管理會計預算培訓

全面預算管理培訓一、全面預算概述二、全面預算的編制三、預算編制的具體方法一、全面預算概述全面預算的意義全面預算的作用全面預算體系全面預算的編制期與編制程序全面預算的意義全面預算是指在預測與決策的根底上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、本錢、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定方案期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關企業(yè)總體方案的數(shù)量說明。

全面預算的作用※明確工作目標

※協(xié)調(diào)部門關系

※控制日?；顒?/p>

※考核業(yè)績標準

全面預算體系全面預算體系是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機體，主要包括經(jīng)營預算、專門決策預算和財務預算三大局部全面預算體系———經(jīng)營預算經(jīng)營預算是指日常業(yè)務預算。包括以下內(nèi)容：銷售預算生產(chǎn)預算直接材料耗用量及采購預算應交增值稅、銷售稅金及附加預算直接人工預算制造費用預算產(chǎn)品本錢預算期末存貨預算銷售費用預算管理費用預算全面預算體系——專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算。

專門決策預算包括經(jīng)營決策預算和投資決策預算兩種類型。全面預算體系——財務預算

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關的各項預算。主要包括：現(xiàn)金預算；財務費用預算；預計利潤表；預計資產(chǎn)負債表。這些預算以價值量指標總括反映經(jīng)營預算和資本支出預算的結果。

全面預算的編制期編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預算期那么應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。全面預算的編制程序◎由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；◎由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；◎?qū)徸h預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算；◎?qū)⑴鷾屎蟮念A算，下達給各級各部門執(zhí)行。

二、全面預算的編制

經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制1、經(jīng)營預算的編制☆銷售預算的編制☆生產(chǎn)預算的編制☆直接材料預算☆應交稅金及附加預算的編制☆直接人工預算的編制☆制造費用預算的編制☆產(chǎn)品本錢預算的編制☆期末存貨預算的編制☆銷售費用預算的編制☆管理費用預算的編制銷售預算的編制

銷售預算是編制全面預算的關鍵和起點。編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各種產(chǎn)品的預計銷售收入□預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額

【例9－2】銷售預算和經(jīng)營

現(xiàn)金收入預算的編制

：蓮花公司只生產(chǎn)與銷售一種已通過ISO9000認證的裝飾修涂料。2014年度年末資產(chǎn)負債表和各季度預測的銷售價格和銷售數(shù)量等資料如表9—1所示。2014年資產(chǎn)負債表現(xiàn)金應收賬款原材料產(chǎn)成品流動資產(chǎn)合計機器設備減：累計折舊固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計2500025000580086046440428000019500260500324904應付賬款流動負債合計實收資本留存收益所有者權益合計負債及所有者權益合計123281232825000062576312576324904表9——1：2015年各季度預計銷售量和銷售單價

第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量（桶）單價（元/桶）130090200090200090130090660090以往銷售的歷史記錄說明，每一季度銷售的產(chǎn)品，當季收到的貨款占當季總銷售收入的55%，下一季度收到的貨款占當季總銷售收入的45%。同時根據(jù)銷售的歷史記錄，預計2015年各個季度的銷售量和銷售單價數(shù)據(jù)如表2所示。要求：為蓮花公司編制2015年度的銷售預算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預算表。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量（桶）單價（元/桶）預計銷售額（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000應收賬款數(shù)額

實收現(xiàn)金數(shù)額第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余額2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合計期末余額25000117000180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350生產(chǎn)預算的編制該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關本錢和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制。生產(chǎn)預算的編制該預算是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算，可以為進一步有關本錢和費用預算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期按品種分別編制?！纠?－3】生產(chǎn)預算的編制

：各個季度期末存貨量相當于下一季度銷售量的11%，預計2016年第一季度的涂料銷售量為1300桶，2015年年初涂料存貨量為180桶。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量加：預計期末存貨預計需用量減：預計期初存貨預計生產(chǎn)量130022015201801340200022022202202000200014321432201923130014314431431300660014373261806563直接材料預算的編制本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為根底，并考慮期初、期末材料存貨水平。編制程序如下：▲預計預算期某種直接材料的全部采購量▲預計預算期某種直接材料的采購本錢，確定預算期企業(yè)直接材料采購總本錢

直接材料需用量預算、采購預算和材料采購現(xiàn)金支出預算的編制

：蓮花公司生產(chǎn)這種裝飾裝修涂料，每桶需要耗用某種材料3千克，這種材料每千克價格為8元，購置該材料所需的款項于當季支付70%，下一季度支付30%；2015年預計這種材料每一季度末的存貨量為下一季度生產(chǎn)需用量的20%；2015年年初、年末的庫存量分別為725千克和800千克；2015年年初應付未付的材料采購款為12328元。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接材料需要量（桶）預計材料需用量（桶）加：預計材料期末存貨量減：預計材料期初存貨量預計材料采購量材料價格（元/桶）預計直接材料采購金額（元）13403402012007254495835960200036000115412005954847630

1923357697801154539584316213003390080078039208313606563319689800725197648158112

2015年直接材料預算應付賬款數(shù)額

實際現(xiàn)金支付數(shù)第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余額2015年第一季度2015年第二季度2015年第三季度2015年第四季度合計期末余額1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322015年預計直接材料現(xiàn)金支出直接人工預算的編制

蓮花公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品的工時定額為4小時，直接人工小時工資率為5元。該公司應支付的工資均于當季發(fā)放。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計生產(chǎn)量（桶）單位產(chǎn)品直接人工工時（小時）直接人工小時總數(shù)標準工資率（元/小時）預計的直接人工成本（元）134045360526800200048000540000192347692538460130045200526000656342625251312602015年直接人工預算

制造費用預算的編制編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩局部內(nèi)容分別編制。變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。固定性制造費用可在上年的根底上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出局部。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)本錢工程，在計算時應予剔除。制造費用預算的編制

：蓮花公司變動性制造費用人工小時分配率0.95元，預計當年固定性制造費用為72000元，其中折舊費用為18000元。該公司需用現(xiàn)金支付的制造費用均于發(fā)生的當季支付。要求：為蓮花公司編制制造費用的現(xiàn)金支出預算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計直接人工工時（小時）變動制造費用分配率（元/小時）預計變動制造費用預計固定制造費用預計制造費用合計減：折舊預計現(xiàn)金支付的制造費用53600.955092180002309245001859280000.957600180002560045002110076920.957307180002530745002080752000.9549401800022940450018440262520.952493972000969391800078939產(chǎn)品本錢及期末產(chǎn)成品存貨本錢預算單位產(chǎn)品成本直接材料（3千克×8元/千克）直接人工（4小時×5元/小時）變動制造費用（4小時×0.95元/小時）單位成本合計期末產(chǎn)成品存貨成本（143桶×43..80元/桶）24203.847.86835.4銷售及管理費用預算的編制銷售及管理費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩局部費用。但對隨銷售量成正比例變動的那局部變動性銷售及管理費用，只需要反映各個工程的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售及管理費用，只需要按工程反映全年預計水平。銷售及管理費用預算也要編制相應的現(xiàn)金支出預算?！纠?－13】銷售費用預算及其現(xiàn)金支出預算的編制

：預計2015年的變動性銷售及管理費用包括銷售人員工資、運輸費用、廣告費用、傭金等共計46200元；預計2015年固定性的銷售及管理費用總計為53600元，其中管理人員工資為24000元，廣告費為14000元，保險費為8000元，租賃費為7600元。該公司需用現(xiàn)金支付的銷售及管理費用均于發(fā)生的當季支付。要求：為蓮花公司編制2015年度的銷售費用現(xiàn)金支出預算。第一季度第二季度第三季度第四季度全年預計銷售量（桶）單位變動銷售及管理費用預計變動銷售及管理費用固定銷售及管理費用管理人員工資廣告費保險費租賃費預計銷售及管理費用合計減：折舊銷售及管理費用現(xiàn)金支出1300791006000350020001900134000225002000714000600035002000190013400027400200077140006000350020001900134000274001300791006000350020001900134000225006600746200240001400080007600536000998002015年銷售及管理費用預算

2、專門決策預算的編制

3、財務預算的編制※現(xiàn)金預算的編制※財務費用預算的編制※預計利潤表和預計利潤分配表的編制※預計資產(chǎn)負債表的編制現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金預算的編制與現(xiàn)金預算有關的其他資料如下：⑴蓮花公司規(guī)定其最低現(xiàn)金限額為17000元；⑵預計于2015年購入價值50000元的機器設備，其中第一季度和第四季度均購入價值15000元的機器設備，第三季度購入機器設備的價值20000元；⑶預計繳納所得稅的總額為26000元，平均每個季度為6500元；⑷預計2015年全年支付股利13585元；⑸蓮花公司的銀行借款利率為10%.

要求：為蓮花公司編制2015年度的現(xiàn)金預算。

項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入250008935017458151650173791800002035914535025000566350合計114350169108197379165709591350

減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售及管理費用所得稅設備購置支付股利375002680018592225006500150004412940000211002740065004450238460208072740065002000034901260001844022500650015000135851610321312607893999800260005000013585合計126892139129157670136926560616現(xiàn)金余（缺）資金籌集與運用銀行借款（期初）償還借款（期末）利息支出（12542）3000029979（12000）（600）39709（18000）（1350）287843073430000（30000）（1950）合計30000（12600）（19350）0（1950）期末現(xiàn)金余額17458173792035928784287842015年現(xiàn)金預算表

財務費用預算的編制

財務費用預算是指反映預算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務費用水平的一種預算。就其本質(zhì)而言該預算屬于經(jīng)營預算，但由于該預算必須根據(jù)現(xiàn)金預算中的資金籌措及運用的相關數(shù)據(jù)來編制。

第一季度第二季度第三季度第四季度全年應計并支付短期借款利息應計并支付長期借款利息應計并支付公司債券利息支付利息合計減：資本化利息預計財務費用0000006000060006001350001350013500000001950001950019502008年財務費用預算

預計利潤表和預計利潤分配表的編制該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品本錢預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的根底上編制。為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的根底上編制預計利潤分配表。

項目

金額銷售收入變動成本產(chǎn)品銷售成本銷售及管理費用變動成本合計貢獻邊際固定成本制造費用銷售及管理費用財務費用固定成本合計營業(yè)利潤減：所得稅凈利潤594000315480462003616802323207200053600195012755010477026000787702015年預計利潤表〔變動本錢法〕現(xiàn)金應收賬款原材料產(chǎn)成品流動資產(chǎn)合計機器設備減：累計折舊固定資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計①28784②52650③6400④683594669⑤330000⑥37500292500387169應付賬款流動負債合計實收資本留存收益所有者權益合計負債及所有者權益合計⑦94089408⑧250000⑨127761377761387169預計資產(chǎn)負債表

三、預算編制的具體方法

固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法預算方法與各種預算之間的關系1、固定預算方法與彈性預算方法編制預算的方法按其業(yè)務量根底的數(shù)量特征不同，可分固定預算方法和彈性預算方法兩大類。固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，是指在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為惟一根底來編制預算的一種方法。固定預算具有局限性固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用?！纠?－22】固定預算方法局限性的討論

：ABC公司采用完全本錢法，其預算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預計產(chǎn)量為1000件，按固定預算方法編制的該產(chǎn)品本錢預算如表9－29所示。表9－29ABC公司產(chǎn)品本錢預算〔按固定預算方法編制〕預計產(chǎn)量：1000件價值單位：元成本項目總成本單位成本直接材料直接人工制造費用

500010002000

512

合計80008該產(chǎn)品預算期的實際產(chǎn)量為1400件，實際發(fā)生總本錢為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費用2300元，單位本錢為7.86元。該企業(yè)根據(jù)實際本錢資料和預算本錢資料編制的本錢業(yè)績報告如表9－30所示。表9－30ABC公司本錢業(yè)績報告價值單位：元

成本項目實際成本預算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

未按產(chǎn)量調(diào)整

按產(chǎn)量調(diào)整

直接材料直接人工制造費用

750012002300

500010002000

700014002800

+2

500+200+300

+500-200-500

合計110008000

11200+3000-200彈性預算方法彈性預算方法簡稱彈性預算，是指為克服固定預算方法的缺點而設計的，以業(yè)務量、本錢和利潤之間的依存關系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為根底，編制能夠適應多種情況預算的一種方法。彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點◆預算范圍寬◆可比性強從實用角度看，主要有：■彈性本錢費用預算■彈性利潤預算等彈性本錢費用預算的編制編制時應首先確定彈性本錢預算的根本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有公式法和列表法兩種?！纠?－23】彈性本錢預算的編制——公式法：ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表9－31所示。其中較大的混合本錢工程已經(jīng)被分解。

表9－31ABC公司預算期制造費用彈性預算〔公式法〕直接人工工時變動范圍：70000～120000小時價值單位：元項目AB管理人員工資15000保險費5000設備租金8000維修費60000.25水電費5000.15輔助材料40000.30輔助工工資0.45檢驗員工資0.35合計385001.50

根據(jù)表9—31，可利用y=38500+1.5x，計算出人工小時在70000～120000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務量根底上的制造費用預算總額；也可計算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務量的制造費用中某一費用工程的預算額，如，維修費y=6000+0.25x，檢驗員工y=0.35x等。【例9－24】彈性本錢預算的編制——列表法：ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表9－32所示。表9—32ABC公司預算期制造費用彈性預算〔列表法〕

價值單位：元直接人工小時700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1．變動成本項目輔助工人工資檢驗員工資2．混合成本項目維修費水電費輔助材料3．固定成本項目管理人員工資保險費設備租金560003150024500595002350011000250002800015000500080006400036000280006650026000125002800028000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造費用預算143500158500173500188500203500218500

表9－32中的業(yè)務量間距為10%，在實際工作中可選擇更小的間距〔如5％，讀者可以自行計算〕。顯然，業(yè)務量的間距越小，實際業(yè)務量水平出現(xiàn)在預算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。

列表法的主要優(yōu)點是可以直接從表中查得各種業(yè)務量下本錢預算，便于預算的控制和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務量條件下的費用預算，故適用面較窄。彈性利潤預算的編制彈性利潤預算是以彈性本錢預算為根底編制的，其主要內(nèi)容包括銷售量、價格、單位變動本錢、奉獻邊際和固定本錢。具體編制方法有因素法和百分比法兩種。【例9－25】彈性利潤預算的編制——因素法：預計ABC公司預算年度某產(chǎn)品的銷售量在7

000件～12000件之間變動；銷售單價為100元；單位變動本錢為86元；固定本錢總額為80000元。要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預算。解

依題意編制的彈性利潤預算如表9—33所示。表9－33ABC公司彈性利潤預算價值單位：元銷售量（件）700080009000100001100012000單價100100100100100100單位變動成本868686868686銷售收入700000800000900000100000011000001200000減：變動成本6020006880007740008600009460001032000貢獻邊際98000112000126000140000154000168000減：固定成本800008000080000800008000080000營業(yè)利潤180003200060000600007400088000

如果銷售價格、單位變動本錢、固定本錢發(fā)生變動，也可參照此方法，分別編制在不同銷售價格、不同單位變動本錢、不同固定本錢水平下的彈性利潤預算，從而形成一個完整的彈性利潤預算體系。這種方法適于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定本錢的多品種經(jīng)營的企業(yè)?！纠?－26】彈性利潤預算的編制

——百分比法

：ABC公司預算年度的銷售業(yè)務量到達100%時的銷售收入為1000

000元，變動本錢為860000元，固定本錢為80000元。要求：根據(jù)上述資料以10％的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預算。解

根據(jù)題意編制的彈性利潤預算如表9—34所示。

表9—34ABC公司彈性利潤預算價值單位：元

銷售收入百分比(180%90%100%110%120%銷售收入(2)=1

000000×(1)800000900000100000011000001200000變動成本(3)=860000×(1)6880007740008600009460001032000貢獻邊際(4)=(2)－(3)112000126000140000154000168000固定成本(5)8000080000800008000080000利潤總額(6)=(4)－(5)3200046000600007400088000

應用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關范圍內(nèi)變動，即銷售收入的變化不會影響企業(yè)的本錢水平(單位變動本錢和固定本錢總額)。此法主要適用于多品種經(jīng)營的企業(yè)。2、增量預算方法與零基預算方法編制本錢費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同，可分為增量預算方法和零基預算方法兩大類。增量預算方法增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期本錢費用水平的根底，結合預算期業(yè)務量水平及有關影響本錢因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用工程而編制預算的一種方法。增量預算存在根本假定和顯著的缺陷。零基預算方法零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制本錢費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用工程或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的根底上編制費用預算的一種方法。零基預算方法零基預算方法編制程序●發(fā)動與討論●劃分不可防止工程和可防止工程●劃分不可延緩工程和可延緩工程【例9－27】零基預算方法的應用案例

ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用工程按照零基預算方法編制預算。經(jīng)屢次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表9－35所示。表9－35預計費用工程及開支金額單位：元費用項目開支金額1．業(yè)務招待費2．勞動保護費3．辦公費4．廣告費5．保險費180000150000100000300000120000合計850000

經(jīng)過充分論證，得出以下結論：上述費用中除業(yè)務招待費和廣告費以外都不能再壓