會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其編制第十三章財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)一切者權(quán)益變動(dòng)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第三節(jié)利潤(rùn)表的編制第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告體系概述會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告該當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況闡明書(shū)，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益〔股東權(quán)益〕變動(dòng)表。會(huì)計(jì)學(xué)中普通將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)表〞〔financialstatement〕。這些概念之間的關(guān)系如圖1所示。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表〔至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表〕。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表及其編制又叫財(cái)務(wù)情況表，是反映企業(yè)在某一特定日期〔如月末、季末、年末〕財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。被稱(chēng)為企業(yè)財(cái)務(wù)情況的“快照〞概念作用123有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)才干和財(cái)務(wù)彈性有助于分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債才干4有助于了解企業(yè)財(cái)務(wù)情況的開(kāi)展趨勢(shì)二、資產(chǎn)負(fù)債表的根本內(nèi)容與格式資產(chǎn)負(fù)債表普通由表首、表體和附注三部分組成。必需包括企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)告期末所擁有或控制的全部資產(chǎn)、承當(dāng)?shù)娜控?fù)債以及一切者權(quán)益。根本內(nèi)容根本格式賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)情況式資產(chǎn)負(fù)債表遵照的會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋一切者權(quán)益直觀、方式和內(nèi)容一致、普遍運(yùn)用特點(diǎn)資產(chǎn)-負(fù)債＝一切者權(quán)益突出一切者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)、過(guò)于冗長(zhǎng)、不便傳送和運(yùn)用注重營(yíng)運(yùn)資本以及營(yíng)運(yùn)資本比率信息資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收股利

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

其他流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)ContinuedContinued非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期借款

持有至到期投資

應(yīng)付債券

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

長(zhǎng)期股權(quán)投資

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

固定資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

在建工程

其他非流動(dòng)負(fù)債

工程物資

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

固定資產(chǎn)清理

負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

油氣資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

無(wú)形資產(chǎn)

資本公積

開(kāi)發(fā)支出

減：庫(kù)存股

商譽(yù)

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益/股東權(quán)益合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者/股東權(quán)益總計(jì)三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表工程詳細(xì)填列方法〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)〞的填列方法一、利潤(rùn)表的概念與作用第三節(jié)利潤(rùn)表的編制概念作用：又稱(chēng)損益表，用以反映企業(yè)一定期間〔如年度、季度、月份〕運(yùn)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。所根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是“收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)〞。123作為對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果分配的重要根據(jù)有助于分析企業(yè)盈利才干和預(yù)測(cè)未來(lái)盈利趨勢(shì)有助于評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的運(yùn)營(yíng)績(jī)效二、利潤(rùn)表的根本內(nèi)容與格式根本內(nèi)容表首表體企業(yè)、報(bào)表稱(chēng)號(hào)、報(bào)表所涵蓋的期間及所采用的貨幣稱(chēng)號(hào)和計(jì)量單位。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)根本格式單步式利潤(rùn)表多步式利潤(rùn)表優(yōu)點(diǎn)是格式簡(jiǎn)單、易于了解、便于編制。缺陷是它不思索各種不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的收入和費(fèi)用，不便于分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況其優(yōu)點(diǎn)：對(duì)比不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用，促進(jìn)了解企業(yè)各方面業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)，更好預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利才干。普遍運(yùn)用。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的利潤(rùn)表格式也是多步式特點(diǎn)項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益

投資收益

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額

減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued三、利潤(rùn)表的列報(bào)方法利潤(rùn)表是根據(jù)收入與費(fèi)用賬戶(hù)的發(fā)生額〔包括累計(jì)數(shù)〕編制的。利潤(rùn)表編制的根底：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢(qián)-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資損益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用概念作用：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的財(cái)務(wù)報(bào)表。123有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量、償債才干總括反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表信息的必要補(bǔ)充二、現(xiàn)金流量表的編制根底——現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物普通而言，一項(xiàng)被視為現(xiàn)金等價(jià)物的投資其持有期限較短，期限較短指自購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月或更短的時(shí)間內(nèi)到期?，F(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)根據(jù)企業(yè)的三項(xiàng)主要活動(dòng)：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分為：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量第五節(jié)一切者權(quán)益變動(dòng)表一、一切者權(quán)益變動(dòng)表的出現(xiàn)企業(yè)應(yīng)該提供一切者權(quán)益變動(dòng)表，取代原來(lái)作為資產(chǎn)負(fù)債表附表提供的“股東權(quán)益變動(dòng)表〞股東權(quán)益變動(dòng)表，主要按照股東權(quán)益的組成工程列示，主要包括股本、資本公積、法定和恣意盈余公積、法定公益金〔新公司法已取消該工程〕、未分配利潤(rùn)——<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>規(guī)定●凈利潤(rùn)；●直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；●會(huì)計(jì)政策變卦和過(guò)失更正的累積影響金額；●一切者投入資本和向一切者分配利潤(rùn)等；●按照規(guī)定提取的盈余公積；●實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)理情況。一切者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少該當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：●“凈利潤(rùn)〞工程●“直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失〞工程●“一切者投入和減少資本〞工程●“利潤(rùn)分配〞下各工程●“一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)〞下各工程二、一切者權(quán)益變動(dòng)表的格式〔一〕一切者權(quán)益變動(dòng)表的格式一切者權(quán)益變動(dòng)表詳細(xì)格式如表13—17所示?！捕骋磺姓邫?quán)益變動(dòng)表的填列方法〔1〕“上年年末余額〞工程〔2〕“會(huì)計(jì)政策變卦〞和“前期過(guò)失更正〞工程〔3〕“本年增減變動(dòng)額〞工程反映如下內(nèi)容：第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指采用一定的方法和手段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料提供的數(shù)據(jù)進(jìn)展系統(tǒng)和深化的分析研討，提示有關(guān)目的之間的關(guān)系及變化趨勢(shì)，以便對(duì)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和有關(guān)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，協(xié)助利益相關(guān)集團(tuán)做出決策。比較分析法要素分析法比率分析法比較分析法與同類(lèi)企業(yè)比與方案預(yù)算比與本企業(yè)歷史比將最近兩期或數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)表列示在一同，同時(shí)列示前后兩期或數(shù)期的對(duì)比結(jié)果〔增減額及增減百分比〕。也稱(chēng)“趨勢(shì)分析〞即將實(shí)踐執(zhí)行結(jié)果與方案目的比較，以分析檢查方案的完成情況，也稱(chēng)“差別分析〞。即與行業(yè)平均數(shù)或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較，以提示企業(yè)的現(xiàn)狀差距，以及企業(yè)在行業(yè)中所占的位置，也稱(chēng)“橫向比較〞。運(yùn)用比較分析法時(shí)，無(wú)論采用哪一種對(duì)比方式，都必需留意所對(duì)比數(shù)據(jù)的可比性，即進(jìn)展比較的數(shù)據(jù)必需是同性質(zhì)或同類(lèi)別的。比率分析法比率分析法，簡(jiǎn)稱(chēng)比率法，是指在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同工程之間，或在不同報(bào)表的有關(guān)工程之間進(jìn)展分析，計(jì)算出財(cái)務(wù)比率，反映各工程之間的相互關(guān)系，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果。償債才干分析盈利才干分析營(yíng)運(yùn)才干分析償債才干分析償債才干是反映企業(yè)歸還到期債務(wù)的才干。就長(zhǎng)期而言?xún)攤鸥墒怯捎鸥蓙?lái)保證的，但短期的償債才干卻不一定和盈利才干成正比。反映短期償債能力的財(cái)務(wù)比率反映長(zhǎng)期償債能力的財(cái)務(wù)比率流動(dòng)比率速動(dòng)比率負(fù)債比率利息保證倍數(shù)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債負(fù)債比率＝負(fù)債總額資產(chǎn)總額利息保證倍數(shù)＝凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+利息費(fèi)用利息費(fèi)用營(yíng)運(yùn)才干分析營(yíng)運(yùn)才干是指企業(yè)運(yùn)作資產(chǎn)的效率,是企業(yè)盈利才干的重要保證。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)售凈額應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款平均收款期＝計(jì)算期天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)售本錢(qián)平均存貨余額平均存貨余額＝期初存貨余額+期末存貨余額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)售收入凈額平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額＝期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額盈利才干分析盈利才干就是企業(yè)賺取利潤(rùn)的才干，它既是各方面關(guān)懷的中心，又是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。投資人、債務(wù)人、企業(yè)經(jīng)理人員，都對(duì)反映企業(yè)盈利才干的比率非常注重。資產(chǎn)報(bào)酬率＝凈利潤(rùn)平均資產(chǎn)總額×100％平均資產(chǎn)總額＝期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額資產(chǎn)報(bào)酬率＝銷(xiāo)售凈額平均資產(chǎn)總額×凈利潤(rùn)銷(xiāo)售凈額＝總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×銷(xiāo)售利潤(rùn)率亦稱(chēng)資產(chǎn)凈利率，指的是稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比率，以反映運(yùn)用全部經(jīng)濟(jì)資源的獲利才干。1、資產(chǎn)報(bào)酬率計(jì)算公式如下：資產(chǎn)報(bào)酬率假設(shè)低于社會(huì)平均利潤(rùn)率，闡明該企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果不佳2、凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈資產(chǎn)報(bào)酬率＝凈利潤(rùn)平均凈資產(chǎn)×100％平均凈資產(chǎn)＝期初凈資產(chǎn)+期末凈資產(chǎn)2又稱(chēng)權(quán)益報(bào)酬率，指凈利潤(rùn)與平均凈資產(chǎn)的比率，反映獲利才干的一個(gè)重要目的計(jì)算公式如下：該比率越大，闡明企業(yè)一切者享有的凈利潤(rùn)越多，投資盈利程度越高，企業(yè)獲利才干相應(yīng)地也越強(qiáng)；反之那么相反。3、普通股每股收益額也稱(chēng)為每股盈余、每股利潤(rùn)，是每股普通股可享有的凈利潤(rùn)額，直觀反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成果中投資者所能夠獲得的份額。計(jì)算公式如下：普通股每股收益額＝凈利潤(rùn)-優(yōu)先股股利平均外發(fā)普通股股數(shù)該比率不僅反映了企業(yè)的獲利才干，也直接反映了股東的獲利才干。是影響股票價(jià)錢(qián)的一個(gè)重要要素。在其他條件不變的前提下，該比率越大，闡明企業(yè)的獲利才干越強(qiáng)，股票市價(jià)相應(yīng)越高。這一目的成為股票市場(chǎng)上比較企業(yè)業(yè)績(jī)、股東比較各企業(yè)股票潛在價(jià)值的重要根據(jù)。每股盈余的計(jì)算受資本構(gòu)造的影響較大。計(jì)算公式如下：4、市盈率亦稱(chēng)價(jià)錢(qián)與收益比率，指的是普通股每股市價(jià)與普通股每股收益的比率，該比率反映投資人對(duì)每元凈利潤(rùn)所情愿支付的價(jià)錢(qián)，可以用來(lái)估計(jì)股票的投資報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)。市盈率＝普通股每股市價(jià)/普通股每股收益額普通來(lái)說(shuō)，市盈率越低，闡明企業(yè)股票市價(jià)的上升空間越大，對(duì)投資者的吸引力也就越強(qiáng)。在投資分析中，市盈率是用以判別股票能否有吸引力，用以測(cè)算股票發(fā)行價(jià)錢(qián)能否合理的重要根據(jù)。市盈率的運(yùn)用，也要結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)其他目的等綜合思索。普通而言，正常的市盈率為10~20。三、要素分析法亦稱(chēng)連環(huán)替代法。是指將某一綜合目的分解為假設(shè)干個(gè)相互聯(lián)絡(luò)的要素，并分別計(jì)算、分析每個(gè)要素的變動(dòng)對(duì)這一目的影響程度的一種方法。特點(diǎn)：123必需根據(jù)該經(jīng)濟(jì)目的含義及組成要素對(duì)該項(xiàng)目的影響的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)來(lái)確定替代順序，依次進(jìn)展替代算必需假設(shè)其他要素的影響不變經(jīng)過(guò)比較該要素替代后獲得的目的與替代前的目的求得的第七節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注一、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底、編制根據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。有利于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者全面、正確地了解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表附注屬于披露，而不是確認(rèn)，這同表內(nèi)工程在質(zhì)量上的要求不同；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的任何解釋都不能用來(lái)更正表內(nèi)金額的過(guò)失。二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要方式及主要內(nèi)容附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、一切者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示工程的文字描畫(huà)或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的闡明等?！?lt;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該包括財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)用括號(hào)注釋的內(nèi)容和在報(bào)表之后所加的注釋兩種方式。尾注相比于前面括號(hào)注釋的方式，其內(nèi)容更加詳細(xì)、詳細(xì)；同時(shí)，相比于表內(nèi)列報(bào)的信息，它也可以提供一些必需卻又難以用數(shù)字反映的定性信息，補(bǔ)充列示比財(cái)務(wù)報(bào)表正文更加詳細(xì)的定量信息等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表尾注是財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要方式。附注普通該當(dāng)按照以下順序披露：〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底〔2〕遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明