個人所得稅法

按月應稅所得額與七級超額累進稅率計算〖例1〗張某2023年10月應發(fā)工資5700元，繳付養(yǎng)老保險金200元，失業(yè)保險金50元〔超過規(guī)定標準5元〕，計算其每月應納個人所得稅。應稅所得額=〔5700－3500－200－50+5〕=1955應納稅額=1955×10%－105＝90.5〔元〕〔一〕個體工商戶〔二〕個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)〔兩方法〕〖例2〗居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2023年1～12月份，與4個朋友合伙經營一個酒吧，年底酒吧將50萬元生產經營所得在合伙人中平均分配。計算李某分得的生產經營所得應繳納的個人所得稅。李某分得生產經營所得：500000÷5=100000〔元〕應繳納的個人所得稅＝〔100000-24000〕×35%-6750=19850〔元〕二、個體工商戶生產、經營所得應稅額計算三、對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得：①對經營成果不擁有所有權的按工資薪金稅率②對經營成果擁有所有權的按個體工商戶稅率〔例13-3〕四、勞務報酬所得：每次收入扣除費用后①按20%比例稅率；②對一次取得的勞務報酬所得20000元以上加成征收〔注意：代付稅款的計算問題例13-5〕〔1〕按加成規(guī)定計算：應納稅所得額＝100000〔1－20%〕＝80000〔元〕應納稅額＝20000×20%+〔50000－20000〕×20%×〔1+50%〕+〔80000－50000〕×20%×〔1+100%〕＝25000〔元〕〔2〕按三級超額累進稅率計算：應納稅所得額＝100000〔1－20%〕＝80000〔元〕應納所得稅額＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000〔元〕〔3〕用速算扣除數(shù)計算：應納所得稅額＝80000×40%－7000＝25000〔元〕〖例3〗某人一次取得勞務報酬10萬元〖例4〗中國公民孫某為自由職業(yè)者：〔1〕出版中篇小說取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元報社稿酬3800元。〔2〕受托對一劇本審核，取得審稿收入15000元?！?〕出版、加印及報刊連載應繳納的個人所得稅：①出版小說、小說加印應納個人所得稅=〔50000+10000〕×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=6720〔元〕②小說連載應納個人所得稅=〔3800-800〕×20%×〔1-30%〕=420〔元〕〔2〕審稿收入應納個人所得稅=15000×〔1-20%〕×20%=2400〔元〕五、稿酬所得：每次收入扣除費用后按20%比例稅率，并按應納稅額減征30%六、特許權使用費用所得：20%比例稅率七、利息、股息紅利所得：20%比例稅率〔減按50%計入個人應納稅所得額〕八、財產租賃所得：20%比例稅率〔個人按市場價格的房屋租賃按10%〕，可扣除的費用：①財產租賃過程中繳納的稅費〔營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產稅、印花稅〕；②向出租方支付的租金；③修繕費用〔800元／月為限〕；④稅法規(guī)定的費用扣除標準?！蛾P于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》〔財稅[2023]24號〕對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的根底上減半征收營業(yè)稅按4%的稅率征收房產稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅〖例5〗李先生將私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，當年5月該出租房發(fā)生裝修費用2200元。已按月繳納了營業(yè)稅〔3%稅率再減半〕、城建稅、教育費附加、房產稅〔免征土地使用稅、印花稅〕，計算當年應納個人所得稅?！?〕1～4、8～12月份9個月應繳納個人所得稅：=[3000-3000×3%×50%×〔1+7%+3%〕-3000×4%-800]×10%×9=1827.45〔元〕〔2〕5、6月份應繳納個人所得稅=[3000-3000×3%×50%×〔1+7%+3%〕-3000×4%-800-800]×10%×2=246.1〔元〕〔3〕7月份應繳納個人所得稅=[3000-3000×3%×50%×〔1+7%+3%〕-3000×4%-600-800]×10%×1=143.05〔元〕〔4〕合計1827.45+246.1+143.05=2216.6〔元〕九、財產轉讓所得：20%比例稅率十、偶然所得：20%比例稅率十一、其它所得：20%比例稅率〖例6〗居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價格轉讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關稅費870元，債券申購價每份200元，申購時共支付相關稅費350元；轉讓A股股票取得所得24000元；計算李某應繳納的個稅。有價證券轉讓所得應繳納的個人所得稅＝[〔218－200〕×500－870－350]×20%＝1556〔元〕〖例7〗王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤方案為每10股送3股，并于2023年6月份實施，該股票的面值為每股1元。上市公司應扣繳王某的個人所得稅〔〕。〔2023年〕A.300元B.600元C.1500元D.3000元答案：A解析：對個人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。個人所得稅＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300〔元〕〖例8〗某人一次獲得勞務報酬40000元，并通過民政部門向貧困山區(qū)捐贈了5000元。計算其應繳納的個人所得稅。〔1〕未扣除捐贈前的應納稅所得額=40000×〔1－20%〕=32000〔元〕〔2〕允許扣除的捐贈=32000×30%=9600〔元〕〔3〕扣除捐贈后的應納稅所得額=32000－5000=27000〔元〕〔4〕應納個人所得稅額=27000×30%－2000=6100〔元〕假設捐贈20000元，那么扣除捐贈后的應納稅所得額＝32000－9600＝22400(元)應納個人所得稅額＝22400×30%－2000＝4720〔元〕〖例9〗某個人一次取得中介費收入10萬元，但通過民政局全部捐贈給了一貧困山區(qū)。該個人是否需要繳納個人所得稅，應繳納多少個人所得稅？〔1〕扣除捐贈前的應稅所得額=10×〔1－20%〕=8〔萬元〕〔2〕允許扣除的捐贈額=8×30%=2.4〔萬元〕〔3〕扣除捐贈后的應稅所得額=8－2.4=5.6〔萬元〕〔4〕應納個人所得稅額=5.6×40%－0.7=1.54〔萬元〕即全部捐贈也應繳納個人所得稅15400元。〔一〕對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法〔自2005年1月1日起執(zhí)行〕規(guī)定有6條：1.2：為新計算方法---重點把握3：一人一年只能用一次4：實行年薪制和績效工資的按2、3兩條執(zhí)行5：一次性獎金以外的其他收入一律與當月工資合并征稅6：對無住所的個人按《通知》執(zhí)行十二、應納稅額計算中的特殊問題：〔1〕獎金適用稅率及速算扣除數(shù)：[36200-〔2000-1800〕]/12=3000〔元〕即適用稅率為15％速算扣除數(shù)為125；〔2〕應納稅額＝36000×15％-125＝5275〔元〕〖例11〗假設當月工資薪金3600元，年終獎金36000元那么：〔1〕獎金適用稅率及速算扣除數(shù)：36000/12＝3000〔元〕，適用稅率為15％速算扣除數(shù)為125；〔2〕獎金應納稅額＝36000×15％-125＝5275〔元〕說明：當月工資已納稅額135元〖例10〗假設2023年12月工資薪金1800元，當月發(fā)放2023年全年獎金36200元，那么：2023年12月：“年終獎〞計算用新稅率表〖例12〗假設12月工資收入5800元；年終獎金36000元。那么：〔1〕月工資薪金應納個人所得稅＝〔5800-3500〕×10％-105＝125〔元〕〔2〕年終獎應納稅額①確定獎金適用稅率及速算扣除數(shù)：36000/12＝3000〔元〕，適用稅率為10％速算扣除數(shù)為105；②獎金應納稅額＝36000×10％-105＝3495〔元〕說明：獎金發(fā)放方式不同納稅結果不同〔十〕在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題：注意：〔1〕無住所的個人包括：外籍人員、華僑、港澳臺同胞〔2〕納稅人身份有兩種可能：居民或非居民〔3〕工資薪金來源地—工作地〖例13〗羅伯特先生在中國境內無住所，自2000年1月至10月在中國居住，取得由中國境內企業(yè)支付的工薪20萬人民幣；期間，回美國工作20日，取得美國公司支付的工薪折合人民幣10萬元，羅伯特先生應就其全部工薪〔30萬元人民幣〕在中國繳納個人所得稅?！病痢沉_伯特先生回美國工作20天取得美國公司支付的10萬元，為境外所得境外支付局部，免稅?！祭?4〗史蒂芬先生在中國境內無住所，但自1995年5月1日至今一直在我國居住，2001年取得由中國境內高校支付的工薪30萬元，赴英國講學25天取得由英國高校支付的報酬8萬元。自2001年史蒂芬先生應就其上述兩項收入在我國繳納個人所得稅。〔√〕〖例15〗某集團公司對管理層試行年薪制，集團一副總經理2023年每月工資4700元，已由單位代扣代繳個人所得稅。12月分得全年效益工資120000元。請計算該副總經理2023年12月應繳個人所得稅多少？〔1〕12月份工資應納個人所得稅=〔4700-2000〕×15%-125=280〔元〕〔2〕全年年薪應納個人所得稅：①120000／12＝10000〔元〕即稅率為20％速算扣除數(shù)為375②應納稅額＝120000×20％－375＝23625〔元〕〔1〕假設稿費平均分配：扣除費用共計6400元。出版社代扣代繳稅款＝〔32000÷8－800〕×20％×〔1-30％〕×8＝3584〔元〕〔2〕假設稿費分配方法為7人每人分得800元稿費，剩余全局部配給另一個人。可以扣除的費用＝7×800＋〔32000－7×800〕×20%＝10880〔元〕，遠遠超過6400元。出版社代扣代繳稅款＝〔32000－7×800〕×〔1－20%〕×20％×〔1-30％〕＝2956.8〔元〕比原分配方法少交納627.2元〔即最少納稅方案〕〖例16〗某教師帶著其7名研究生合譯一本專著，稿費共計32000元，由出版社代扣代繳各人的個人所得稅?！捕濉侈D讓上市公司限售股所得征收個人所得稅

1.自2023年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得〞，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.限售股的計稅方法

個人轉讓限售股的應納稅所得額＝限售股轉讓收入－〔限售股原值＋合理稅費〕

應納稅額＝應納稅所得額×20%〖例17〗某中國公民2023年7月月薪3000元，其他收入:〔1〕一次取得屬于上半年的獎金6000元；〔2〕提供一項勞務取得勞務報酬50000元，通過民政部門全部捐贈給某希望小學；〔3〕從銀行獲得教育儲蓄存款利息12000元；〔4〕獲得保險公司的一筆保險賠款30000元。計算該公民當月應繳納的個人所得稅稅額?！?〕工薪所得應納稅＝[〔3000+6000〕-2000]×20%-375=1025〔元〕〔2〕未扣除捐贈前的應納稅所得額=50000〔1-20%〕=40000〔元〕允許扣除的捐贈額=40000×30%=12000〔元〕扣除捐贈后的應納稅所得額=40000-12000=28000〔元〕應納稅額=28000×30%-2000=6400〔元〕〔3〕教育儲蓄存款免征個人所得稅〔4〕保險賠款免征個人所得稅該公民2023年7月應繳納個人所得稅稅額為＝1025+6400＝7425〔元〕境外所得的稅額扣除〔一〕與企業(yè)所得稅的規(guī)定完全相同，只是“分國又分項〞計算扣除限額進行境外已納稅額的扣除。〔二〕居民納稅人如有境內、外所得，應分別計算所得稅稅額，不需要合并計算?！祭?8〗某中國公民月薪為6400元，2023年8月取得以下所得：〔1〕從A國取得稿費所得8000元，已在A國繳納個人所得稅500元；〔2〕在A國中獎，取得中獎所得10000元，已在A國繳納個人所得稅2200元；〔3〕從B國取得股息所得3600元，已在B國繳納個人所得稅4