02表編制單位：M公司2007年度金額：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3860000（略）減：營業(yè)成本2650000

營業(yè)稅金及附加150000

銷售費用160000

管理費用200000

財務費用180000

資產(chǎn)減值損失120000加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）-

投資收益（損失以“-”號填列）586000

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）986000加：營業(yè)外收入26000減：營業(yè)外支出29000

其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號填列）983000減：所得稅費用300000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）683000五、每股收益：（一）基本每股收益1.366（二）稀釋每股收益利潤表主要包括以下內(nèi)容：〔1〕營業(yè)收入營業(yè)收入由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成〔2〕營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。〔3〕利潤總額營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出即為利潤總額。〔4〕凈利潤利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤?！?〕每股收益每股收益包括根本每股收益和稀釋每股收益兩項目的。利潤表的填列方法〔1〕利潤表中的“本期金額〞欄反映各工程的本期實踐發(fā)生數(shù)，主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。〔2〕利潤表中的“上期金額〞欄各工程應根據(jù)上年末利潤表“本期余額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤表的編制方法1、編制根據(jù)：應根據(jù)帳戶本期發(fā)生額填列。2、填列方法：〔1〕直接填列：根據(jù)總賬發(fā)生額直接填列?！?〕間接填列〔計算分析填列〕營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)利潤利潤總額凈利潤1.“營業(yè)收入〞工程反映企業(yè)運營業(yè)務所獲得的收入總額